張華琴

摘 要：污水處理BOT項(xiàng)目是目前我國政府關(guān)注的重點(diǎn)項(xiàng)目。由于缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在這方面的管理中還存在很多問題，尤其是項(xiàng)目的會計(jì)與稅務(wù)處理方面，還有很多問題需要解決。本文主要對污水處理BOT項(xiàng)目及其會計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行了深入的探討。

關(guān)鍵詞：污水處理；BTO項(xiàng)目；會計(jì)處理

BOT是一種項(xiàng)目管理模式，包括投資、建設(shè)、經(jīng)營三個部分，是在政府的允許范圍內(nèi)，建設(shè)機(jī)構(gòu)提供專門的項(xiàng)目管理服務(wù)工作，其中包括資金管理。更為準(zhǔn)確的說，BOT即基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)。BOT在污水處理項(xiàng)目的應(yīng)用，給多地政府帶來了福音。但是，這一項(xiàng)目的會計(jì)與稅務(wù)處理，是目前需要解決的重難點(diǎn)問題。

1 污水處理BOT項(xiàng)目概述

BOT是政府就某項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)簽訂協(xié)議，給予私人企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)，允許企業(yè)在一定的期限內(nèi)行使基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、投資、經(jīng)營、維修等權(quán)利，在期滿后將項(xiàng)目無償收回。BOT項(xiàng)目在國外已經(jīng)有了很長時間的發(fā)展歷史，并且已經(jīng)取得了一定的成效。但是我國在近幾年才引進(jìn)這一模式。這一項(xiàng)目的優(yōu)點(diǎn)主要有以下幾個方面：減少政府財政開支，借用私人投資；避免政府投資風(fēng)險；提高項(xiàng)目的運(yùn)作效益；為私人企業(yè)帶來更多的機(jī)會；完善基礎(chǔ)設(shè)施等等。這一項(xiàng)目最大的特點(diǎn)便是政府權(quán)力與私企的金錢之間的交易。當(dāng)政府沒有足夠的資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中去，企業(yè)又沒有很好地開發(fā)項(xiàng)目，便可以將兩者結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)互利雙贏。政府授予企業(yè)權(quán)力，企業(yè)投資建設(shè)項(xiàng)目，待項(xiàng)目完成后，企業(yè)可以從項(xiàng)目中獲得利益，比如經(jīng)營項(xiàng)目，收取適當(dāng)費(fèi)用，只要在特設(shè)的期限內(nèi)，所賺取的收益全部歸企業(yè)所有。但是在特設(shè)期限屆滿后，政府可以無條件的收回該項(xiàng)目，作為公共基礎(chǔ)設(shè)施并投入使用。

隨著城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，生活用水和工業(yè)用水量都越來越大，污水排放量也在增加。在這樣的背景下，處理污水并回收利用，成為了解決水污染和水資源緊缺的重要方法。但是，很多地方政府的財政吃緊，沒有足夠的資金投入到污水處理項(xiàng)目的建設(shè)中。將BOT運(yùn)用到污水處理項(xiàng)目中，能夠很好的解決目前困擾大多數(shù)地方政府的污水處理問題。首先，污水處理項(xiàng)目建設(shè)是必須的，并且項(xiàng)目時可以長期使用的，就目前而言屬于必不可少的項(xiàng)目；其次，污水處理是可以收費(fèi)的，政府根據(jù)具體情況制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和污水處理標(biāo)準(zhǔn)，污水處理項(xiàng)目管理人員只需要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。從物權(quán)法的角度來看，污水處理BOT項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上就是用益物權(quán)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，污水處理項(xiàng)目的投資方便是污水處理項(xiàng)目的用益物權(quán)人，雖然負(fù)責(zé)投資、建設(shè)、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，但是只要期限屆滿，便需要無條件的將項(xiàng)目交予政府部門。投資方對這一項(xiàng)目具有占有、使用、收益的權(quán)利，但是沒有處分的權(quán)利。

2 污水處理BOT項(xiàng)目不同階段的會計(jì)處理

污水處理BOT項(xiàng)目共分為三個階段，包括投資建設(shè)階段、項(xiàng)目運(yùn)營階段、項(xiàng)目回收階段。這三個階段都是污水處理項(xiàng)目的必經(jīng)階段。在不同的階段，會計(jì)與稅務(wù)處理的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)也不同。下面主要從這三個方面對BOT污水處理項(xiàng)目的會計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行分析。

第一，投資建設(shè)階段。這個階段投資企業(yè)必須要做好投資的資金核算，主要包括污水處理廠的工程建設(shè)資金，這一階段企業(yè)投入的資金是成本中最重要的一部分，企業(yè)會計(jì)需要制作財務(wù)報表，將工程建設(shè)資金在報表中詳細(xì)記錄。在這期間企業(yè)的借款需要分為兩方面，符合資本要求的為建設(shè)成本，不符合要求的只能計(jì)為期間的費(fèi)用。

第二，項(xiàng)目運(yùn)營階段。運(yùn)營階段除了企業(yè)支出外，還有企業(yè)經(jīng)營所得。企業(yè)在收取污水處理費(fèi)時，需要依據(jù)政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且詳細(xì)記錄污水處理量與收取的污水處理費(fèi)用。在報表中需要專門設(shè)立營業(yè)收入一欄，并且要附加營業(yè)成本核算，企業(yè)會計(jì)要將企業(yè)的建設(shè)資金與運(yùn)營成本作為應(yīng)收賬款。合同方撥付的污水處理費(fèi)用以抵扣應(yīng)收賬款，同時結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益。在這一階段，企業(yè)需要計(jì)算營業(yè)利潤，營業(yè)利潤的計(jì)算需要以總營業(yè)所得減去營業(yè)成本、日常維修費(fèi)用以及繳納的稅費(fèi)。同時，企業(yè)在會計(jì)處理時需要將設(shè)備的維修費(fèi)用、辦公設(shè)備的更換費(fèi)用等等計(jì)入企業(yè)的開支。

第三，項(xiàng)目回收階段。在規(guī)定的特設(shè)期滿后，企業(yè)需要無條件的將污水處理項(xiàng)目移交政府部門，由于在運(yùn)營階段企業(yè)已經(jīng)收回了應(yīng)收賬款，所有賬目已清，此時企業(yè)不需要再進(jìn)行專門的會計(jì)處理，只需將項(xiàng)目直接移交即可。

3 污水處理BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理

目前，國家稅務(wù)部門對于BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理并沒有專門的規(guī)定，需要根據(jù)稅法及以往經(jīng)驗(yàn)對這一項(xiàng)目的稅務(wù)處理加以管理。就目前來說，BOT項(xiàng)目中稅務(wù)處理主要包括兩個方面的內(nèi)容，即工程建設(shè)階段和項(xiàng)目運(yùn)營階段。第一階段，如果項(xiàng)目企業(yè)直接參與項(xiàng)目施工，會涉及到建筑企業(yè)的營業(yè)稅以及企業(yè)的所得稅，而如果項(xiàng)目企業(yè)將施工外包，不直接參與施工，這些稅費(fèi)將會有施工單位負(fù)責(zé)，項(xiàng)目企業(yè)不需要繳納稅費(fèi)；第二階段，企業(yè)要通過項(xiàng)目運(yùn)營獲取利潤，必須要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，同時，污水處理廠占地面積較大，其繳納的土地使用稅及房產(chǎn)稅也是一筆客觀的數(shù)目。但是，在BOT項(xiàng)目中，污水處理廠及其設(shè)備均不屬于項(xiàng)目企業(yè)，企業(yè)對污水處理項(xiàng)目并沒有處分的權(quán)利，收取土地使用稅及房產(chǎn)稅是否合適，在目前還處在研究階段。在本文中我主要分析污水處理項(xiàng)目的營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。

企業(yè)的營業(yè)稅主要包括建設(shè)和運(yùn)營兩個階段。如果企業(yè)直接參與到工程建設(shè)中，便可以直接在企業(yè)竣工后一次性申報營業(yè)稅，當(dāng)然在建設(shè)的過程中企業(yè)必須要做好會計(jì)處理；在運(yùn)營階段，污水處理項(xiàng)目需要繳納營業(yè)稅，由于處于運(yùn)營階段，稅費(fèi)的繳納需要按期申報而非一次性申報。但是由于其項(xiàng)目的特殊性，需要依據(jù)當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)管理部門的具體規(guī)定。部分地方政府會對污水處理項(xiàng)目實(shí)行稅費(fèi)補(bǔ)貼甚至減免稅費(fèi)。

企業(yè)的所得稅處理也包括兩個階段。在建設(shè)階段，如果企業(yè)直接參與到工程建設(shè)中，需要繳納企業(yè)所得稅。一般在這種情況下，污水處理BOT項(xiàng)目的會計(jì)與稅務(wù)處理是一致的，企業(yè)在工程建設(shè)期間，需要按月或者按季度進(jìn)行稅務(wù)匯總，定期繳納企業(yè)所得稅。在工程竣工后可以開展稅務(wù)清算。但是，如果企業(yè)沒有直接參與到工程建設(shè)中去，在這個階段便不需要繳納企業(yè)所得稅；在運(yùn)營階段，污水處理項(xiàng)目企業(yè)會收取一定的污水處理費(fèi)用，此時需要將收取的費(fèi)用計(jì)入營業(yè)收入中，同時要將項(xiàng)目固定資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用計(jì)入營業(yè)成本，用企業(yè)的收入減去營業(yè)的成本、管理和維修費(fèi)用、稅費(fèi)等，然后計(jì)算出企業(yè)的營業(yè)稅并定期申報。

4 結(jié)束語

總之，污水處理BOT項(xiàng)目是我國的一種新興項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)是政府權(quán)力與企業(yè)資金之間的交易。這一項(xiàng)目能夠很好的解決政府資金緊缺的問題，利用企業(yè)投資建設(shè)污水處理項(xiàng)目，在一定期滿后將項(xiàng)目收回，不僅為企業(yè)帶來了收益，也促進(jìn)了地方污水處理事業(yè)的發(fā)展。但是這一項(xiàng)目的會計(jì)與稅務(wù)處理仍然是管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在不同的階段，項(xiàng)目的會計(jì)處理是不同的，同時，項(xiàng)目的稅務(wù)處理與會計(jì)處理也有很大的差異。在實(shí)踐操作中，必須要將二者區(qū)分開來，根據(jù)不同階段的具體情況進(jìn)行會計(jì)和稅務(wù)處理，從而促進(jìn)BOT項(xiàng)目在我國污水處理項(xiàng)目中的有效推行，促進(jìn)我國BOT項(xiàng)目的有效管理，促進(jìn)地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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