張雪同

摘 要：企業(yè)責任會計依據(jù)一定的權(quán)責利原則，為了企業(yè)的所有人和管理者提供各個責任中心對于經(jīng)濟責任的履行情況，同時將企業(yè)內(nèi)部不同的單位歸類為不同的責任中心，并將相關(guān)的預(yù)算指標分配到各個責任中心去，并由各個責任中心對于其自身的經(jīng)營實行自我的調(diào)節(jié)和控制，最終完成經(jīng)濟預(yù)算的目標，從而達到提高責任中心的經(jīng)濟利益。本文就我國的企業(yè)責任中心實踐及其存在的問題，提出了建立銷售利潤中心，推行獎罰制度，建立相應(yīng)配套措施，對事業(yè)部總經(jīng)理進行權(quán)力制衡及利用綜合積分卡全面考核等見解和建議。

關(guān)鍵詞：銷售利潤中心；獎罰制度；權(quán)力制衡；綜合積分卡

一、企業(yè)責任會計體系的建立

在責任會計體系建立過程中除了正確劃分責任中心外，尤其要高度重視責任預(yù)算的編制工作。企業(yè)責任預(yù)算是以歷史為基礎(chǔ)，立足現(xiàn)在、面向未來，用會計語言詳細描述企業(yè)未來的經(jīng)營目標以及為實現(xiàn)該目標應(yīng)采取的行動。在責任預(yù)算編制過程中除了依據(jù)企業(yè)實際情況選擇恰當?shù)念A(yù)算編制方法及對預(yù)算指標層層分解外，尤其要注意以下幾點。

1.注重全面，切不可只注重生產(chǎn)、銷售、費用預(yù)算，而忽略有關(guān)資本支出預(yù)算及預(yù)計資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量的編制?？偨Y(jié)企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗和教訓(xùn)，不難發(fā)現(xiàn)大量企業(yè)走向衰敗的起因都是不審慎投資，如健力寶集團、巨人集團等都是因為盲目投資缺乏一個合理的系統(tǒng)的規(guī)劃從而無法產(chǎn)生經(jīng)濟效益，最終導(dǎo)致投資失敗。由此可知，投資活動的預(yù)算是讓企業(yè)忽視掉的一個薄弱環(huán)節(jié)，也是企業(yè)建立責任會計體系有待加強的領(lǐng)域。

2.責任預(yù)算的編制應(yīng)以市場為基礎(chǔ)，參與預(yù)算編制的人不僅要對過去一年公司銷售過程深入了解，同時還應(yīng)對整個行業(yè)的競爭狀況有深入了解，在這樣的基礎(chǔ)上編制的預(yù)算具有較強的可操作性，市場經(jīng)營性企業(yè)尤其如此。否則預(yù)算將無法跟不斷變化的市場相適應(yīng)，以此為依據(jù)來對生產(chǎn)銷售的正確性進行判斷就會大大受到影響，實際中要不斷地調(diào)整預(yù)算，大大地影響了預(yù)算的嚴肅性和時效性。

3.注意責任預(yù)算編制的科學(xué)性，而不能脫離實際。然而現(xiàn)實生活中許多企業(yè)編制責任預(yù)算都是領(lǐng)導(dǎo)拍拍腦袋定下來的，在實踐幾個月后管理當局不得不對預(yù)算進行調(diào)整。

4.責任預(yù)算的編制應(yīng)該有具體的執(zhí)行者參與進來，尤其是公司的中層偏下員工如生產(chǎn)領(lǐng)域的主管、班長、組長等，銷售領(lǐng)域的區(qū)域主管及經(jīng)理等，這樣編制的預(yù)算有較強的實際性，也有利于提高廣大員工的積極性。

5.應(yīng)對責任預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及調(diào)整過程加以重視，使其成為一個系統(tǒng)的過程，各個環(huán)節(jié)均不可忽視。在責任預(yù)算這一大系統(tǒng)中必須對預(yù)算執(zhí)行和控制嚴加重視，否則將大大消弱責任預(yù)算的激勵作用。因此，應(yīng)建立專門的機構(gòu)對預(yù)算的編制過程、執(zhí)行過程、控制過程和調(diào)整過程進行控制，同時該機構(gòu)應(yīng)該對生產(chǎn)制造、產(chǎn)品研發(fā)、采購物資和產(chǎn)品營銷等狀況進行整合，并對各項業(yè)務(wù)的預(yù)算費用進行嚴格審核，盡量減少超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。如果在執(zhí)行過程中有預(yù)算需調(diào)整，則應(yīng)該經(jīng)過有相應(yīng)權(quán)限人員的審批才可以調(diào)整。只有這樣才能使預(yù)算成為控制企業(yè)考評和獎罰的依據(jù)，該預(yù)算系統(tǒng)的形成需要在制度上和實際工作中加以控制。

6.獎罰制度的設(shè)立。獎罰制度是責任預(yù)算的重要組成部分，設(shè)立具有吸引力的獎罰制度有利于預(yù)算指標的達成及員工積極性的提高。獎勵應(yīng)該根據(jù)人的需要進行設(shè)計，既要包括物質(zhì)獎勵，又要包括精神獎勵，如晉升、進修培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，獎勵內(nèi)容應(yīng)多樣化、豐富化。同時，對沒有職業(yè)道德又沒有工作能力的員工要經(jīng)行相應(yīng)的處罰。而且在預(yù)算考核后，要根據(jù)企業(yè)規(guī)定的獎懲措施落實到實處，這樣才能充分發(fā)揮激勵作用。

二、企業(yè)責任會計實踐中的問題總結(jié)

責任會計的目的就是要將企業(yè)分成若干個部門，包括產(chǎn)生利潤和不產(chǎn)生利潤的部門，同時按照應(yīng)該分擔的責任，對應(yīng)的承擔一定的權(quán)利，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的達成情況，最終給與不同的責任中心不同的薪酬，實現(xiàn)讓員工積極主動地工作。然而，在企業(yè)實踐中責任會計還存在較多問題。（1）側(cè)重對取得收入的考核與獎勵，忽視對控制費用的考核與獎勵，如忽視對財務(wù)費用，管理費用、銷售費用控制的考核與獎勵。（2）無法全面充分調(diào)動員工的積極性，工作人員的工作積極性有各種因素影響，不僅僅是財務(wù)報酬這個因素，還與工作人員的的信仰、習(xí)慣、背景、教育層次、工作經(jīng)歷、責任范圍、權(quán)力大小，承擔的工作壓力高低等這些因素有關(guān)。例如，員工為了得到較高的報酬，就要承擔較高的任務(wù)，就要在一種高壓狀態(tài)下去工作，高壓狀態(tài)下有高報酬也未必能調(diào)動人員的積極性，相反，員工也會產(chǎn)生一種取得低報酬，承擔較小的工作壓力的逆反心理。（3）容易導(dǎo)致企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)人僅僅從個人利益出發(fā)而不顧公司的利益，市場利益與員工利益的扭曲心理，尤其企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)人年薪在一百萬以上者，這種扭曲心理就顯得更為嚴重，在這種扭曲心理支配下，往往導(dǎo)致其極端行為，如大力度收縮市場資源，削減員工待遇、裁員等，這樣，事業(yè)部的總經(jīng)理通過種種非常手段達到了自己的目的，而公司的利益、市場的利益、員工的利益卻受到了極大的傷害。（4）預(yù)算的實際執(zhí)行過種中個別領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)力未受到限制，往往出現(xiàn)根據(jù)形勢定，走一步說一步、摸石頭過河現(xiàn)象的發(fā)生，沖擊了責任指標的嚴肅性及可控性。

三、完善企業(yè)責任會計體系的思考

為了完善企業(yè)責任會計體系，保證企業(yè)利益、市場利益及員工利益和諧統(tǒng)一、相互一致，需在以下方面加以完善。

1.銷售利潤中心的建立

對企業(yè)銷售各單元，既為企業(yè)取得了收入，又產(chǎn)生了大量的銷售費用，如人員工資、市場促銷費用、廣告費等，因此將銷售各單元及每位銷售人員劃分為利潤中心比較恰當。每位銷售人員既要對收入負責，又要對費用負責，避免了銷售人員為了拿到自己的物質(zhì)獎勵而不顧一切地向公司申請市場費用及員工盈利企業(yè)虧損現(xiàn)象的發(fā)生。對企業(yè)各行政部門應(yīng)設(shè)為費用中心，除用預(yù)算指標控制費用總額外還應(yīng)對節(jié)約費用的部門實施獎勵，如節(jié)約額的百分之五十獎勵給本部門員工，這樣員工利益和企業(yè)利益就保持了一致。

2.配套措施的建立

企業(yè)責任體系的建立與實施，使員工承擔一定的責任，享有一定的權(quán)力，同時又與個人利益直接掛鉤。員工為了得到其相應(yīng)較高的報酬，就必須設(shè)法達成其相應(yīng)的責任指標，這樣，員工心理上就產(chǎn)生了較大的壓力，在企業(yè)實施責任會計體系的同時應(yīng)建立相配套的措施，以保證企業(yè)的各項責任指標落到實處。如可聘請各方面的外部專家對員工進行培訓(xùn)，以提高員工綜合素質(zhì)與專業(yè)技能。

3.綜合積分卡考核

責任會計側(cè)重于財務(wù)方面的考核，容易導(dǎo)致責任單位的短期利益行為。筆者認為為了有效控制相關(guān)人員的短期行為，使責任會計體系發(fā)揮應(yīng)有作用，應(yīng)使財務(wù)指標考核與其它方面的指標考核進行有機結(jié)合，從而使公司目標、市場目標、員工目標協(xié)調(diào)一致，達到共贏效果，現(xiàn)實生活中運用最廣泛或者說被大部分公司接受的就是綜合積分卡。綜合積分卡的好處在于：加入一個企業(yè)想要有一個長遠的、綜合的發(fā)展，需要在內(nèi)部各個事業(yè)部之間尋求平衡。綜合積分卡有四方面的要求：財務(wù)目標、客戶目標、內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和成長。若從這四方面對事業(yè)部總經(jīng)理進行考核，公司利益、市場利益、員工利益就得到有效保護。

4.權(quán)限的劃分與制衡

責任指標在執(zhí)行過程中要區(qū)分權(quán)限的不同分類和相互制衡，企業(yè)在實施責任指標控制后，要動用全部資源和業(yè)務(wù)去執(zhí)行，而執(zhí)行過程中就涉及到各個責任指標。為了解決企業(yè)在實際執(zhí)行責任指標中所遇到的各種突發(fā)性困難和難題，責任指標可以進行調(diào)整，但應(yīng)控制在一定有效的范圍內(nèi)，否則責任指標將沒有任何意義。另外企業(yè)的責任指標權(quán)利如果不進行拆分，責任指標將不具有任何約束力，將是空談。特別是責任指標的調(diào)整權(quán)力不加以制衡，責任指標對實際行為的控制作用將嚴重受損。為加強管理的科學(xué)性，第一點就要做到從管理層開始規(guī)范各自的權(quán)限，某一層次的領(lǐng)導(dǎo)必須要對應(yīng)某一層次的權(quán)力，影響較大的、重要的決策權(quán)應(yīng)當由集體作出。另一部分要規(guī)范建立有效的法規(guī)和程序，總之不管哪一個部分的權(quán)限調(diào)整都應(yīng)當經(jīng)過充分的討論和考慮，這樣最終能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)責利相對應(yīng)，避免權(quán)利被過度地放大，實現(xiàn)良好的措施。

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