李 鶴

淺議電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題思考

李 鶴

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)稅收制度在電子商務(wù)方面存在較大的“盲區(qū)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稅收征管時(shí)也存在較大的問(wèn)題。電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管帶來(lái)的諸多問(wèn)題進(jìn)行探討。

電子商務(wù) 稅收征管 改革

一、電子商務(wù)的高速發(fā)展帶來(lái)商業(yè)價(jià)值的巨大增長(zhǎng)

中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息中心（CNNIC）數(shù)據(jù)顯示，2009年中國(guó)在線人數(shù)達(dá)3.84億人，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到2500億，占全年全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總量的接近2。電子商務(wù)因其方便、快捷、支付安全、減少中間環(huán)節(jié)減少消費(fèi)者支出等優(yōu)勢(shì)，逐漸成為人們?nèi)粘ＯM(fèi)的首選。目前我國(guó)電子商務(wù)事業(yè)已經(jīng)進(jìn)入高速發(fā)展期，每年以高速度持續(xù)增長(zhǎng)。

二、電子商務(wù)發(fā)展中的瓶頸

在一定社會(huì)中從事某些商業(yè)活動(dòng)需要合適的相關(guān)法律環(huán)境為規(guī)范這些商業(yè)活動(dòng)提供支持。一方面，商業(yè)活動(dòng)必須要有法律的保護(hù)，它的經(jīng)濟(jì)利益才有可能是可預(yù)測(cè)的和有保障的。另一方面要有一定的法律規(guī)范才能保證社會(huì)管理秩序的穩(wěn)定。

稅法作為支持國(guó)家稅收實(shí)行的一個(gè)重要的法律體系，但是由于稅收本身是任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須負(fù)擔(dān)的一種費(fèi)用，因而稅法對(duì)稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的最后利益。對(duì)于新興的電子商務(wù)而言，更是如此。但是由于稅收是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的一種強(qiáng)制性的剝奪，因此為了不使其過(guò)分地剝奪私人財(cái)產(chǎn)、傷害私人利益，影響其投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的活動(dòng)，當(dāng)代世界各國(guó)都對(duì)其從法律上做了嚴(yán)格的規(guī)范和限制，這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求，各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒(méi)有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)稅收問(wèn)題處于一種不確定性之中。

三、各國(guó)關(guān)于電子商務(wù)征稅的幾種政策主張

1．美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策。美國(guó)作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國(guó)家，已對(duì)電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。從1996年開(kāi)始，美國(guó)就有步驟地力推電子商務(wù)的國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅方案。該政策的出臺(tái)除對(duì)本國(guó)產(chǎn)生影響外，也對(duì)處理全球電子商務(wù)的稅收問(wèn)題產(chǎn)生了重要影響。

2．歐盟的電子商務(wù)稅收政策。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開(kāi)、明確、可預(yù)見(jiàn)和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國(guó)于是開(kāi)始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來(lái)解決問(wèn)題。大多數(shù)歐洲國(guó)家都把Intemet經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看做是新的潛在的稅源，認(rèn)為電子商務(wù)活動(dòng)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。

3．發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策。廣大發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題，任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護(hù)本國(guó)的財(cái)政利益，同發(fā)達(dá)國(guó)家相抗?fàn)?；另一方面，又要顧及廣大的Intemet用戶和InterneL服務(wù)提供者的利益。多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式，持觀望態(tài)度，所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn)，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有自己的方針政策，中國(guó)和多數(shù)發(fā)展中國(guó)家一樣對(duì)電子商務(wù)征稅一直沒(méi)有出臺(tái)具體的政策。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的征管大致可以體現(xiàn)在如下方面：

（1）“零關(guān)稅”主義由美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家為代表，認(rèn)為電子商務(wù)是一種應(yīng)該鼓勵(lì)的貿(mào)易形式，能帶來(lái)大量的就業(yè)機(jī)會(huì)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但是現(xiàn)在電子商務(wù)并不成形，對(duì)其征稅必在很大程度上傷害其發(fā)展。同時(shí)，電子商務(wù)的發(fā)展與多種行業(yè)會(huì)有著密切的關(guān)系，可以通過(guò)現(xiàn)有征稅渠道對(duì)其他相關(guān)聯(lián)行業(yè)征稅來(lái)進(jìn)行。

（2）征收新稅——以“比特稅”為例此方案主張對(duì)全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位（bic）征稅，包括網(wǎng)上傳遞的無(wú)經(jīng)營(yíng)行為的信息，如對(duì)數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?。他們認(rèn)為計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)威脅現(xiàn)有稅基，必須采取新的手段對(duì)付此項(xiàng)挑戰(zhàn)，否則數(shù)以萬(wàn)計(jì)的政府財(cái)源將在電子商務(wù)中自白流失。目前，國(guó)際上對(duì)比特稅方案頗有爭(zhēng)議。

四、中國(guó)制定相關(guān)的電子商務(wù)征管政策勢(shì)在必行

從上文的分析中我們可以看出從美國(guó)的完全免稅政策到歐盟的堅(jiān)持稅收中性、保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的漠視和茫然，不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平不平衡，以及各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的不同，從而導(dǎo)致各國(guó)從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國(guó)家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅，電子商務(wù)征稅與否，對(duì)前者影響甚小，對(duì)后者影響甚大。

在中國(guó)，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白自流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的今天，越來(lái)越多的企業(yè)和個(gè)體從事著電子商務(wù)的活動(dòng)，他們通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收、牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。因此制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收征管政策勢(shì)在必行。

五、中國(guó)電子商務(wù)稅收征管的難題

1．納稅義務(wù)人身份難以確定。傳統(tǒng)的國(guó)際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實(shí)施稅收管轄，通過(guò)居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念把納稅義務(wù)人與納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，不用再固定地點(diǎn)辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址便可以開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)。因此電子商務(wù)的納稅主體很難確定，如何確定征稅對(duì)象，變得極為復(fù)雜。

2．課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。稅收征管需要有一定的對(duì)象，大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用做了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商進(jìn)行的活動(dòng)不具有實(shí)質(zhì)性，交易活動(dòng)所得屬于經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)所得？所得類型不同，適用的來(lái)源規(guī)則就不同，適用的稅收政策也不同。

3．貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，經(jīng)營(yíng)貿(mào)易額通過(guò)網(wǎng)絡(luò)形式進(jìn)行流通，貨幣流量的不可見(jiàn)性為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來(lái)了很大的難度。

4．稽征管理帶來(lái)難題。加大國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。隨著越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，使得傳統(tǒng)的貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使得現(xiàn)行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務(wù)為大多數(shù)國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)這部分稅收進(jìn)行準(zhǔn)確征收，形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

5．國(guó)家稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展使得貿(mào)易活動(dòng)在很輕易間跨越了國(guó)際界限，使得來(lái)源地的判斷發(fā)送爭(zhēng)議。

六、中國(guó)制定電子商務(wù)稅收征管制度的思考

1．制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收改革制度。在國(guó)家機(jī)關(guān)制定相關(guān)稅收改革制度時(shí)應(yīng)該充分考慮到電子商務(wù)的特性，特別是在居民、所得來(lái)源地、商品和勞務(wù)等關(guān)系到稅收征收的界定對(duì)象。重點(diǎn)修改于電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅。明確各種與電子商務(wù)相關(guān)的稅目納入相關(guān)的改革制度中。

2．規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)。針對(duì)電子商務(wù)無(wú)紙化和無(wú)地點(diǎn)化的特性，應(yīng)該在稅制改革中特別對(duì)流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行重新界定，以規(guī)范稅務(wù)部門(mén)對(duì)本轄區(qū)的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。

3．針對(duì)管轄權(quán)沖突的問(wèn)題。采取居民地管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的方式進(jìn)行征稅。根據(jù)我國(guó)目前為止在電子商務(wù)中的地位，多作為電子貿(mào)易的輸入國(guó)，來(lái)自國(guó)外的收入相對(duì)較少，所以更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán)堅(jiān)持地域管轄權(quán)才能保證稅收的不流失。

4．積極參與到國(guó)際稅收規(guī)則的制定中。無(wú)論怎樣，電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)成為了全球的趨勢(shì)所在，全球一體化不僅體現(xiàn)在貿(mào)易活動(dòng)上，也將越來(lái)越體現(xiàn)在國(guó)家規(guī)則的制定上。中國(guó)電子商務(wù)稅收的征管也應(yīng)該和國(guó)際同步，只有這樣才能保證中國(guó)電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展。