田瑛偉

摘 要：隨著中國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展與不斷的社會(huì)進(jìn)步，各級社會(huì)組織包括企業(yè)及非企業(yè)組織都需要審計(jì)對于其經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督與稽核，以促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的順利進(jìn)行。中國審計(jì)組織體系主要包括政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)兩大方面，對于不同類型的組織與不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行相互獨(dú)立又彼此配合的審計(jì)工作。多年來在實(shí)踐中取得了一定的成績，但也存在著一些不足，需要不斷總結(jié)，以健全、發(fā)展中國審計(jì)組織體系，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：審計(jì)組織體系；健全；發(fā)展

中圖分類號：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）32-0217-02

引言

中國審計(jì)組織體系的結(jié)構(gòu)復(fù)雜，主要以國家審計(jì)為主、內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)、社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充。這樣的組成關(guān)系適應(yīng)了當(dāng)前社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)對審計(jì)工作的要求，明確地表達(dá)了當(dāng)前社會(huì)審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)部門以及政府審計(jì)部門三者在中國審計(jì)組織體系中的相互關(guān)系、地位和作用。三者在四項(xiàng)基本原則的指導(dǎo)下，為中國審計(jì)工作的開展、整治、深化改革以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定服務(wù)，為人民的切身利益服務(wù)。當(dāng)前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，審計(jì)內(nèi)容也隨之更新變化，審計(jì)組織的管理水平提高速度較慢，還未跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，這就導(dǎo)致了中國審計(jì)組織體系上存在諸多待解決的問題。包括審計(jì)考核制度的強(qiáng)化，建立審計(jì)人員加強(qiáng)工作質(zhì)量、提高專業(yè)素養(yǎng)的約束體制，亟待完善的審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則，建立完善、科學(xué)的審計(jì)后勤保障系統(tǒng)等。其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

就目前而言，中國的審計(jì)組織體系還不健全，在處理實(shí)際的審計(jì)工作時(shí)會(huì)面臨許多問題。一方面，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，審計(jì)工作的任務(wù)和職能都開始發(fā)生變化；另一方面，審計(jì)力度開始加強(qiáng)，其效果也越發(fā)明顯，審計(jì)工作承擔(dān)的責(zé)任越來越重，社會(huì)影響力也越來越顯著，中國的審計(jì)機(jī)構(gòu)正面臨著一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期。因此，隨著法律法規(guī)的不斷完善，以強(qiáng)化監(jiān)督和制約權(quán)力力度為中心而重構(gòu)的一套審計(jì)組織體系更為行之有效。這樣的審計(jì)組織體系才能跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，充分發(fā)揮審計(jì)單位的監(jiān)督職能。

一、中國審計(jì)組織體系存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)者對審計(jì)工作認(rèn)識不充分

領(lǐng)導(dǎo)者對審計(jì)工作的認(rèn)識還停留在傳統(tǒng)的管理思想上，這樣的思想將企業(yè)管理分為兩部分：決策系統(tǒng)和管理系統(tǒng)。至于以審計(jì)工作為核心的監(jiān)督管理系統(tǒng)則被劃在管理組成之外，決策大多是由其領(lǐng)導(dǎo)者直接制定。中國內(nèi)部審計(jì)組織的組建并不是以企業(yè)的需要為出發(fā)點(diǎn)，大多是由上而下組建起來，這就造成了許多企業(yè)僅僅將內(nèi)部審計(jì)用作經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的職能部分，在提高企業(yè)管理水平上的作用。

（二）服務(wù)對象不明確

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因有兩方面：一是由于政府的要求、社會(huì)給企業(yè)施加的壓力以及外部審計(jì)的壓力。二是來自企業(yè)自身的原因，為了在市場經(jīng)濟(jì)條件下的激烈競爭中求得生存和發(fā)展，企業(yè)不得不在經(jīng)營管理上加強(qiáng)力度，以提高經(jīng)濟(jì)效益。西方國家的內(nèi)部審計(jì)正是由此而來。在西方國家，其生產(chǎn)資料的私有制，決定了社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及政府審計(jì)機(jī)關(guān)三者并不相互干涉，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對社會(huì)審計(jì)也沒有指導(dǎo)和監(jiān)督的作用。中國的內(nèi)部審計(jì)則主要來自第一種原因，這就造成了服務(wù)對象不明確。和西方國家不同，中國實(shí)行的是社會(huì)主義制度，在社會(huì)主義國家中，生產(chǎn)資料公有制為主導(dǎo)，多種經(jīng)濟(jì)模式共存，這就對審計(jì)模式提出了嚴(yán)格的要求，決定了審計(jì)組織體系由社會(huì)審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)部門以及政府審計(jì)部門三者組成，從而建立一個(gè)具有高效監(jiān)督的制度，共同擔(dān)負(fù)起社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的審計(jì)任務(wù)。這樣的審計(jì)組織體系下，中國的政府審計(jì)部門常常對自己的定位不明確，隸屬關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。審計(jì)工作人員將自己定位于監(jiān)督者，不具備服務(wù)企業(yè)管理的精神，單純的依靠法律法規(guī)約束企業(yè)，往往造成企業(yè)的抵觸，加大了審計(jì)工作的難度。

（三）政策法規(guī)不健全

從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)體制，其轉(zhuǎn)軌過程中政策法規(guī)出現(xiàn)的問題很多。很明顯，新的經(jīng)濟(jì)體制下，舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)法律體系價(jià)值不大。同時(shí)，新的法律法規(guī)建立需要時(shí)間，完善的過程也相當(dāng)漫長，這個(gè)過程中，新的法規(guī)不可避免的會(huì)出現(xiàn)問題，因?yàn)閷κ袌鼋?jīng)濟(jì)體制的認(rèn)識不足，與實(shí)際不符。更有甚者，許多法律法規(guī)之間、條款之間還會(huì)出現(xiàn)抵觸的現(xiàn)象。還有的審計(jì)法律法規(guī)之間就出現(xiàn)了地位上的差異，如《審計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》是關(guān)于審計(jì)工作的兩部法律，而《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》是由審計(jì)署頒發(fā)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)，而非法律，這就造成了審計(jì)人員的困惑，不知道最終應(yīng)該服從哪一個(gè)法規(guī)。

二、如何實(shí)現(xiàn)中國審計(jì)組織體系的健全和發(fā)展

（一）完善政府審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制，同時(shí)加大審計(jì)任務(wù)的透明度

政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)組織體系中起主導(dǎo)作用，主要表現(xiàn)在：指導(dǎo)、管理內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織；制定審計(jì)法規(guī)，明確審計(jì)工作的方針和政策以及工作程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法；宏觀調(diào)控中國國民經(jīng)濟(jì)，監(jiān)督社會(huì)主義模式下的市場經(jīng)濟(jì)。審計(jì)模式在各個(gè)國家中不盡相同，其領(lǐng)導(dǎo)體制也各異，政府首腦、議會(huì)、財(cái)政部、國家元首均有可能是審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者。為更好地發(fā)揮中國的審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能，服從國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)是符合中國的經(jīng)濟(jì)財(cái)政狀況以及社會(huì)發(fā)展情況的?？梢酝ㄟ^法律途徑，提高最高審計(jì)機(jī)關(guān)的法律地位，給予其充分的獨(dú)立權(quán)和權(quán)威，使其直接由國家領(lǐng)導(dǎo)人或者最高權(quán)力機(jī)關(guān)直接領(lǐng)導(dǎo)。社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體系的完善離不開審計(jì)組織體系的健全和發(fā)展，審計(jì)組織對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督力量中，社會(huì)審計(jì)組織是不可或缺的重要力量。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)也需要受到其他機(jī)構(gòu)的約束，如媒體和網(wǎng)絡(luò)，這樣才能使其自發(fā)的遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，因而加強(qiáng)各大媒體報(bào)刊和網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督作用意義重大，可以通過相關(guān)法律對這些監(jiān)督人員和機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行保護(hù)。

（二）改革內(nèi)部審計(jì)組織體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系，明確服務(wù)對象

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)因兩者在審計(jì)組織體系中的分工、作用和地位決定了內(nèi)部審計(jì)作為外部審計(jì)的基礎(chǔ)，支持外部審計(jì)的工作。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制制度作為內(nèi)部審計(jì)的血肉，使內(nèi)部審計(jì)必然成為審計(jì)組織體系的基礎(chǔ)；內(nèi)部審計(jì)具有的雙向服務(wù)特性和廣泛性決定了內(nèi)部審計(jì)作為外部審計(jì)的基礎(chǔ)；兩者工作的一致性，使內(nèi)部審計(jì)作為外部審計(jì)的工作基礎(chǔ)。審計(jì)組織體制中內(nèi)部審計(jì)制度的成熟和完善，決定了外部審計(jì)的發(fā)展，因而內(nèi)部審計(jì)的完善勢在必行。以建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門為目標(biāo)，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接控制，部門的權(quán)限由企業(yè)自主，不與其他部門掛鉤。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的分化，是順應(yīng)時(shí)代需求而產(chǎn)生的現(xiàn)代化企業(yè)制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系不僅僅對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，更多的是作為企業(yè)的決策部門，為提高經(jīng)濟(jì)效益，將審計(jì)工作的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的動(dòng)力和未來調(diào)整的方向，在對企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出正確的評估后，提出有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的建設(shè)性意見。為充分發(fā)揮審計(jì)組織在企業(yè)內(nèi)部的作用，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于其他的職能部門，審計(jì)工作規(guī)范化、制度化、正?；瑑?nèi)部審計(jì)人員超過半數(shù)擁有中等技術(shù)職稱，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問題上效果明顯，有一個(gè)成熟的審計(jì)業(yè)務(wù)制度?？稍O(shè)立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，專門組織企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、審查等職能。這意味著審計(jì)部門將不再專門服從于某一個(gè)特定的領(lǐng)導(dǎo)者，開始監(jiān)督與評估企業(yè)的業(yè)務(wù)和行政內(nèi)容方面，并提出必要的服務(wù)需求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系改革的目的在于，提高內(nèi)部審計(jì)功能，最終提到整個(gè)企業(yè)的管理水準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則明顯的提高了中國的審計(jì)水平，國際審計(jì)發(fā)展迅速，財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)開始成為審計(jì)領(lǐng)域的主題，為了審計(jì)工作更加獨(dú)立，關(guān)于績效審計(jì)這一層次的準(zhǔn)則必須建立起來。endprint

（三）提高社會(huì)審計(jì)力度，強(qiáng)化中國國家審計(jì)機(jī)構(gòu)

社會(huì)審計(jì)從審計(jì)力量、審計(jì)覆蓋面、審計(jì)職能三個(gè)方面對政府審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充。就目前而言，中國國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的對整個(gè)審計(jì)行業(yè)的影響不夠大。審計(jì)人員素質(zhì)不高、審計(jì)力量不足、審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)覆蓋面窄這些都是中國審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問題，使得中國國家審計(jì)機(jī)構(gòu)處在一個(gè)極為尷尬的位置。針對這些問題，首先，需要我們加快完善審計(jì)工作的立法進(jìn)程，盡快確立中國國家審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行監(jiān)督權(quán)力的法律效力。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)審計(jì)組織體系主要包括會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，共同支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、各類獨(dú)資企業(yè)以及中外合資經(jīng)營企業(yè)的審計(jì)工作。會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所不是由同一個(gè)政府部門管理，因此，在以審計(jì)公正為前提條件下，必須明確這兩個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，這樣才能明確社會(huì)審計(jì)的職能。審計(jì)署可以直接領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所，為強(qiáng)調(diào)其重要性，可從立法上規(guī)劃好社會(huì)審計(jì)組織在審計(jì)領(lǐng)域的地位。審核的質(zhì)量與審計(jì)人員的素質(zhì)直接相關(guān)，在強(qiáng)調(diào)社會(huì)審計(jì)組織重要性的同時(shí)，還需要不斷的進(jìn)行人員的補(bǔ)充，擴(kuò)大社會(huì)審計(jì)隊(duì)伍，定期的培訓(xùn)和考核，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。在中國憲法和審計(jì)條例中對于政府審計(jì)對象有明確的規(guī)定，擁有國有資產(chǎn)的單位和全民所有制單位由政府機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)部門則承擔(dān)其他經(jīng)濟(jì)成分的事業(yè)單位的審計(jì)工作。

三、結(jié)論

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督的作用效果越來越顯著，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的影響力也越來越大。為充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，應(yīng)進(jìn)一步深化改革審計(jì)組織體系。同時(shí)，審計(jì)體系的健全和發(fā)展，不能脫離的當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，需要在現(xiàn)有的審計(jì)組織體系的基礎(chǔ)上，立足于現(xiàn)實(shí)，放眼未來。因此，針對當(dāng)前出現(xiàn)的問題，需要我們高度重視。一方面，為實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督職能，需推行審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，以健全并深化審計(jì)制度；另一方面，審計(jì)不僅僅可以作為監(jiān)督管理的部門，在其績效審計(jì)功能利用得當(dāng)?shù)那闆r下，它可以指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。因此，審計(jì)組織體系需要監(jiān)督和績效兩手抓，兩方面都考慮到，同時(shí)發(fā)展才能帶動(dòng)中國審計(jì)組織體系結(jié)構(gòu)的健全和發(fā)展。

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