馮樂棋，劉妮

現(xiàn)代財務控制方法創(chuàng)新探析

馮樂棋，劉妮

財務控制是運用特定的方法、措施和程序，通過規(guī)范化的控制手段，對財務活動進行控制和監(jiān)督。傳統(tǒng)財務控制方法在防范風險、消除隱患等方面有一些固有局限，需要進行完善和改進。通過運用經(jīng)濟學、管理學等理論，將不同領(lǐng)域技術(shù)方法與控制方法融合，創(chuàng)新性地提出了四種財務控制方法：分層透析控制法、業(yè)務程序控制法、動態(tài)考評控制法和戰(zhàn)略目標控制法。

財務控制；方法

創(chuàng)新是社會進步的永恒主題。財務控制方法只有不斷創(chuàng)新，才能滿足現(xiàn)代財務管理的要求；只有對財務控制方法的理論與實踐進行不間斷地研究，才能使財務控制能夠擁有更多更好的、與時俱進的方法手段，保證財務控制在任何環(huán)境和條件下都能有效發(fā)揮作用。在傳統(tǒng)的、現(xiàn)有的控制方法基礎(chǔ)上，通過運用經(jīng)濟學、管理學等理論，采用借鑒、升級、技術(shù)集成等模式與方法，總結(jié)探索了以下財務控制的新方法。

一、分層透析控制法

將醫(yī)學上的透析技術(shù)與分層控制法相結(jié)合，通過這種將不同領(lǐng)域的技術(shù)方法進行跨學科融合，形成具有財務特色的一種新的控制方法。

（一）內(nèi)涵概念

分層透析控制法，是指按照組織和層級關(guān)系將財務業(yè)務或項目分割成多個層面，并利用透析原理在各個層面上對截取的業(yè)務或項目進行篩選過濾等活動，從而實現(xiàn)控制的一種方法。也就是說，將各種控制需求數(shù)據(jù)有機結(jié)合成一個類似透析膜的控制網(wǎng)絡，當某項業(yè)務通過這個“透析膜”時，符合控制需求的，就如同通過透析膜的小分子一樣，按照既定路線繼續(xù)進行；而不能滿足控制需求的，則會被控制數(shù)據(jù)網(wǎng)絡拒之門外，如同未通過透析膜的大分子般被隔離，從而保證財務業(yè)務按照既定要求進行。

（二）方法原理

財務管理活動有著嚴明的組織構(gòu)成，所以其業(yè)務適用于按照組織層次進行劃分；而對于提出了明確指標和目標的財務項目來說，則適用于按照因素來進行劃分。在借鑒了透析技術(shù)后，每個層次可以依據(jù)本層對業(yè)務的具體要求來構(gòu)建“透析膜”，將控制要素集成后放置在透析膜上來對業(yè)務進行核對比較。這種新方法著眼點是構(gòu)建有效的控制透析膜，而分層則是為了杜絕控制失效或控制力度弱等不良效果的產(chǎn)生。形象地說就是類似于CT機的切片掃描，劃分層數(shù)越多，顯示的財務業(yè)務運行情況就越細致；當層數(shù)趨近于無窮多的時候，這些層面的組合就能夠直接反應業(yè)務的立體直觀形象?？刂圃砣鐖D1所示：

圖1 透析分層控制法基本流程圖

（三）適用范圍

該方法在控制方面依托于分層和透析兩個部分來實現(xiàn)其功能，所以適用的業(yè)務或項目也必須要滿足既可進行層次劃分，又可設置控制標準。一是適用于多級共同管理的業(yè)務或項目，如涉及到上下級往來的預決算、財務信息傳遞等。這些業(yè)務在實施上都有固定業(yè)務標準，利于實施控制透析，同時上下級的層次也比較分明，劃分方便。二是適用于一個單位內(nèi)多部門或多人共同參與管理的業(yè)務或項目，如預算編報、會計結(jié)算或經(jīng)費管理等。此類業(yè)務的控制標準不僅要符合財經(jīng)規(guī)定，而且還會帶有本單位對該項業(yè)務的實際需要，在構(gòu)建控制透析膜時具有很大彈性，而層次劃分則可由參與業(yè)務的部門或人員，按照責權(quán)利等因素來劃分。

二、業(yè)務程序控制法

財務工作的業(yè)務很多，不同業(yè)務有其不同的要求，即使同一業(yè)務在不同時期的標準也不盡相同。這就需要通過業(yè)務標準化的程序來進行控制，使之更加規(guī)范、有序，促進財務業(yè)務良性發(fā)展。

（一）內(nèi)涵概念

業(yè)務程序控制法，就是依據(jù)相關(guān)法規(guī)及實踐經(jīng)驗將各項財務業(yè)務進行標準化處理，制定出業(yè)務運行流程并實施控制的一種方法。這是在程序控制法的基礎(chǔ)上，通過引入業(yè)務標準化技術(shù)，得到一種升級創(chuàng)新方法。具體來說就是把在財務工作中的某一或全部業(yè)務，依據(jù)財務相關(guān)法規(guī)、客觀要求及標準工作步驟，用制度確定下來，每項業(yè)務都有其規(guī)范的項目、要素和能夠量化的指標數(shù)值，而且上下統(tǒng)一。它強調(diào)的是一種類似于流水線的制作工藝。

（二）方法原理

業(yè)務程序控制法是對財務領(lǐng)域現(xiàn)有程序控制法的一種升級，要求從業(yè)務的整體角度考慮，使用系統(tǒng)分析方法來進行程序設計。該方法會使各種程序之間的重復、交叉和矛盾現(xiàn)象降到最低限度，減少了業(yè)務之間的交錯帶來的資源浪費，又緩解了業(yè)務之間的摩擦。而業(yè)務的標準化給程序控制帶來了新變化，通過對業(yè)務的各個環(huán)節(jié)的定質(zhì)、定量、分析、細化、排序等一系列活動為程序的設計提供了一個逐層深入的認識體系，體現(xiàn)了財務業(yè)務部門管理的層次關(guān)系。所以，新方法的設計考慮的是由下至上、宏觀至微觀、整體到局部，甚至是抽象到具體等各方面因素。方法本身具有很強的系統(tǒng)性，追求的是整體最優(yōu)化而不是局部的次優(yōu)化。

（三）適用范圍

該方法比較適用于財務人員多、業(yè)務分工細的財務部門，有利于保持和規(guī)范財務人員分工與完成標準的一致性。從業(yè)務范圍看，既適用于重大綜合業(yè)務，也適用于單項業(yè)務，尤其是流程復雜、持續(xù)時間較長的業(yè)務。

三、動態(tài)考評控制法

動態(tài)控制是一種全面系統(tǒng)的實時控制方法，通過績效評價的標準來執(zhí)行動態(tài)控制，動態(tài)控制方法在實施的過程中將績效評價的各項指標轉(zhuǎn)化為控制標準，為控制提供準確的、客觀的依據(jù)。

（一）內(nèi)涵概念

動態(tài)考評控制法就是以績效考評為控制依據(jù)，對被控對象構(gòu)建動態(tài)系統(tǒng)并實施整體控制的一種方法。正是因為績效考評的工具性作用，給動態(tài)控制法提供了必要的技術(shù)支撐，為動態(tài)控制的實施提供依據(jù)。該方法既有對控制過程客觀、量化評價的優(yōu)勢，又具有全程監(jiān)控優(yōu)勢。

（二）方法原理

考評在新方法中的主要作用是對動態(tài)控制的關(guān)鍵點進行績效審定評價，方法的落腳點則還是要對業(yè)務運行過程進行實時控制。原理如圖2所示：

圖2 動態(tài)考評控制法實施流程圖

從績效考評控制層面來看，可以為控制體系的各個環(huán)節(jié)進行考評，同時也可以為控制的整體進行綜合考評。無論是對組成控制體系的基本單位還是對整個體系來講，考評結(jié)果的即時可測量性和比較性，使得所得到的信息都是對控制的一種實時的反饋，是維持控制能夠動態(tài)進行的依據(jù)。動態(tài)控制不僅在時間上整體實施控制，還包括控制力度的不斷調(diào)節(jié)。所以對控制本身而言，作為方法實施的手段，控制的力度并不是恒久不變，而是根據(jù)績效考評的優(yōu)劣來動態(tài)地調(diào)整控制的力度與范圍?？刂茖嵤┑闹埸c是控制的效果而不是控制的過程，我們需要避免將控制途徑化而忽略結(jié)果的行為。

（三）適用范圍

由于績效考評是基于數(shù)據(jù)比較來進行的，所以該方法適用于能夠量化、具有可比數(shù)值的財務業(yè)務。需要注意的是每個單位實際情況不同，對績效指標的設置會有所不同，切不可實行“拿來主義”。

四、戰(zhàn)略目標控制法

財務戰(zhàn)略分析是當前在企業(yè)集團中比較流行的財務管理方法。它是從戰(zhàn)略層次的高度，來指導財務當前以及未來的走勢。

（一）內(nèi)涵概念

戰(zhàn)略目標控制法就是以財務戰(zhàn)略分析技術(shù)為基礎(chǔ)，從宏觀角度將財務總目標拆分細化，形成多個層次的分目標及子目標，并進行適時控制的一種方法。該方法借鑒了財務戰(zhàn)略分析對戰(zhàn)略目標的分解技術(shù)，能夠站在財務戰(zhàn)略高度來把握財務控制的實施。

（二）方法原理

戰(zhàn)略目標控制法突出以宏觀謀劃為前提，著眼點就是長遠規(guī)劃與財務戰(zhàn)略，通過對總體目標的分解著陸技術(shù)與目標控制法的高效實現(xiàn)能力相結(jié)合，可對所在單位的財務工作進行長遠的統(tǒng)籌規(guī)劃，保證財務工作總體規(guī)劃后的各級目標都能夠按照預期來達成。當目標的實施與原定計劃發(fā)生偏差后，控制主體會通過制定的指標對其進行必要分析，提出具體差異；然后通過反饋信息，由控制主體按照需要來具體實施調(diào)整。下級目標如方案計劃一類，雖然遠離戰(zhàn)略目標，但是實現(xiàn)的程度也會間接地影響整體目標達成。原理如圖3所示：

圖3 戰(zhàn)略目標控制法示意圖

（三）適用范圍

戰(zhàn)略目標控制法有著更高的邏輯起點，對財務綜合業(yè)務或是整個財務工作進行規(guī)劃控制方面，有著良好的效果預期。所以，該方法適用于各單位對財務工作進行控制并指導其開展，特別是有明確具體目標的工作或事項，能夠保證其不會偏離長遠戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)路徑，從而達成總目標。

[1]蔣力.財務控制[M].北京：中國商業(yè)出版社，2003，3.

[2]陳京勝.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2011，（08）.

馮樂棋，女，湖北黃石人，解放軍后勤學院研究生四隊碩士，研究方向：軍隊財務；

劉妮，女，安徽安慶人，73801部隊審計辦助理員，研究方向：軍隊審計。

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1008-4428（2015）07-45-02