張艷麗

（河南師范大學，河南 新鄉(xiāng) 453002）

借鑒國外高校財務管理模式 加強我國高校財務管理

張艷麗

（河南師范大學，河南 新鄉(xiāng) 453002）

英、美發(fā)達國家的高等教育規(guī)模較大、資金投入多，高等教育運作比較成功，財務管理適用模式、經(jīng)費籌措和資金運作模式、會計核算管理模式各有千秋。我國高校財務風險防范意識相對薄弱、內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后、內(nèi)部稽核和審計機制作用難以凸顯。我國高校財務管理應借鑒國外高校的先進經(jīng)驗，提高會計核算質(zhì)量、落實預算績效考核、開辟多元化的資金籌措渠道以促進高等教育事業(yè)更快更健康地發(fā)展。

會計核算；財務模式；績效預算

英國和美國是世界上高等教育規(guī)模比較大的國家，對高等教育投入很大，也是高等教育運作比較成功的典例，這兩個國家在財務管理上也形成了自己的特色，對我國高校財務管理有著較強的借鑒和指導意義。

1 國外高校財務管理模式

1.1 在高校財務管理適用模式方面

美國分為集權(quán)式管理和分權(quán)式管理。公立大學一般實行集中管理的模式，學校的經(jīng)費來源、支出控制權(quán)、預算管理等都集中在校級，而院系向?qū)W校申請經(jīng)費，校級向州政府申請財政撥款。而占美國高等教育一半規(guī)模的私立高校一般實行分權(quán)式財務管理體制，經(jīng)費來源多，下級院系有很大的自主權(quán)，由院系決定經(jīng)費支出，匯報校級，這種模式很好地調(diào)動了各個院系辦學的積極性。各個學院上繳小比例的經(jīng)費，用于校級行政管理人員的辦公經(jīng)費，從而提高了行政人員工作的服務意識。英國財務管理模式偏向于分權(quán)式管理。學校根據(jù)編制好的經(jīng)費預算下發(fā)到各個學院，學院掌握自己部門的開支，對預算經(jīng)費和課題經(jīng)費適當放權(quán)。院系除了上繳一部分資金給校行政用于行政管理經(jīng)費支出外，剩余的經(jīng)費全權(quán)由院系部門負責人管理，這種方式給予二級單位充分的自主權(quán)，調(diào)動了工作的積極性；實行目標責任制，根據(jù)部門提供的未來工作的詳細計劃，在年中、年末都要對預算執(zhí)行情況進行檢查，對于不合理的情況及時糾正。各院系年終上交工作總結(jié)報告，財務部門對其工作的完成情況，經(jīng)濟事項的收益情況進行檢查和績效考核。

1.2 在經(jīng)費籌措和資金運作模式方面

美國高校除了政府撥款和學生的學費收入，另外一個重要的資金來源為高校的捐贈收入。而資金運作一般是通過基金會來操作?；饡筛咝Ｗ约汗芾?，聘請專業(yè)的資深人員對項目進行投資管理，定期將財務狀況進行公開，向社會公布財務報表，接受監(jiān)督和檢查。名校通過基金會運作，在投資收益方面，獲得更大的利益。在英國教學撥款和科研撥款為高等教育撥款的兩種主要途徑。教學撥款根據(jù)學校學生數(shù)量和學科設(shè)置決定，英格蘭高等教育撥款委員會（HEFCE）將學科劃分為不同的價格段，設(shè)定不同的費用權(quán)重比例，是根據(jù)科研質(zhì)量作為撥款的參考標準，每5年對學校和學科進行一次評估，然后根據(jù)科研成果的評估情況，給學?？蒲袚芸睢W校給各個院系分配科研資金，是根據(jù)科研質(zhì)量進行的。這種撥款方式，對于高校教學科研水平的提高具有積極的意義。

1.3 在會計核算管理方面

英國高校會計核算依據(jù)為企業(yè)會計準則，把高校會計制度納入整個會計準則體系中，高校采用權(quán)責發(fā)生制，有利于進行成本核算和對外進行信息披露，便于接受社會監(jiān)督。英國高校在各個學院設(shè)立專職的會計輔助人員，協(xié)助各個老師報賬。財務處對會計核算程序、報賬要求等進行詳細的說明，報賬人員只需將票據(jù)交給學校會計后，便可等待款項匯入，方便教職工報賬。這與國內(nèi)高校報賬難、排隊時間長、財務人員態(tài)度差形成鮮明對比。

2 我國高校財務管理及內(nèi)部控制狀況

2.1 財務風險防范意識相對薄弱

高校財務風險主要包括：資金運作風險，資產(chǎn)毀損風險，財務系統(tǒng)風險等。風險防范是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。長期以來，我國高校由于自身性質(zhì)、管理模式、某些領(lǐng)導管理理念等原因，存在著管理觀念滯后、多數(shù)財務人員眼界受限、整體素質(zhì)不能隨形勢發(fā)展同步提高，加上財務風險普遍具有潛伏性、隱蔽性的特征，因此造成了高校管理人員財務風險意識不強，難以建立起防范風險的相應機制。

2.2 內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后

目前，我國大部分高校的財務部門已經(jīng)建立了基本的財務處內(nèi)部控制制度，但僅限于財務部門內(nèi)部的崗位及業(yè)務控制，不能覆蓋全校需要風險控制的業(yè)務和環(huán)節(jié)，因此缺乏全局性和系統(tǒng)性。大部分主管財務的院系領(lǐng)導注意力主要集中在增加辦學經(jīng)費來源，節(jié)約開支上，對內(nèi)部控制的重要性認識不足、對當前高校所處的新環(huán)境、新形勢的復雜性估計不足，缺乏全面內(nèi)部控制管理理念，將財務管理工作的重點主要定位于事前預算、事中核算、事后決算等會計核算規(guī)范性基礎(chǔ)工作上，對內(nèi)部控制體系的建立健全尚未達成自上而下、引起足夠重視的共識。

2.3 內(nèi)部稽核和審計機制作用難以凸顯

內(nèi)部審計作為對高校內(nèi)部控制活動的監(jiān)督和評價手段，在高校經(jīng)濟管理活動中有著重要的地位，但許多高校的內(nèi)部審計工作并未發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應有的作用。主要原因是：①內(nèi)部審計是高校內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，由于其行政上的隸屬性質(zhì)決定了審計過程涉及行政領(lǐng)導及學校利益時，審計的獨立性和權(quán)威性必然會受到影響。②審計方法落后。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對傳統(tǒng)的審計方法提出了挑戰(zhàn)，高校審計人員的業(yè)務知識后續(xù)培訓非常欠缺。③審計范圍的局限性。高校審計工作應監(jiān)督學校內(nèi)部控制執(zhí)行的各個方面，而大多數(shù)高校將審計重點放在了學校財務收支，大宗物資和設(shè)備采購的招投標的真實性、合法性，基建工程的監(jiān)督和審計等涉及大額資金的經(jīng)濟活動時，對其內(nèi)部管理環(huán)節(jié)存在的問題卻不夠重視。少數(shù)高校雖然設(shè)立財務內(nèi)部稽核部門，沒有發(fā)揮監(jiān)督的作用，而且人員分工矛盾相互掣肘。

3 改進我國高校財務管理的措施

3.1 實行目標責任制、落實預算績效考核

目前，很多高校建立預算績效考核、各類資金績效評價制度，但具體形成文件并實施操作的體制較缺乏。國內(nèi)高?？梢赃m當借鑒國外高校的經(jīng)驗、立足自身實際，根據(jù)高校內(nèi)部各部門提供的未來工作的詳細計劃，在年中、年末對預算執(zhí)行情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。財務部門或聯(lián)合其他相關(guān)部門對校內(nèi)院系二級部門年終上交的工作總結(jié)報告、財務情況進行審核，檢查其完成情況，并對經(jīng)濟事項的收益情況進行績效考核。

3.2 提高會計核算質(zhì)量

國外高校依據(jù)企業(yè)會計準則把高校會計制度納入整個會計準則體系中，采用權(quán)責發(fā)生制進行業(yè)務核算，收入與成本配比更能體現(xiàn)高校辦學效益。我國高校目前均采用收付實現(xiàn)制進行會計業(yè)務核算，新的高等學校會計制度規(guī)定：“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制”。高校部分業(yè)務進行成本核算將為實現(xiàn)會計核算高質(zhì)量、推動高校依法辦學、依法理財，促進高校經(jīng)費使用和管理的公開透明，做好高校財務信息公開工作奠定良好基礎(chǔ)。

3.3 開辟多元化的資金籌措渠道

國外高校的辦學經(jīng)費中除了政府撥款和學生學費收入，另外一個重要的資金來源為高校的捐贈收入，社會捐贈所占比重遠遠高于國內(nèi)高校。我國高校應借鑒國外高校的經(jīng)驗，一方面逐步加大財政投資高等教育的力度、提高教育投入占整個國民收入的比重，另一方面，廣泛動員社會力量、廣開捐贈渠道，推出鼓勵單位和個人捐資助學的政策，同時要加強對捐贈資金的管理，做到捐贈款使用公開、透明，并建立定期向資金捐贈者反饋捐款運行情況，形成良好的運行機制。

我國高校也可以借鑒美國和英國高校財務管理的模式和經(jīng)驗，充分利用高校專業(yè)優(yōu)勢，探索一條走產(chǎn)學研一體化的辦學機制的道路，加大二級學院權(quán)利與責任的匹配度，多方位籌措辦學經(jīng)費，強化專業(yè)人才對高校財產(chǎn)資源的管理。我國高校借鑒國外高校無論是采取集權(quán)管理還是分權(quán)管理，加強其相應的權(quán)利和義務。

為了提高高校資金的使用效率，完善高校的內(nèi)部控制，更快更好地完成學校的各項計劃，借鑒國外高校財務管理模式，對我國高校財務管理和績效預算方面可以做適當?shù)膰L試。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.15.015

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