陳蘭吹

摘 要：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)人工成本的重新規(guī)范和界定，明確了企業(yè)職工薪酬的核算范疇，把幾乎所有與職工有關(guān)的支出均納入一個(gè)統(tǒng)一的科目（"應(yīng)付職工薪酬"）來(lái)核算，使以前分散在各個(gè)科目的人工成本得到集中反映。作為職工薪酬會(huì)計(jì)改革實(shí)質(zhì)性變化的重要內(nèi)容，職工薪酬總額重要組成部分的"五險(xiǎn)一金"的會(huì)計(jì)處理，與以前的處理原則和方法大不相同。本文從保護(hù)員工權(quán)益的角度，對(duì)"五險(xiǎn)一金"的會(huì)計(jì)處理注意點(diǎn)進(jìn)行淺析，特別是在"五險(xiǎn)一金"個(gè)人承擔(dān)部分代繳代扣會(huì)計(jì)處理的時(shí)間點(diǎn)上，筆者從多年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)角度進(jìn)行了自我闡述。

關(guān)鍵詞：五險(xiǎn)一金；會(huì)計(jì)分錄；時(shí)間點(diǎn)；實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的"五險(xiǎn)"具體指的是五種保險(xiǎn)，即養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)；"一金"是指住房公積金。一般用人單位在與職工簽訂勞動(dòng)合同后，按照規(guī)定都要繳納"五險(xiǎn)一金"。目前我國(guó)各項(xiàng)社保的繳費(fèi)比例大致是：養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳14%，個(gè)人繳8%；醫(yī)療保險(xiǎn)，單位繳9%，個(gè)人繳2%；失業(yè)保險(xiǎn)，單位繳2%，個(gè)人繳1%；工傷和生育保險(xiǎn)各在1%左右，完全由企業(yè)承擔(dān)，個(gè)人無(wú)需繳納；住房公積金，單位繳8%，個(gè)人繳8%。"五險(xiǎn)一金"個(gè)人承擔(dān)的部分每個(gè)月由所在單位代扣代繳。

1 "五險(xiǎn)一金"常用分錄的會(huì)計(jì)理解

（一）"五險(xiǎn)一金"的會(huì)計(jì)分錄

通常來(lái)講，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制五險(xiǎn)一金的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）分配工資 借：××費(fèi)用（管理/銷售等） 貸：應(yīng)付職工薪酬--工資

（2）計(jì)提社保（企業(yè)部分） 借：××費(fèi)用（管理/銷售等）貸：應(yīng)付職工薪酬--社保

（3）次月發(fā)放工資時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬--工資 貸：應(yīng)付職工薪酬--社保（個(gè)人部分） 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅 庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

（4）上交社保 借：應(yīng)付職工薪酬--社保（企業(yè)部分+個(gè)人部分） 貸：銀行存款

（5）上交個(gè)人所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款 值得注意的是，"五險(xiǎn)一金"計(jì)提比例各地區(qū)不統(tǒng)一，且社會(huì)保險(xiǎn)沒(méi)辦理之前不能計(jì)提。

（二）住房公積金的賬務(wù)處理：

（1）單位負(fù)擔(dān)部分（按工資總額提取，各地區(qū)提取比例不統(tǒng)一） 提取時(shí) 借：管理費(fèi)用--住房公積金 貸：其他應(yīng)付款--住房公積金 上交時(shí) 借：其他應(yīng)付款--住房公積金 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（2）個(gè)人部分 付工資時(shí)扣除 借：應(yīng)付職工薪酬--工資 貸：其他應(yīng)付款--住房公積金（個(gè)人） 上交時(shí) 借：其他應(yīng)付款--住房公積金（個(gè)人）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)的賬務(wù)處理：

養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照職工工資的一定比例繳納到社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的。其中，單位承擔(dān)一部分，個(gè)人承擔(dān)一部分。個(gè)人承擔(dān)的部分由單位代扣代交，一般在當(dāng)期繳納。因此，在繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)，職工應(yīng)交的那部分通常由單位先墊付代繳。

失業(yè)保險(xiǎn)的處理與養(yǎng)老保險(xiǎn)類似，醫(yī)療保險(xiǎn)的處理也基本與養(yǎng)老保險(xiǎn)相同，只是單位承擔(dān)的部分從福利費(fèi)中開(kāi)支。

2 "五險(xiǎn)一金"個(gè)人承擔(dān)部分代扣代繳會(huì)計(jì)時(shí)間點(diǎn)的理解

從上述的會(huì)計(jì)分錄中可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在做代繳代扣的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，需要特別注意當(dāng)期繳納還是后期補(bǔ)交等問(wèn)題。這就要求財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中應(yīng)對(duì)社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)的代繳代扣流程有比較清晰的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也需要具備一定的熟練操作技能，特別是對(duì)于繳納時(shí)間點(diǎn)的控制。具體舉例如下：

（一）新職工A"五險(xiǎn)一金"的案例

假設(shè)，職工A在7月份進(jìn)入某單位，那么該單位會(huì)在7月份按照與其簽定的勞動(dòng)合同中約定的實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)，去社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報(bào)職工A的保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，以便計(jì)算其"五險(xiǎn)一金" 中個(gè)人應(yīng)該繳納的部分。理論上，計(jì)算出來(lái)的"五險(xiǎn)一金"中職工A個(gè)人應(yīng)該繳納的部分，在該單位7月份給職工A發(fā)放工資時(shí)扣回；但是，在實(shí)際會(huì)計(jì)操作中，往往并非如此。大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員因?yàn)楹怂惝?dāng)月的工資及獎(jiǎng)金等占用一定的時(shí)間，從而不得不將職工A的工資推遲

（二）新職工A"五險(xiǎn)一金"會(huì)計(jì)處理的時(shí)間點(diǎn)理解

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，除了小規(guī)模企業(yè)之外的其他企業(yè)，由于職工人數(shù)眾多，為了避免差錯(cuò)，一般在收到個(gè)人應(yīng)該繳納部分的代繳原始憑據(jù)后，再安排在企業(yè)發(fā)放職工工資時(shí)扣回，這也便于以后有據(jù)可查。即代繳行為在前，代扣行為在后。

同樣的道理，當(dāng)企業(yè)職工離職時(shí)，也存在一個(gè)"五險(xiǎn)一金"個(gè)人承擔(dān)部分代繳代扣的時(shí)間問(wèn)題。例如，職工B確定在9月份離職， 8月10日，會(huì)計(jì)人員支付了其7月份工資，并代扣了其6月份 "五險(xiǎn)一金"中個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的部分。9月10日，會(huì)計(jì)人員支付了其8月份工資，并代扣了其7月份 "五險(xiǎn)一金" 中個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的部分。10月10日，會(huì)計(jì)人員在支付其9月份工資時(shí)，除了代扣其8月份 "五險(xiǎn)一金" 中個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的部分，還要將其9月份"五險(xiǎn)一金" 中個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的部分一并扣除，即同時(shí)扣除職工B兩個(gè)月的"五險(xiǎn)一金"中個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的部分。這樣，職工B的"五險(xiǎn)一金"個(gè)人承擔(dān)部分代扣才與其在企業(yè)的任職時(shí)間相吻合。

因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)"五險(xiǎn)一金"中個(gè)人承擔(dān)部分代繳、代扣流程有比較全面、正確的理解，才能避免在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)多扣或者少扣的現(xiàn)象；并應(yīng)做好相應(yīng)解釋工作，以免給企業(yè)和職工帶來(lái)不必要的麻煩和損失。

參考文獻(xiàn)：

[1] 汪鴻艷.在薪資管理系統(tǒng)完成"五險(xiǎn)一金"的計(jì)提與上交[J].中國(guó)管理信息化，2010（11）.