趙 華

（新疆地礦局信息中心新疆烏魯木齊830000）

淺談自籌資金地質(zhì)成果會計核算問題

趙 華

（新疆地礦局信息中心新疆烏魯木齊830000）

地質(zhì)成果是地質(zhì)勘查單位的一項特殊資產(chǎn)，主要產(chǎn)生于地勘單位自籌資金投入地質(zhì)勘查工作，地質(zhì)成果的財務(wù)管理與核算涉及多方面，本文通過發(fā)現(xiàn)和總結(jié)實(shí)際工作中的一些問題，粗淺的提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

地質(zhì)成果 資本化與費(fèi)用化 后續(xù)計量

地質(zhì)成果是指利用專業(yè)的地質(zhì)勘查工作手段，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供礦產(chǎn)資源和各種有關(guān)地質(zhì)資料，具體包括探明的各種礦產(chǎn)資源儲量、區(qū)域地質(zhì)調(diào)查的圖幅、各種物化探找礦線索信息、工程地質(zhì)圖、環(huán)境地質(zhì)圖等等，范圍非常廣泛。新疆自西部大開發(fā)和優(yōu)勢資源轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略實(shí)施以來，地質(zhì)勘查單位作為最重要的支撐力量，在完成好國家財政撥款地質(zhì)勘查專項資金項目任務(wù)的同時，即承擔(dān)國家訂貨市場項目外，按照《礦產(chǎn)資源法》等相關(guān)法律規(guī)定，積極利用自有資金，針對重要的勘查區(qū)和空白區(qū)塊進(jìn)行投入，在礦產(chǎn)資源勘查方面，有力的補(bǔ)充了財政投入不足的問題，通過探明的地下資源信息，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對資源保障能力的需求。從目前看，地勘單位自籌資金投入的方向是以探明具有經(jīng)濟(jì)開發(fā)價值的礦產(chǎn)資源有主，從而有可能形成有價值的地質(zhì)成果。在會計實(shí)務(wù)操作過程中，筆者對自籌資金取得地質(zhì)成果的核算還有些不理解之處，對此，筆者整理思路，提出一些粗淺的看法和認(rèn)識，以提高自籌資金地質(zhì)成果財務(wù)管理和會計核算水平。

一、目前會計確認(rèn)、計量中存在的問題

《地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度》和《地質(zhì)勘查單位會計制度》中對地質(zhì)成果的會計確認(rèn)、計量和核算已做了規(guī)定，將地質(zhì)成果歸類為無形資產(chǎn)，設(shè)置有“地質(zhì)成果”會計科目，制度中規(guī)定：“在地質(zhì)項目完成驗(yàn)收并將取得地質(zhì)成果時作為資產(chǎn)入賬”。

在實(shí)際的工作中，因地下資源的不確定性，一項具有經(jīng)濟(jì)價值的地質(zhì)成果取得，需要持續(xù)的投入與研究，時間非常不確定，少則幾年，多達(dá)十幾年，甚至?xí)罱K探明該勘查區(qū)內(nèi)不具有成果價值。在未驗(yàn)收確認(rèn)前的持續(xù)期間內(nèi)，在“地勘生產(chǎn)”科目下核算歸集自籌成本，資產(chǎn)負(fù)債表則反映在流動資產(chǎn)“存貨”中，這種資產(chǎn)在完成確認(rèn)前會增加單位資產(chǎn)賬面價值，其預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益具有很大不確定性，如果最終無價值（雖然探明勘查區(qū)地下礦產(chǎn)無價值本身就是一種“工作成果”），則會計確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，這種成果與非成果的轉(zhuǎn)化，對當(dāng)期損益影響巨大，假如一個自籌項目連續(xù)三年投入，每年100萬元，三年后確認(rèn)無價值，包括轉(zhuǎn)讓價值與開發(fā)價值，不僅影響當(dāng)期凈利潤300萬元，也影響到了單位的經(jīng)濟(jì)效益考核評價等工作，更有甚者，這會造成有人為調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的嫌疑，如，前景渺茫的自籌項目，必定無法取得較好的成果價值，后期將會減少或放棄投入，在利潤好的年份，將確認(rèn)為無價值的自籌項目成本確認(rèn)為損失，計入當(dāng)期損益，達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的。這種資本化還是費(fèi)用化的處理，需要對取得的地質(zhì)成果進(jìn)行職業(yè)的判斷，目前依靠地勘單位自身做出界定，難度很大，操作起來很困難，上級主管單位或其他部門也很難監(jiān)管和控制到位。

如果探明探礦區(qū)內(nèi)地下資源有價值，則會從“地勘生產(chǎn)”會計科目下按投入成本轉(zhuǎn)入“地質(zhì)成果”科目，包括為取得探礦權(quán)支付的價款，以及其他與自籌項目相關(guān)的間接和直接成本，將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)列示。確認(rèn)為地質(zhì)成果后，會面臨著多種選擇，將地質(zhì)成果自行開發(fā)、轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y等，按制度規(guī)定“自行勘查并自行使用的地質(zhì)成果資料，按照設(shè)計采礦年限確定”攤銷年限；具有轉(zhuǎn)讓和投資目的的地質(zhì)成果則未提及攤銷問題。地質(zhì)成果體現(xiàn)在探明的地下資源價值上，資源的價值受其市場價格的影響，今天確認(rèn)為成果時的價格，并不代表明天的價值，例如，探明的是鐵礦資源，鐵礦石和鐵精粉的價格受市場波動很大，假如今天每噸1200元，具有開發(fā)和轉(zhuǎn)讓價值，確定為地質(zhì)成果，明天每噸降到800元，轉(zhuǎn)讓則會無人問津，自行開發(fā)則會面對虧損，更不現(xiàn)實(shí)，賬面反映的歷史地質(zhì)成果金額，就不能真實(shí)地反映現(xiàn)實(shí)的價值。

正是由于在確認(rèn)和核算中存在的種種難題，以及相關(guān)法規(guī)制度執(zhí)行操作層面的困難，很少有單位涉足“地質(zhì)成果”這個會計科目，即使有單位核算地質(zhì)成果，他的合規(guī)性、科學(xué)性、合理性也很難判定，既然無法準(zhǔn)確地核算和反映地質(zhì)成果這項資產(chǎn)，與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則也有很大差距，就需要國家在會計制度、配套法規(guī)等方面加以改進(jìn)和完善。

二、改進(jìn)的方法的探討

1．自籌投入決策需謹(jǐn)慎。自籌資金地質(zhì)項目個人理解非常像風(fēng)險投資，因其投入總額很難預(yù)算確定，地勘單位在決策前雖然會根據(jù)已掌握的找礦信息和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究，但實(shí)際地下資源的地質(zhì)勘查過程非常復(fù)雜，這種決策可以說依然是個“痛苦”的過程，要把有限的資金利用好，并且要做好無法取得地質(zhì)成果的心里準(zhǔn)備，需結(jié)合單位的資金承受能力、礦種價格走向預(yù)測等進(jìn)行分析，同時需要上級主管部門，以及其他監(jiān)管部門加強(qiáng)管理和指導(dǎo)，有效避免盲目投入造成損失。

2．勘查期內(nèi)做好年度成果評價。在開始投入的年份，每年末就應(yīng)做好階段性成果評價分析，準(zhǔn)確判斷其資本化還是費(fèi)用化。成果突出的確認(rèn)為地質(zhì)成果入賬，將其資本化；沒有前景的項目要及時選擇放棄，避免進(jìn)一步投入，增加損失，從而將已發(fā)生的成本自“地勘生產(chǎn)”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，進(jìn)行費(fèi)用化處理，不列為存貨反映到資產(chǎn)負(fù)表。

3．合理披露。會計期末，在不違反國家有關(guān)保密法規(guī)和泄露單位商業(yè)秘密的前提下，將已列為地質(zhì)成果和未確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的項目要合理進(jìn)行披露，至少說明，項目開展情況、取得的成果等信息，不得使用誤導(dǎo)性描述，便于會計報告使用者了解相關(guān)真實(shí)情況，根據(jù)自己對事實(shí)的專業(yè)判斷做出決策，以免造成誤判。

4．后期地質(zhì)成果核算。已列為地質(zhì)成果的項目，后期形成與勘查有關(guān)的費(fèi)用不應(yīng)增加原有賬面價值，如探礦權(quán)維護(hù)費(fèi)等，直接計入當(dāng)期損益。地質(zhì)成果自行開發(fā)后，自開發(fā)時起，開發(fā)成本不得計入地質(zhì)成果，即資本化。因地質(zhì)成果的特殊性，需引入會計準(zhǔn)則中的相關(guān)原理，期末做好價值測試，準(zhǔn)確反映地質(zhì)成果期末價值，鑒于地勘行業(yè)會計制度的發(fā)展和基礎(chǔ)，會計核算目前未實(shí)現(xiàn)計提減值準(zhǔn)備，但至少應(yīng)在會計報表注附中，對賬面地質(zhì)成果減值的相關(guān)價值情況進(jìn)行說明。

5．統(tǒng)一攤銷政策。地質(zhì)成果既然制度中規(guī)定是一項無形資產(chǎn)，自行開發(fā)和轉(zhuǎn)讓的地質(zhì)成果需按統(tǒng)一的規(guī)定進(jìn)行攤銷，解決以持有轉(zhuǎn)讓目的的地質(zhì)成果，而又多年未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓不攤銷問題，促使自籌地質(zhì)成果賬面價值更加真實(shí)。攤銷年限可參照地下資源的采礦年限。

6．規(guī)范和發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用。在自籌地質(zhì)勘查項目管理、立項決策、財務(wù)核算中，對地質(zhì)成果的界定和價值評定是中間環(huán)節(jié)，為財務(wù)部門做出確定為地質(zhì)成果與否，以及后續(xù)價值測試提供依據(jù)，起著核心和承上啟下的作用。地勘單位內(nèi)部的專業(yè)技術(shù)人員雖然也是這方面的專家，但站在中立的角度上看，中介機(jī)構(gòu)的評估顯然獨(dú)立性和可信性更強(qiáng)，他們對市場，特別是對地質(zhì)成果價值方面的信息掌握更加準(zhǔn)確，這就需要對現(xiàn)行礦產(chǎn)評估工作進(jìn)一步的規(guī)范和完善起來，可推行在單位確定自籌項目取得地質(zhì)成果，將進(jìn)行資本化時，必有持有中介機(jī)構(gòu)的評估報告，提高資本化確認(rèn)的科學(xué)性和合理性。同時在期末減值測試時也必須取得評估結(jié)論，以評估報告認(rèn)定的價值為依據(jù)對賬面地質(zhì)成果進(jìn)行披露，防止已無轉(zhuǎn)讓價值和開發(fā)價值的地質(zhì)成果長期掛賬，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用人，促進(jìn)列示的地質(zhì)成果更加客觀、真實(shí)。

7．保證國家權(quán)益。一項自籌資金地質(zhì)成果的取得確認(rèn)，有時會涉及勘查區(qū)內(nèi)前期國家資金的投入問題，即建立在國家資金投入取得地質(zhì)資料信息或成果上，地勘單位需劃分國家享有權(quán)益部分，將其轉(zhuǎn)入“國家基金”增加有國資本或?qū)⑥D(zhuǎn)讓所得上繳，由于勘查區(qū)范圍劃分、國家各種渠道資金投入等原因，地勘單位自身很難準(zhǔn)確劃分，需管理部門在審批時做好認(rèn)定，便于單位按規(guī)定做好賬務(wù)處理。

綜上所述，自籌資金地質(zhì)成果的財務(wù)管理與核算涉及方方面面，需國家在會計制度和相關(guān)法規(guī)方面進(jìn)一步完善和明確，便于地勘單位更加規(guī)范的核算和真實(shí)地反映。

[1]礦產(chǎn)資源法．

[2]地質(zhì)勘查單位財務(wù)制度．

[3]地質(zhì)勘查單位會計制度．