鄭 普

論國(guó)企集團(tuán)審計(jì)整改制度體系的構(gòu)建

鄭 普

審計(jì)整改，是指組織在接到各類監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)下達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)后，按照其要求對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行糾正，從而改進(jìn)工作、提高管理水平的行為。對(duì)企業(yè)而言，審計(jì)整改是完善公司治理的必要手段，是有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督（服務(wù)）職能的關(guān)鍵，是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的主要途徑。近年來(lái)，在國(guó)家審計(jì)署每年向社會(huì)公布的違法違規(guī)的企業(yè)名單中，頻頻出現(xiàn)大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的名號(hào)，且違法違規(guī)問(wèn)題之多，金額之大，足以使社會(huì)公眾瞠目結(jié)舌。其實(shí)對(duì)這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員而言，這些問(wèn)題早已不是秘密，早已在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中多次提及，也曾被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多次批示要求整改。由此折射出這些企業(yè)的審計(jì)整改效率普遍低下。該問(wèn)題之所以能成為國(guó)企集團(tuán)的“老大難”問(wèn)題，成因較多，也較為復(fù)雜，但審計(jì)整改制度的缺失，是其審計(jì)整改低效化的重要成因之一。本文就此展開(kāi)闡述。

國(guó)有企業(yè) 審計(jì)整改制度 體系構(gòu)建

一、因?qū)徲?jì)整改制度缺失而導(dǎo)致的若干問(wèn)題

目前中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的與審計(jì)整改最為相關(guān)的準(zhǔn)則是《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——后續(xù)審計(jì)》（2003年發(fā)布）。準(zhǔn)則中雖規(guī)定了后續(xù)審計(jì)的原則及程序，但并未指明審計(jì)整改具體如何開(kāi)展。有些企業(yè)直接遵循該準(zhǔn)則開(kāi)展整改工作，但因缺乏制定具體的、可操作的審計(jì)整改制度及辦法，導(dǎo)致在實(shí)際工作中產(chǎn)生了諸多問(wèn)題。這些問(wèn)題主要包括：

1．審計(jì)整改基礎(chǔ)工作。例如因缺乏具體規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)整改組織部門(mén)及具體職責(zé)不清晰，從而出現(xiàn)管理“真空”地帶或部門(mén)之間相互扯皮；因缺乏具體的整改工作流程，使得整改的各個(gè)環(huán)節(jié)難以有序地銜接；因缺乏相關(guān)文檔的模板，使得整改中出現(xiàn)的各類文檔的格式五花八門(mén)，內(nèi)容繁簡(jiǎn)不一；等等。

2．審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)不全面、不清晰。清晰的審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)包括整改的問(wèn)題和如何對(duì)問(wèn)題進(jìn)行整改兩部分內(nèi)容。目前多數(shù)企業(yè)審計(jì)部門(mén)在下達(dá)整改意見(jiàn)時(shí)，雖然兩方面內(nèi)容大都存在，但對(duì)于如何整改，往往語(yǔ)焉不詳，多用“根據(jù)國(guó)家（或本公司）相關(guān)規(guī)定進(jìn)行整改”等字眼來(lái)“搪塞”，從而形成了“模糊審計(jì)意見(jiàn)”?；蛘吒纱嗖惶釋?duì)問(wèn)題如何整改，留給整改單位去“揣摩”和“思考”。至于問(wèn)題整需要改到何種程度，也因?yàn)槿狈σ?guī)范標(biāo)準(zhǔn)，幾乎所有的整改通知書(shū)中未提及。

3．整改單位“隨心所欲”整改，導(dǎo)致整改效果不佳。受“模糊審計(jì)意見(jiàn)”的影響，導(dǎo)致整改單位在具體整改時(shí)，或“隨心所欲”地進(jìn)行整改，根據(jù)自己的理解或喜好進(jìn)行整改，或索性不予理會(huì)，從而使得許多問(wèn)題“治標(biāo)不治本”，整改效果不盡如人意。

4．對(duì)審計(jì)整改工作質(zhì)量評(píng)價(jià)不客觀、不到位。國(guó)企集團(tuán)的管理層級(jí)一般較多。每次審計(jì)完畢后，往往涉及多家下屬單位需同時(shí)整改。多數(shù)企業(yè)由于缺乏科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)整改質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法，導(dǎo)致每次整改結(jié)束后，難以對(duì)整改單位的整改質(zhì)量分出優(yōu)劣，審計(jì)部門(mén)在具體評(píng)價(jià)時(shí)，也多用“較好”或“基本完成”等詞語(yǔ)來(lái)描述而缺乏定量數(shù)據(jù)支撐，且對(duì)不同整改單位的評(píng)價(jià)幾乎雷同。因有些問(wèn)題（尤其是歷史遺留問(wèn)題）的整改確實(shí)需要付出很大的努力方能完成，整改單位的工作若得不到上級(jí)單位的充分肯定或認(rèn)可，以后會(huì)逐漸失去整改積極性，從而對(duì)審計(jì)整改予以消極對(duì)待。

5．審計(jì)整改執(zhí)行責(zé)任未落實(shí)到具體單位和人員。許多企業(yè)對(duì)于整改單位不整改或消極整改等行為，很少采取實(shí)質(zhì)性的懲罰舉措，大多采取口頭批評(píng)（或通報(bào)批評(píng)）的形式，缺乏實(shí)質(zhì)性的處理。另外也很少將審計(jì)整改情況納入被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的一部分，從而導(dǎo)致被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)整改工作重視度不夠。由于缺乏硬約束，未將整改執(zhí)行責(zé)任落實(shí)到具體單位和人員，未進(jìn)行責(zé)任追溯和問(wèn)責(zé)懲戒，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題很難做到充分整改。

二、構(gòu)建系統(tǒng)、完整的企業(yè)審計(jì)整改制度體系

針對(duì)上述問(wèn)題的產(chǎn)生，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以解決實(shí)踐問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，以后續(xù)審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，構(gòu)建適合自身的系統(tǒng)、完整的審計(jì)整改制度體系包括如下。

1．審計(jì)整改工作管理辦法。該辦法應(yīng)規(guī)定審計(jì)整改的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包括：審計(jì)整改的涵義、組織管理部門(mén)及職責(zé)、整改工作流程、整改檔案歸檔等內(nèi)容。其中，完整的審計(jì)整改流程應(yīng)包括：（1）審計(jì)部門(mén)向整改單位下達(dá)整改通知書(shū)。（2）整改單位根據(jù)整改通知書(shū)要求，向?qū)徲?jì)部門(mén)上報(bào)整改方案。（3）審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人（或其授權(quán)委托人）對(duì)整改方案進(jìn)行審核，經(jīng)批準(zhǔn)后通知整改單位開(kāi)展整改。（4）如果整改時(shí)間較長(zhǎng)，整改單位應(yīng)向?qū)徲?jì)部門(mén)報(bào)送整改中期簡(jiǎn)報(bào)。（5）審計(jì)部門(mén)根據(jù)整改中期簡(jiǎn)報(bào)內(nèi)容，對(duì)整改單位的整改工作給予指導(dǎo)。（6）整改單位向?qū)徲?jì)部門(mén)報(bào)送審計(jì)意見(jiàn)反饋報(bào)告，以及整改支撐性材料。（7）審計(jì)部門(mén)派出后續(xù)審計(jì)組，對(duì)整改情況進(jìn)行考評(píng)。（8）后續(xù)審計(jì)組出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，交付審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審閱；審閱完畢后，上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)部門(mén)可結(jié)合具體情況，本著簡(jiǎn)潔、高效的原則，必要時(shí)可對(duì)上述整改流程進(jìn)行簡(jiǎn)化。

2．審計(jì)整改操作指南。審計(jì)整改操作指南適用于審計(jì)部門(mén)對(duì)所屬單位下達(dá)審計(jì)整改通知書(shū)時(shí)借鑒及參考，也適用于所屬單位（部門(mén)）在審計(jì)整改時(shí)參照?qǐng)?zhí)行。另外操作指南也應(yīng)有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員增強(qiáng)對(duì)各類審計(jì)問(wèn)題的識(shí)別及理解。審計(jì)整改操作指南應(yīng)當(dāng)包括：審計(jì)整改的常規(guī)問(wèn)題，以及問(wèn)題的表現(xiàn)形式、風(fēng)險(xiǎn)隱患、適用法規(guī)制度、具體整改方法等內(nèi)容。

3．審計(jì)整改質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法。審計(jì)整改質(zhì)量評(píng)價(jià)，是指企業(yè)審計(jì)部門(mén)通過(guò)獨(dú)立的調(diào)查、分析與測(cè)試，考察和評(píng)價(jià)企業(yè)所屬各單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)是否落實(shí)的過(guò)程。企業(yè)制定該辦法，應(yīng)適用于審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)所屬各單位審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)的考評(píng)，也應(yīng)適用于企業(yè)所屬各單位對(duì)自身審計(jì)整改情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。審計(jì)整改質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法應(yīng)包括：管理職責(zé)與分工、評(píng)價(jià)原則和內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序和方法、評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用等內(nèi)容。其中的核心內(nèi)容，一是定性與定量方法結(jié)合，確定整改質(zhì)量等級(jí)；二是落實(shí)審計(jì)整改執(zhí)行責(zé)任，即依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

4．審計(jì)整改各類文檔模板。在審計(jì)整改的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及諸多文檔，如審計(jì)整改通知書(shū)、整改方案、整改中期簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)意見(jiàn)反饋報(bào)告，后續(xù)審計(jì)報(bào)告等。企業(yè)需要規(guī)定具體、翔實(shí)的各類文檔模板，供審計(jì)整改各方應(yīng)用，這對(duì)提高整改工作質(zhì)量及效率有很大裨益。

三、結(jié)束語(yǔ)

由于受體制、機(jī)制以及自身特征等影響，使審計(jì)整改難成為國(guó)企集團(tuán)的“頑疾”和特有的問(wèn)題。為此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮各種因素，結(jié)合自身特點(diǎn)，制定系統(tǒng)、完整的審計(jì)整改制度體系，并切實(shí)執(zhí)行，這對(duì)企業(yè)遵循法律法規(guī)、完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營(yíng)管理水平等會(huì)有很大的裨益。