徐媛杰

（浙江大學(xué) 審計處，杭州 310013）

1 開展全過程審計在高校建設(shè)工程管理中的作用

高校開展建設(shè)工程項目審計，是基于對自身風(fēng)險控制的訴求。內(nèi)部控制理論認(rèn)為，內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果。其本質(zhì)是為維護單位或組織內(nèi)部相關(guān)各方的利益關(guān)系，它要求相關(guān)各方按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則行事，這包含了兩層含義：一是對規(guī)則本身就是控制；二是只有保證規(guī)則充分實現(xiàn)，規(guī)則的目標(biāo)才能達成。于高校而言，處在高等教育事業(yè)繁榮發(fā)展的時期，數(shù)額龐大的建設(shè)資金如何使用到位，如何在遵守國家各項法律法規(guī)的前提下獲得最大的收益，是亟待解決的難題。

高校內(nèi)部開展建設(shè)工程項目全過程審計，目標(biāo)并非追求高的核減率及越俎代庖開展建設(shè)工程項目管理，而是通過連續(xù)、動態(tài)、系統(tǒng)的審計監(jiān)督，促進建設(shè)工程管理的改善和建設(shè)投資效益的提高。建設(shè)管理部門作為開展建設(shè)工程管理的責(zé)任主體，由于無法避免的客觀因素或自身經(jīng)驗及管理知識的欠缺，而導(dǎo)致工程管理過程中存在不同程度的風(fēng)險，不僅影響建設(shè)工程項目的管理效果，也影響建設(shè)資金的使用效率。建設(shè)工程項目具有投資大、周期長、不可逆性、復(fù)雜性等特點，一些小的偏差也可能造成嚴(yán)重的后果，因此，高校管理層應(yīng)高度重視建設(shè)工程管理的相關(guān)工作。全過程審計以科學(xué)的審計理念為指導(dǎo)，通過參與項目建設(shè)的全過程，從造價、質(zhì)量、進度等方面進行控制，關(guān)注并發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程管理中存在的不足和問題，有效查遺補缺，幫助降低風(fēng)險，為建設(shè)工程管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力保障。

建設(shè)工程管理行為的具體實施者是自然人，如果完全依賴管理者自身的知識和能力，管理結(jié)果將會因人而異，無法保證建設(shè)工程管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)。建立健全一個長效優(yōu)質(zhì)的建設(shè)工程管理制度，能夠有效調(diào)動管理人員的積極性，合理使用建設(shè)資金及資物，取得事半功倍的管理效果。由于建設(shè)工程的特殊性，較多的工作及成果體現(xiàn)在管理的過程中，全過程審計可以較深入和全面地了解各管理環(huán)節(jié)中的疏漏，從內(nèi)審的角度，及時給出客觀公正的審計意見和建議，幫助完善建設(shè)工程管理制度，更好地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。作為非營利機構(gòu)的高校，開展工程建設(shè)的根本目標(biāo)是更好地服務(wù)廣大師生，良好的制度如果不能在各個層面上充分執(zhí)行，那最終的效果也可能遠離預(yù)期。監(jiān)督建設(shè)工程管理制度高效順暢地運行并為決策層提供切實可行的意見與建議，是全過程審計的另一重要作用。實施全過程審計期間，有關(guān)參與各方互相牽制和監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)工程管理制度，及時糾正越權(quán)違規(guī)行為，使決策更加合理化、科學(xué)化；同時，也可有效約束權(quán)力，遏制腐敗，有利于加強建設(shè)工程中的廉政建設(shè)。

內(nèi)部審計有其特殊性，審計既是監(jiān)督也是服務(wù)，服務(wù)于建設(shè)一流高校的遠大目標(biāo)，服務(wù)于廣大師生的切實利益，服務(wù)于國家建設(shè)教育強國的先進理念。全過程審計是非常重要的管理工具，審計人員通過全過程參與建設(shè)工程管理的日常工作，依據(jù)職業(yè)判斷和對實際情況的了解，以更寬廣的角度來判斷建設(shè)工程管理方面存在的不足之處，為領(lǐng)導(dǎo)層了解建設(shè)工程進展、全面掌握建設(shè)工程管理信息提供真實可靠的資料，并有針對性地給出審計意見和建議作為決策依據(jù)，有效規(guī)避風(fēng)險，科學(xué)內(nèi)控，維護學(xué)校和國家的合法利益。

2 全過程審計方式的優(yōu)點

2.1 全程參與，及時發(fā)現(xiàn)問題

工程建設(shè)是動態(tài)實施的過程，成品雖可見，但隱蔽工程卻是一次性的，如果僅在整個項目竣工之后進行審計，則很難甚至無法發(fā)現(xiàn)潛藏的問題。此外，即使決算審計時發(fā)現(xiàn)有違規(guī)的行為，很多損失也已既成事實，無法挽回。全過程審計模式將事前審計、事中審計及事后審計相結(jié)合，對建設(shè)工程實施同步審計監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)管理及決策中的漏洞和失誤，提出審計意見和建議，有效控制工程造價，提高建設(shè)投資的效益。

2.2 審計監(jiān)督，加強廉政建設(shè)

習(xí)近平總書記在中紀(jì)委第二次全體會議上講話時指出，要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。建設(shè)工程領(lǐng)域較易滋生腐敗，高校也難幸免，全過程審計模式有效地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，密切關(guān)注建設(shè)工程管理各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，及時遏制腐敗的苗頭，增強拒腐防變的能力，確保建設(shè)工程管理健康有序發(fā)揮作用。

2.3 主動控制，實現(xiàn)更大作為

內(nèi)審部門的重要職能是監(jiān)督評價，預(yù)防控制，它服務(wù)于學(xué)校的發(fā)展，立足實際出謀劃策?！饵S帝內(nèi)經(jīng)》云：“上工治未病，不治已病，此之謂也”。工程審計不應(yīng)只著眼于造價控制，而是要擔(dān)負(fù)起風(fēng)險防控的責(zé)任，樹立大局觀念，防患于未然，通過有計劃的審計監(jiān)督活動來規(guī)范建設(shè)工程管理，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。全過程審計模式將審計關(guān)口前移，變被動工作為主動控制，突破傳統(tǒng)審計方法的局限性，積極發(fā)揮審計監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)問題，遏制風(fēng)險隱患。未病先治，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能，為學(xué)校的長足發(fā)展保駕護航。

[1]管小敏.高校工程審計效率的影響因素分析及對策——基于內(nèi)部控制理論的視角[J].福州大學(xué)學(xué)報:哲學(xué)社會科學(xué)版,2012(3).

[2]建設(shè)工程工程量清單計價審計案例研究課題組.建設(shè)項目全過程審計模式優(yōu)化[J].會計之友,2010(11).