劉迅

【摘要】會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)管理活動(dòng)同樣與共存在的環(huán)境息息相關(guān)，會(huì)計(jì)環(huán)境泛指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，并對(duì)會(huì)計(jì)思想，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響的一個(gè)重要方面表現(xiàn)在它通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)工作的作用而影響著投資人、債權(quán)人的利益和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì) 獨(dú)立性 會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)資料如果不能真實(shí)完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡及成果，就必然會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的決策造成誤導(dǎo)，損害投資人、債權(quán)人的利益，造成政府宏觀調(diào)控政策的失誤。如何保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠早已成了社會(huì)各界廣泛關(guān)注的問(wèn)題。

那么如何才能防止這些弊端的發(fā)生呢？加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管力度，建立健全的監(jiān)管體制，為會(huì)計(jì)工作提供一個(gè)良好的會(huì)計(jì)環(huán)境無(wú)疑是非常重要的一個(gè)方面。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的反映和監(jiān)督作用，將會(huì)計(jì)工作從單位的管理體制中分離出來(lái)，建立一個(gè)獨(dú)立的反映和監(jiān)督體系是一種較好的選擇。以下是對(duì)這引起具體環(huán)節(jié)的考慮：

一、在會(huì)計(jì)人員的來(lái)源上實(shí)行以地區(qū)為單位，對(duì)本地區(qū)各單位的會(huì)計(jì)人員實(shí)行集中調(diào)配機(jī)制

在現(xiàn)行管理模式下，單位的會(huì)計(jì)人員大多是由單位直接聘用，在這種模式下，管理層控制招聘的過(guò)程也是一種必需的手段。這時(shí)將會(huì)計(jì)人員的聘用權(quán)從管理者的人事權(quán)中剝離出來(lái)就成了一種必要的措施。具體可以采用兩種方式：

一種方式是由地方財(cái)政部門(mén)出面組建一個(gè)會(huì)計(jì)人才庫(kù)，本地區(qū)內(nèi)所有單位的會(huì)計(jì)人員均由這個(gè)人才庫(kù)管理。

另一種方式是建立地方會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)本地的日常會(huì)計(jì)人員管理工作。

會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)該負(fù)責(zé)為本地區(qū)的所有企事業(yè)單位提供會(huì)計(jì)人才資源。各企事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求也必須通過(guò)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)管理部門(mén)來(lái)解決。在企事業(yè)單位需要會(huì)計(jì)人員時(shí)，必須向當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)管理部門(mén)提出申請(qǐng)，說(shuō)明所需會(huì)計(jì)人員的數(shù)量、準(zhǔn)備提供工作崗位、對(duì)任職人員學(xué)歷、職稱、技能的要求，以及準(zhǔn)備提供的待遇條件等資料。

會(huì)計(jì)管理部門(mén)在接到用人單位的申請(qǐng)后，應(yīng)及時(shí)審核申請(qǐng)材料，之后對(duì)本部門(mén)所管理的會(huì)計(jì)人員發(fā)布相應(yīng)信息。凡屬本地區(qū)的會(huì)計(jì)人員如果對(duì)用人單位提供的職位感興趣，可以向會(huì)計(jì)管理部門(mén)報(bào)名申請(qǐng)?jiān)撀毼?。?huì)計(jì)管理部門(mén)工作人員應(yīng)對(duì)申請(qǐng)者的資格予以審查，對(duì)于符合條件的給予登記。在登記工作結(jié)束之后，由會(huì)計(jì)管理部門(mén)下轄的考試委員會(huì)進(jìn)行對(duì)所有申請(qǐng)者予以考試。但是考試不應(yīng)該是會(huì)計(jì)管理部門(mén)為用人單位選拔會(huì)計(jì)人員的唯一標(biāo)準(zhǔn)。具體選聘工作還應(yīng)結(jié)合對(duì)人員的考核來(lái)進(jìn)行，而考核工作應(yīng)以平時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核記錄為依據(jù)，而不能僅以一次選聘時(shí)的突擊考核的依據(jù)。

二、對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員所承擔(dān)的工作進(jìn)行分化，將其反映和監(jiān)督職能獨(dú)立出來(lái)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)職能的深化，當(dāng)前單位的會(huì)計(jì)人員除了承擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和監(jiān)督職能外，還承擔(dān)了相當(dāng)一部分其他的經(jīng)濟(jì)管理職能。如對(duì)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行預(yù)測(cè)、為經(jīng)營(yíng)決策提供信息的職能，高級(jí)會(huì)計(jì)人員還承擔(dān)著為企業(yè)籌集資金合理、安排資金流向等職能。而這些其他職能都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，是不應(yīng)該也不能夠?qū)⑵鋸膯挝回?fù)責(zé)人的權(quán)力中分離出來(lái)由會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的?？墒菚?huì)計(jì)人員如果依然承擔(dān)該職能，無(wú)疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性造成嚴(yán)重的影響，在不同程度上損害會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。因此最好的方式就是將會(huì)計(jì)人員目前承擔(dān)的職能進(jìn)行分化，將其反映與監(jiān)督職能之外的工作歸還有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，從而做一個(gè)單純的“賬房先生?！?/p>

三、保持會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬相對(duì)獨(dú)立

經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性的重要因素。如果會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬不能相對(duì)獨(dú)立，將嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)工作本身的獨(dú)立性，也最終會(huì)影響到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

從理論上講，會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬應(yīng)該與其工作成果成正比，但實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)工作的成果很難精確計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬參照本企業(yè)同級(jí)或相似管理人員的報(bào)酬來(lái)決定是一個(gè)可行的方法。但是也應(yīng)該同時(shí)考慮到具體某個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平等因素綜合確定。

四、對(duì)會(huì)計(jì)人員的考評(píng)應(yīng)保持獨(dú)立

對(duì)會(huì)計(jì)人員的考評(píng)包括兩個(gè)部分。一部分是考評(píng)會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度，即工作是否積極認(rèn)真、是否能及時(shí)處理好本單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以及工作態(tài)度是否端正、是否能夠達(dá)到單位要求的出勤率、有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)隨意曠工現(xiàn)象。這部分工作考評(píng)可以由本單位的管理層來(lái)進(jìn)行。

對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考評(píng)的另一部分是指對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的考評(píng)。這部分考評(píng)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)管理部門(mén)進(jìn)行，具體可由會(huì)計(jì)部門(mén)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。

對(duì)兩方面的考評(píng)結(jié)果，均應(yīng)該做出記錄，并且為每個(gè)會(huì)計(jì)人員建立業(yè)務(wù)檔案，作為以后會(huì)計(jì)人員晉級(jí)、升遷或更換其工作崗位的參考依據(jù)。考評(píng)的結(jié)果也應(yīng)該及時(shí)通知被考評(píng)人員，以起到促進(jìn)會(huì)計(jì)人員改進(jìn)工作的作用。

五、對(duì)會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)懲要保持獨(dú)立性，以避免管理層運(yùn)用獎(jiǎng)懲手段干涉會(huì)計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行

獎(jiǎng)勵(lì)處罰是對(duì)會(huì)計(jì)人員的進(jìn)行管理的有效手段。運(yùn)用得當(dāng)可以促使會(huì)計(jì)工作的改善，有利于提高單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果如何對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲、由誰(shuí)主持獎(jiǎng)懲工作、獎(jiǎng)懲的內(nèi)容是什么，這些是關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的一件大事。

而對(duì)于因會(huì)計(jì)人員在具體會(huì)計(jì)工作之外的原因而引起的獎(jiǎng)懲，如因會(huì)計(jì)人員不遵守用人單位管理紀(jì)律、隨意曠工等，可由用人單位在通報(bào)會(huì)計(jì)管理部門(mén)之后做出。

但是，無(wú)論對(duì)于哪種具體的獎(jiǎng)懲都應(yīng)允許被懲罰人員做出申辯或者被獎(jiǎng)勵(lì)人員接受單位內(nèi)部其他員工的監(jiān)督。這樣可以在一定程度上避免獎(jiǎng)懲措施失去客觀依據(jù)，違背其施行的本質(zhì)目的。

六、單位內(nèi)部各崗位會(huì)計(jì)人員及各單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行交流，以防止舞弊發(fā)生的可能性

負(fù)責(zé)一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員如果在一個(gè)崗位上長(zhǎng)久工作。將有利于其掩飾自己的舞弊行為，損害單位的物質(zhì)利益。適時(shí)對(duì)各個(gè)崗位上的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交流可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種舞弊行為，也能較為有效地阻止內(nèi)部人員的互相勾結(jié)。

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的交流可在總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，而各單位之間主管會(huì)計(jì)人員的交流應(yīng)在會(huì)計(jì)管理部門(mén)的組織下進(jìn)行。交流可以采用竟聘制，也可以采用有效監(jiān)控下的雙向選擇制。但是無(wú)論用哪種方法，單位的總會(huì)計(jì)師及主要會(huì)計(jì)主管均不得被交流到其近親屬擔(dān)任單位負(fù)責(zé)人的單位里去擔(dān)任職務(wù)。如果不堅(jiān)持這一原則，交流工作將失去其本質(zhì)意義。

七、建立總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，保證會(huì)計(jì)報(bào)表編制的獨(dú)立性

編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為了滿足企業(yè)現(xiàn)在或潛在的投資者、債權(quán)人、政府以及其他使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，以便做出正確的決策。因此，為了保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，各國(guó)都通過(guò)立法手段來(lái)維護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作。但是盡管如此，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為仍時(shí)有發(fā)生。這主要原因在于報(bào)表提供者的利益與報(bào)表所反映的信息密切相關(guān)。為了趨利避害的目的，單位管理層不惜冒著以身試法的危險(xiǎn)對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

解決這一問(wèn)題的重要途徑在于讓與會(huì)計(jì)報(bào)表所反映信息有利害關(guān)系的管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者這一角色分離開(kāi)來(lái)，使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息與報(bào)表提供者沒(méi)有利益關(guān)系。這就是說(shuō)要將目前單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)、完整負(fù)責(zé)，改為總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容負(fù)責(zé)。如前所述，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)分離，已經(jīng)不再承擔(dān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他工作，其利益不再與會(huì)計(jì)信息有牽扯，較容易在提供報(bào)表過(guò)程中保持客觀的態(tài)度。這就從根本上杜絕了會(huì)計(jì)報(bào)表編制者提供虛假信息的誘因，從而為報(bào)表使用者的利益提供保證。

參考文獻(xiàn)

[1]李光忠主編.《會(huì)計(jì)學(xué)概論》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001年8月第1版.

[2]吳培良，鄭明身，王鳳彬編著.《組織理論與設(shè)計(jì)》.中國(guó)人民大學(xué)出版社，1998年6月第1版.