王芳

摘 要：隨著事業(yè)單位迅速發(fā)展，籌資渠道不斷增加，產(chǎn)生了內(nèi)部控制的需要，但是其內(nèi)部仍然存在著資產(chǎn)管理混亂、預(yù)算管理隨意、對(duì)外投資盲目、財(cái)務(wù)監(jiān)督不力等內(nèi)控不健全的現(xiàn)象，導(dǎo)致其面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理成為事業(yè)單位十分重要和迫切的任務(wù)。因此，本文通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，以提出行之有效的解決對(duì)策，以加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；管理；財(cái)務(wù)

事業(yè)單位屬于國(guó)家的公益性組織，國(guó)家對(duì)其直接撥款，作為及活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。部分事業(yè)單位也會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)收入，但是其并沒(méi)有過(guò)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制上沒(méi)有過(guò)多的重視，許多管理方式及制度等存在一定的缺陷，使得其財(cái)政管理上出現(xiàn)了各種類型的問(wèn)題，使得國(guó)有資產(chǎn)被浪費(fèi)或者大量流失，造成了事業(yè)單位運(yùn)行效率的下降，并直接影響到事業(yè)單位的形象及社會(huì)效益。需要在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)方面不斷優(yōu)化，不僅是保護(hù)事業(yè)單位利益的有效途徑，能夠有效地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，提高資源的利用率，因此對(duì)此類課題進(jìn)行深入的研究與探討是十分有必要的。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制概念分析

內(nèi)部控制是僅對(duì)于企業(yè)內(nèi)部施行的一種管理系統(tǒng)。在內(nèi)部控制過(guò)程中，企業(yè)針對(duì)其自身內(nèi)部發(fā)展模式，進(jìn)行相關(guān)管理措施、規(guī)章制度、工作流程、監(jiān)管執(zhí)行的有效制定，進(jìn)而從根本上約束企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的行為，調(diào)整并協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源分配，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)中資金的合理運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理記錄的科學(xué)完整與準(zhǔn)確及企業(yè)政策的實(shí)施流程的規(guī)范性，從而更好的規(guī)避企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。內(nèi)部控制的概念是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)日益頻繁逐漸形成并完善起來(lái)的。

事業(yè)單位是由國(guó)家資產(chǎn)的有效投入為主，以人們的生活需求為中心，全心全意為人們謀取福利，提供教科文衛(wèi)體五個(gè)方面的非物質(zhì)社會(huì)公共服務(wù)，卻不以經(jīng)濟(jì)效益為前提的社會(huì)公益機(jī)構(gòu)。作為國(guó)家為了滿足人們的社會(huì)需求及公共服務(wù)要求而設(shè)置的不同于其他企業(yè)的社會(huì)單位，事業(yè)單位的存在集中體現(xiàn)了社會(huì)主義制度優(yōu)越性，表明我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家堅(jiān)持“以人為本”，代表最廣大人民的根本利益的堅(jiān)定決心。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制在事業(yè)單位的工作和職能發(fā)揮中存在著重要作用，但是目前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。從整體來(lái)看，我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)部控制的建設(shè)的進(jìn)程上參差不齊，部分事業(yè)單位已經(jīng)建立了較為有效的內(nèi)部控制制度，單位的治理層與管理層也給予了一定的重視，從而提高了業(yè)務(wù)的效率，取得了一些成果。但是，更多的事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還沒(méi)有建立起來(lái)；或者盡管有些事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但是這套制度是照搬企業(yè)或者是其他事業(yè)單位而建立起來(lái)的，是未結(jié)合本單位的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)情況脫離實(shí)際的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致執(zhí)行起來(lái)力度不到位、效果不明顯，形同虛設(shè)。

3 事業(yè)單位內(nèi)部管理控制存在的問(wèn)題

近年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)事業(yè)單位和事業(yè)單位承擔(dān)任務(wù)的審計(jì)檢查工作力度，除國(guó)家審計(jì)部門(mén)常態(tài)化、持續(xù)審計(jì)監(jiān)督外，在事業(yè)單位開(kāi)展了“小金庫(kù)”和反腐倡廉等專項(xiàng)治理工作，對(duì)個(gè)別領(lǐng)域開(kāi)展了專項(xiàng)的審計(jì)檢查工作。在審計(jì)檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，究其原因，內(nèi)部控制制度的建立完善與否，及是否得到有效的實(shí)施，是重要因素之一。在此背景下，大多數(shù)事業(yè)單位能夠意識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，也在逐步地建立和完善單位內(nèi)部控制制度，但通過(guò)調(diào)查和溝通發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然存在一些問(wèn)題。

3.1 事業(yè)單位忽視內(nèi)部控制的強(qiáng)大約束力

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及對(duì)外開(kāi)放政策的順利實(shí)施，為了在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位，企業(yè)不得不采取各種手段提高績(jī)效水平，但這種片面追求經(jīng)濟(jì)效益的提高，而忽視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理的方式，必然在很大程度上影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。作為非贏利性社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位雖不同于其他的贏利企業(yè)，但在社會(huì)發(fā)展的大潮流中也必定會(huì)參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，而其自身的特殊性又必須受到國(guó)家政府部門(mén)的嚴(yán)格約束，如果事業(yè)單位為了政府的所謂政績(jī)而忽視了單位內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度與管理措施的實(shí)施，那么事業(yè)單位也就從根本上失去了其存在的社會(huì)公共效益。

3.2 內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)部控制的成敗，取決于事業(yè)單位員工的控制意識(shí)和行為，而事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，許多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠。某些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒(méi)有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理手段。單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算的工作方式。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有盡到應(yīng)盡的職責(zé)，沒(méi)有堅(jiān)持住會(huì)計(jì)的最基本功能：核算與控制，而且，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門(mén)當(dāng)成“錢(qián)袋子”，多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色，無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)單位重要決策的過(guò)程和結(jié)果均不了解

3.3 財(cái)務(wù)控制不合理

一是預(yù)算資金缺乏計(jì)劃性，項(xiàng)目不詳細(xì)，科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算剛性不夠，執(zhí)行力低下，隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整追回較頻繁，特別是在招待費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等支出方面，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，從而影響事業(yè)發(fā)展。二是收支管理不嚴(yán)，任意擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未能做到?？顚Ｓ?，存在一些巧立名目、擠占資金、挪作他用的問(wèn)題；有的單位即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。三是財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán)，由于事業(yè)單位在會(huì)計(jì)上沒(méi)有成本核算要求，因此輕視了實(shí)物資產(chǎn)管理，如購(gòu)買(mǎi)低值易耗品，直接作支出，不入財(cái)產(chǎn)賬，領(lǐng)用不辦理手續(xù)，又缺乏應(yīng)有的財(cái)產(chǎn)清查制度，使這部分財(cái)產(chǎn)無(wú)賬無(wú)實(shí)。

4 健全與完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的對(duì)策與建議

4.1 完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度疏于建設(shè)的現(xiàn)狀，各種類型的事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，完善各自單位的財(cái)政管理制度，建立科學(xué)財(cái)務(wù)管理體系，如建立各事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。就拿內(nèi)部稽核制度和牽制制度來(lái)說(shuō)，各種類型的事業(yè)單位不盡相同，應(yīng)建立在本單位會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)上。總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部稽核制度包括稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，個(gè)體分工和組織形式，以及稽核工作的基本方法和基礎(chǔ)流程等等。

4.2 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制管理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，要實(shí)行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程、全方位的管理，單位就需要對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，逐步把風(fēng)險(xiǎn)管理制度化、程序化，形成一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理傳統(tǒng)和氛圍，樹(shù)立全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組，抽調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)骨干并充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次，將評(píng)估結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告，及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子提交，作為完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。單位領(lǐng)導(dǎo)班子要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告充分重視，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷要及時(shí)研究改進(jìn)，對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)流失、舞弊和腐敗問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)主管部門(mén)及有關(guān)司法機(jī)關(guān)報(bào)告。

4.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理

財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行當(dāng)中不可避免會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位需要做到有效地避免和控制，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范，需要從源頭進(jìn)行控制。因此在實(shí)際管理工作中，首先領(lǐng)導(dǎo)者需要提升自身的決策能力，杜絕決策失誤，發(fā)揮好群眾干部在管理工作當(dāng)中的知情權(quán)和發(fā)言權(quán)，降低風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并且在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)能夠做到共同擔(dān)當(dāng)。并且，對(duì)于決策失誤損害單位利益的行為，需要嚴(yán)肅處理，有效地進(jìn)行控制。

5 結(jié)語(yǔ)

由于事業(yè)單位的性質(zhì)較為特殊，其在發(fā)展的過(guò)程中并沒(méi)有過(guò)多的財(cái)政業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制較為疏忽，使得其財(cái)政管理方面出現(xiàn)了各種問(wèn)題，需要事業(yè)單位的管理人員予以高度的重視，采取有效的措施強(qiáng)化管理力度。本文僅從一般的角度分析了改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制措施，實(shí)踐的管理中還需要管理人員全面掌握事業(yè)單位的基本情況，包括性質(zhì)、特點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、人員配置、財(cái)務(wù)狀況等，制定出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方案，并將其落實(shí)到位，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保障事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展，帶來(lái)良好的社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2013（1）.

[2]張華娟.關(guān)于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的思考[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2013（6）.

[3]李曉梅.事業(yè)單位內(nèi)部控制的有關(guān)思考[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（8）.

[4]潘玉梅，萬(wàn)伏虎.事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（8）.