馮賀樓

（黑龍江省煤田地質(zhì)二○四勘探隊，黑龍江七臺河154600）

一、內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制在經(jīng)濟管理和監(jiān)督中可以起到提高會計信息資料的正確性和可靠性，保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，為審計工作提供良好基礎等作用。

二、會計信息化

“會計信息化”是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用計算機、網(wǎng)絡通信為主的信息技術對其進行獲取、加工、傳輸、應用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟運行提供充足、實時、全方位的信息。會計信息化是信息社會的產(chǎn)物，是未來會計的發(fā)展方向。會計信息化不僅僅是將計算機、網(wǎng)絡、通信等先進的信息技術引入會計學科，與傳統(tǒng)的會計工作相融合，在業(yè)務核算、財務處理等方面發(fā)揮作用，它還包含有更深的內(nèi)容，如會計基本理論信息化、會計實務信息化、會計教育的信息化、會計管理信息化等。

三、會計信息化環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

（一）控制形式程序化

在事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)中，通常事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的許多方法和措施是編制成相應的程序由電子計算機自動執(zhí)行而無須人工干預。

（二）控制重點單一化

數(shù)據(jù)輸入的環(huán)節(jié)是事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的重點。在事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)的準確和可靠是事業(yè)單位會計核算的基本依據(jù)。所以把好數(shù)據(jù)輸入的質(zhì)量關，才能保證會計數(shù)據(jù)處理和報表生成的有效性、準確性、實用性和真實性。

（三）控制內(nèi)容數(shù)據(jù)化

在事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)的保護尤其是針對計算機上各種賬簿和報表的生成，是事業(yè)單位內(nèi)部控制不可或缺的重要內(nèi)容，這是防止相關犯罪和作弊的根本措施。

（四）控制范圍擴大化

事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍不再僅僅是人和制度，更是涉及到了計算機硬件設備的配置和選購及各種應用程序組成的軟件系統(tǒng)。這使得事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)的覆蓋面不斷地擴大化。

四、會計信息化環(huán)境下事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

（一）會計電算化的實現(xiàn)使得數(shù)據(jù)錯誤存在連續(xù)性

事業(yè)單位實現(xiàn)會計電算化后，利用電子計算機處理會計信息，所有會計數(shù)據(jù)的處理，以錄入會計憑證為起點，倘若在錄入憑證階段就發(fā)生輸入錯誤、失誤，將會導致會計分錄、會計賬簿、會計報表等一系列的錯誤，會計核算信息則對決策者起不到應有的作用。由此可見，如果在會計信息化環(huán)境下，企業(yè)不能夠?qū)嵤┯行У膬?nèi)部控制，對憑證的審核工作做得不到位，將會導致會計核算發(fā)生一系列的錯誤，使得會計信息失去其應有的價值。

（二）數(shù)據(jù)保密性、安全性差

在手工記賬的時代，任何一項會計業(yè)務從發(fā)生到形成憑證，編制分錄、賬簿、會計報表，都會有相應管理權限的人員簽字或者蓋章，修改、偽造會計數(shù)據(jù)的行為很容易在紙質(zhì)件留下印記，修改和偽造的難度很高，因此手工記賬能夠在一定程度上防止偽造、篡改等作弊行為。然而實施會計信息化后，絕大部分的工作交由電子計算機來完成，原來的簽名或者蓋章變成了密碼或者口令，這些密碼和口令相比手工簽章更容易被竊取或者破譯，一旦竊取或者破譯了密碼，便可以獲得相應的操作權限，會計信息將被篡改和盜竊。如果事業(yè)單位沒有行之有效的風險控制措施，其會計信息化的安全性也相當脆弱，非常容易被有心人入侵和盜竊。

（三）網(wǎng)絡安全問題不容忽視

隨著信息化技術的不斷發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術的普及，會計信息系統(tǒng)也離不開互聯(lián)網(wǎng)。網(wǎng)絡支付、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上銀行、會計信息共享等等，都是事業(yè)單位財務部門常常使用到的互聯(lián)網(wǎng)應用，許多事業(yè)單位處理會計核算、裝有財務軟件的計算機也連上了因特網(wǎng)，這給會計系統(tǒng)帶了極大的安全隱患。互聯(lián)網(wǎng)上病毒肆虐，有的人利用互聯(lián)網(wǎng)舞弊和犯罪，竊取會計信息，肆意篡改、破壞資料。如果事業(yè)單位的內(nèi)部控制不到位，就很容易出現(xiàn)會計信息被竊取乃至整個會計系統(tǒng)崩潰的嚴重后果。

（四）會計系統(tǒng)日常運作缺乏有效監(jiān)督

事業(yè)單位雖然在逐步推進會計信息化，但是有關內(nèi)部控制的整體思路仍然停留在手工記賬的階段，對會計系統(tǒng)管理權限并沒有進行嚴格的劃分，對會計信息處理的各個階段也缺乏有效的監(jiān)督管理。比如：當電子計算機出現(xiàn)硬件故障的時候，事業(yè)單位的通常做法就是通知單位或者是相關維護人員進行修理維護，在此過程中沒有申報和測試驗收，往往也沒有相應的記錄，此時會計系統(tǒng)缺乏有效的內(nèi)部控制，會計信息極易被破壞和竊取。

五、應對會計信息化給事業(yè)單位內(nèi)部控制帶來挑戰(zhàn)的舉措

（一）思想上重視，強化風險管理意識

會計信息化給事業(yè)單位帶來了很多好處，但是，如果內(nèi)部控制做得不到位，會計信息化給事業(yè)單位帶來的弊端也顯而易見，因此，要充分利用會計信息化帶來的各項便利，內(nèi)部控制也必須進行改進和調(diào)整。針對事業(yè)單位而言，決策者必須要對會計信息化以及內(nèi)部控制有較為深入的了解，必須要有與時俱進的觀念，在推進會計信息化的時候，重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制，通過內(nèi)部控制保障會計信息化落到實處。財會人員在會計信息化建設中的作用是貫穿始終的，所以還應當要強化財會人員的風險意識，通過具體案例講解等方式幫助財會人員樹立一種風險意識，讓其知道任何信息的泄露都可能導致事業(yè)單位的財務安全遭到威脅。對信息泄露相關責任人要處以嚴厲的懲罰，從而幫助財會人員樹立牢固的風險意識。

（二）以內(nèi)部規(guī)范的形式明確事業(yè)單位信息化管理制度

在會計信息化的背景下，必須要建立起一套能夠相互監(jiān)督和制約的機制來明確有關工作人員的工作職責和權限，保障會計信息的準確性。首先必須要完善內(nèi)部授權制度，從而減少職責不分甚至徇私舞弊等行為的發(fā)生。其次必須完善崗位職責分配制度，通過建立明細化的規(guī)定和管理制度，降低作弊狀況的出現(xiàn)。第三，要細化會計信息化背景下會計業(yè)務處理流程。事業(yè)單位應當建立包括以下內(nèi)容的管理制度：工作人員的崗位職責、會計檔案管理制度、口令密碼使用和管理辦法、會計數(shù)據(jù)管理制度、財務部門網(wǎng)絡使用規(guī)范、機房等硬件設施安全管理制度等等。這些制度有助于工作人員明確自己的工作職責和管理權限范圍，降低舞弊的發(fā)生概率，也使得出現(xiàn)問題時方便責任的追究。

（三）保障會計操作系統(tǒng)的安全穩(wěn)定

要建設安全穩(wěn)定的計算機網(wǎng)絡，建立三級網(wǎng)絡來整合信息資源：首先要建立單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，主要用于連接內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)，整合企業(yè)的內(nèi)部資源，實現(xiàn)基礎性的管理和研究；第二要建立單位外聯(lián)網(wǎng)，主要用于連接企業(yè)以及相關協(xié)作和關聯(lián)單位，提升交流效率，降低運營成本；第三要建立網(wǎng)際之間的互聯(lián)，連接單位同外界的網(wǎng)絡，實現(xiàn)無障礙信息溝通，整合信息流、資金流的有效橋梁。只有完善了會計操作系統(tǒng)以及建設安全穩(wěn)定的計算機網(wǎng)絡，事業(yè)單位才有可能實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，有效管理會計信息。

（四）建立有效的內(nèi)部審計機制

內(nèi)部審計主要是通過內(nèi)部控制的檢查和評價來保障其有效性，通過提出問題和解決問題來實現(xiàn)組織內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化。由此可見，內(nèi)部審計和事業(yè)單位的內(nèi)部控制是密不可分的，內(nèi)部審計應當成為事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計可以對事業(yè)單位的會計資料、內(nèi)部控制制度、會計環(huán)境的安全性等進行較為全面的檢查和監(jiān)督，也可以根據(jù)單位的要求進行某一特定環(huán)節(jié)或程序的詳細審查，所以事業(yè)單位應當進行定期和不定期的內(nèi)部審計，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)會計系統(tǒng)的漏洞和問題，進而實現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)化。

（五）培養(yǎng)復合型的財會人才

在會計信息化的環(huán)境下，無論是會計核算過程、會計信息處理還是內(nèi)部控制環(huán)境，都因為信息化的存在而發(fā)生了翻天覆地的變化，如果財務工作者還是保持著老一套的會計處理辦法，是根本無法適應信息化的會計環(huán)境的，因此，事業(yè)單位必須要注重復合型財會人才的培養(yǎng)，不僅要精通財會專業(yè)知識，也必須要熟悉計算機、互聯(lián)網(wǎng)知識，同時還要有較強的風險意識，懂得數(shù)據(jù)安全和內(nèi)部控制對事業(yè)單位會計系統(tǒng)的重要作用。除此之外，隨著電腦操作系統(tǒng)的不斷更新?lián)Q代和計算機網(wǎng)絡的不斷發(fā)展，財務管理和會計信息化應用軟件也不斷升級，信息化會計檔案的使用和會計軟件的版本也是密切相關的，如今的會計檔案工作也不斷地向知識化、技術化和信息化大步邁進，所以增加相應的專業(yè)人才，加強對電子檔案的管理，也成為事業(yè)單位會計信息化建設中不可或缺的一部分。

[1]黃彩云：會計信息化背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制工作探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012(11).

[2]楊 凱，余劍梅.企事業(yè)單位會計信息化建設與內(nèi)部控制規(guī)范實施[J].經(jīng)濟視角，2011(11).