馬仁萍

（駐馬店市公路工程開發(fā)有限公司，河南駐馬店463000）

公路施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施探析

馬仁萍

（駐馬店市公路工程開發(fā)有限公司，河南駐馬店463000）

從分析公路施工企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度存在的問題做一些探討，并針對(duì)公路施工企業(yè)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了一些對(duì)策和建議，以期對(duì)公路施工企業(yè)構(gòu)建合理的內(nèi)部控制體系提出建議。

公路施工企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

一、企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)為了既定目標(biāo)所采取的對(duì)所屬單位和人員的行為進(jìn)行約束和規(guī)范，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用所實(shí)施的一系列方法、程序和制度的總稱。內(nèi)部控制主要要素有內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等。

二、公路施工企業(yè)的特點(diǎn)

由于公路施工是一個(gè)特殊的行業(yè)，公路產(chǎn)品規(guī)模一般都比較大，生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性造成生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且生產(chǎn)是流動(dòng)和分散的。因?yàn)橐粋€(gè)工程項(xiàng)目經(jīng)過一年或跨年度完工之后，就要轉(zhuǎn)移到下一個(gè)項(xiàng)目工地。對(duì)于每件公路產(chǎn)品由于所處的環(huán)境不同，完成每件公路產(chǎn)品的作業(yè)都有所不同，所生產(chǎn)的公路產(chǎn)品是一次性的，每件產(chǎn)品也都不同。由于產(chǎn)品的單件性，只能根據(jù)每個(gè)產(chǎn)品的具體情況單獨(dú)定價(jià)。公路施工的財(cái)務(wù)結(jié)算方式，一般采取工程開工前預(yù)付款，施工過程中按進(jìn)度中間結(jié)算，最后竣工時(shí)再結(jié)算的方式。它是邊生產(chǎn)邊收回成本。因此公路施工企業(yè)具有生產(chǎn)的流動(dòng)性與分散性、施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性、產(chǎn)品的一次性、結(jié)算方式的獨(dú)特性和每個(gè)產(chǎn)品單獨(dú)定價(jià)等特點(diǎn)。

三、公路施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前國(guó)內(nèi)多數(shù)公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善。企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。對(duì)內(nèi)部控制了解不深，重視不夠，大多內(nèi)控機(jī)構(gòu)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制、監(jiān)督約束的作用。由于公路施工企業(yè)的特性，對(duì)人力管理水平和素質(zhì)要求較高，但目前缺乏科學(xué)的人力資源管理機(jī)制，人才制度上的用人唯親，給公路施工企業(yè)的人力資源管理造成了阻礙。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化

由于工程項(xiàng)目的長(zhǎng)期性，投資數(shù)額大，工作程度復(fù)雜等特點(diǎn)，不可測(cè)風(fēng)險(xiǎn)增多。許多公路施工企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，淡化潛在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，沒有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。成本管理只有事后的成本核算和簡(jiǎn)單的成本分析，沒有科學(xué)的成本預(yù)測(cè)、決策和考核。造成項(xiàng)目成本增加，經(jīng)濟(jì)效益降低，資金流通不暢，支付力減弱等連鎖反映，最終引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力

部分公路施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度重視不夠，缺乏有效的責(zé)任制約和追究制度。不遵循相關(guān)內(nèi)部控制制度，在工程項(xiàng)目上，不相容職務(wù)沒有有效分離，某些項(xiàng)目經(jīng)理濫用職權(quán)，越權(quán)干預(yù)，最后導(dǎo)致公司蒙受經(jīng)濟(jì)損失。一些財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)道德，忽視內(nèi)部控制，為了自身利益，違反企業(yè)制度，給企業(yè)造成不小的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）信息溝通不暢

由于公路施工企業(yè)具有流動(dòng)性的特點(diǎn)，企業(yè)本部與項(xiàng)目經(jīng)理部、各職能部門之間的信息溝通不及時(shí)，管理工作信息化程度普遍較低，數(shù)據(jù)更新滯后，信息數(shù)據(jù)分散，不能形成統(tǒng)一有效的信息，資源共享能力差，數(shù)據(jù)利用率低，使得管理成本加大。

（五）內(nèi)部監(jiān)督弱化

公路施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，缺乏有效地監(jiān)督評(píng)價(jià)和糾正體系。對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制執(zhí)行情況沒有發(fā)揮真正的監(jiān)督檢查作用，對(duì)內(nèi)部控制制度的缺陷也不能提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，多流于形式，達(dá)不到內(nèi)部控制的效果。

四、完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制是由管理者來制定，全員共同參與的一項(xiàng)控制程序，所以要重視人的因素。作為領(lǐng)導(dǎo)管理者要提高自身素質(zhì)，掌握專業(yè)的知識(shí)技能，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，為員工做出表率。建全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，提高內(nèi)部控制整體效果。

（二）不相容分離控制

公路施工企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)不相容職務(wù)、不相容崗位的設(shè)置要做出嚴(yán)格限定。明確職責(zé)權(quán)限，建立互相監(jiān)督、制約的制衡機(jī)制。建立有效的分權(quán)授權(quán)機(jī)制，建立授權(quán)時(shí)要注意授權(quán)的范圍，是否將所有工作范圍都納入了。確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整，控制各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。使得各崗位各部門各司其職，負(fù)責(zé)開展自己的工作。公路施工企業(yè)有關(guān)材料購(gòu)進(jìn)方面，要確保材料的審批、購(gòu)進(jìn)，驗(yàn)收入庫(kù)及會(huì)計(jì)記錄要分設(shè)不同崗位，不同部門人員擔(dān)任，以防止一個(gè)人或一個(gè)部門出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。有關(guān)項(xiàng)目要確保項(xiàng)目建議，項(xiàng)目分析與決策的分離控制?？⒐Q算、竣工決算審計(jì)的分離控制。成本費(fèi)用方面，成本費(fèi)用支出、審批、會(huì)計(jì)記錄的分離控制。預(yù)算方面，預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、考核的分離控制。固定資產(chǎn)方面，固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、支付的分離控制，固定資產(chǎn)投資、處置等不相容職務(wù)的分離控制。

（三）項(xiàng)目成本費(fèi)用控制

加強(qiáng)成本控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。項(xiàng)目成本是公路施工企業(yè)在施工中所發(fā)生的全部費(fèi)用的綜合。成本控制包括人工費(fèi)的控制、材料費(fèi)的控制、機(jī)械租賃費(fèi)的控制、管理費(fèi)的控制。

（四）電子信息溝通系統(tǒng)控制

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，電子信息化越來越凸顯其優(yōu)勢(shì)，信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代化管理的一個(gè)方面。從企業(yè)的信息系統(tǒng)就可以看到企業(yè)管理的先進(jìn)程度。電子信息技術(shù)可以有效減少和消除人為操縱因素，有助于內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，同時(shí)還提升了控制效率。通過網(wǎng)絡(luò)有效整合企業(yè)內(nèi)部和外部的信息，組成一個(gè)綜合廣泛的溝通機(jī)制，使得信息流動(dòng)數(shù)字化、標(biāo)準(zhǔn)化、透明化和快速化。信息系統(tǒng)可以加速企業(yè)內(nèi)部管理層、各部門、其他相關(guān)人員的溝通效率，借以提高內(nèi)部控制的效率和效果。工程項(xiàng)目部遠(yuǎn)離企業(yè)本部，建立網(wǎng)絡(luò)化的溝通渠道可以使得本部更好的了解工程項(xiàng)目的實(shí)施情況及進(jìn)展程度，需要做出重大決策時(shí)，企業(yè)本部也能及時(shí)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息做出合理的決策。這正是傳統(tǒng)的信息溝通手段所欠缺的。

五、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系分成三個(gè)層次，第一層是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的財(cái)務(wù)治理機(jī)制。它們是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵因素；建立合理的財(cái)務(wù)治理機(jī)制，董事會(huì)是核心，它是推動(dòng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的主要力量，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。董事會(huì)要完成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，它就必須在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制上有所作為，它應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中起著主導(dǎo)作用，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的體系設(shè)計(jì)，進(jìn)行全盤的考慮。第二層是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制信息系統(tǒng)。它們是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的核心，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制信息系統(tǒng)，主要由約束型控制和保障型控制兩類財(cái)務(wù)控制類型組成。約束型控制包括預(yù)算管理約束、資金管理約束和成本管理約束。預(yù)算管理可分為編制、執(zhí)行、分析、報(bào)告、調(diào)整、評(píng)定幾個(gè)階段。資金管理主要包括現(xiàn)金管理和銀行存款管理。對(duì)于現(xiàn)金的控制主要有兩個(gè)方面，一是資金審批權(quán)限的劃分和額度的劃分，二是企業(yè)內(nèi)部銀行的建立。企業(yè)內(nèi)部銀行，可以加速企業(yè)內(nèi)部資金的流動(dòng)，同時(shí)減少了各部門接觸資金的機(jī)會(huì)，這可以避免很多資金使用違規(guī)的行為。成本管理控制以企業(yè)的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，從預(yù)算指標(biāo)出發(fā)，將成本核算和生產(chǎn)控制有機(jī)結(jié)合起來。保障型控制包括財(cái)務(wù)制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。

在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制信息系統(tǒng)中，始終是以信息的反饋為主導(dǎo)，無論是全面預(yù)算管理信息，還是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息，都在這個(gè)系統(tǒng)中既作為信息的輸入，同時(shí)又提供信息的反饋。也就是通過授權(quán)、分權(quán)、指導(dǎo)、分析、復(fù)核、審批、反饋等再輸出信息，在輸出信息的基礎(chǔ)上來形成一種內(nèi)部有效的控制。各部門和權(quán)力機(jī)關(guān)都在信息鏈條上作為一個(gè)控制的節(jié)點(diǎn)參與到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制當(dāng)中來。第三層是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中的“軟環(huán)境”。在構(gòu)建內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系的時(shí)候必須要考慮企業(yè)文化的影響，要設(shè)計(jì)一些使企業(yè)文化產(chǎn)生積極影響的控制措施。這就要求在設(shè)計(jì)時(shí)，必須對(duì)財(cái)務(wù)策略、風(fēng)險(xiǎn)管理以及道德約束等實(shí)施民主決策，大眾監(jiān)督，避免一言堂。

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［責(zé)任編輯：龐 林］

F275

A

1005-913X（2015）05-0188-01

2015-02-02

馬仁萍(1971-)，女(回族)，河南漯河人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)。