文|陳天琪

企業(yè)股權變動對合并會計報表處理的影響

文|陳天琪

企業(yè)在發(fā)展的過程中，常會出現(xiàn)股權變動的問題，而股權變動會對處理合并會計報表產生一定的影響。在股權出現(xiàn)變動后，如何進行合并會計報表的工作，是企業(yè)會計工作者最需要解決的問題。正確的處理合并會計報表，可以有效保障會計信息的準確性和有效性。然而就我國目前相關的股權變動的合并會計報表處理規(guī)定來看，這些規(guī)定中存在一定的不足，還有待完善， 只有在充分分析企業(yè)股權變動對處理合并會計報表影響的基礎上，才能夠正確的處理合并會計報表，從而保障企業(yè)的發(fā)展。

股權增加后合并會計報表處理的分析

投資企業(yè)所持有的股份出現(xiàn)增加的情況，主要是由兩個原因造成的，其一是由非控制轉為控制，其二就是由控制轉為進一步控制。

投資企業(yè)由非控制轉為控制情況下對合并會計報表處理的影響。就目前我國的企業(yè)會計準則中的規(guī)定來看，在投資企業(yè)由非控制轉為控制時，其在處理合并會計報表的過程中，需要在股票購買的當天對原有所持股票的份額進行重新的計量，而計量需要根據股票購買的當天的公允價值來進行計算，一般而言，公允價值與賬面價值會存在一定的差額，而這兩者在計算的過程中，所產生的差額，需要計入到當期的投資收益中；而在購買股票當天，公司所本身持有的股票與其他綜合收益相關，就需要將與公司所持股份相關的其他綜合收益作為股票購買當日的當期收益。

但是值得注意的是，如果在將其他綜合收益轉化為購買日當期收益，需要考慮到交易是否已經實現(xiàn)，如果實現(xiàn)，就可以直接計入到當期收益中，但是如果交易并沒有實現(xiàn)，就需要重新對合并會計報表進行處理，從而使得持股比例的增加形成可控的情況。

投資企業(yè)由控制轉為進一步控制情況的合并會計報表處理。一般來說，母公司本身會持有一部分的股份，而在此基礎上所持有的股份出現(xiàn)增加，就會使得投資企業(yè)由控制轉為進一步控制的情況。在股票購買的交易日中，需要將母公司所新獲取的股票資本與子公司在購買日所獲得的凈資本的差值計入到資本公積中，或者可以留存到收益中。而值得注意的是，兩者的差值在一定情況下，需要計入到商譽之中，通常來說，資產在出現(xiàn)負債階段，商譽在購買當日進行確定，然而子公司的相關合并會計報表中，卻并沒有對商譽進行體現(xiàn)。母公司的合并會計報表中，應該對子公司的資產總體情況有一定的反應，就算是出于實體理論狀況的考慮，也應該將購買當日的部分股權所包含的商譽體現(xiàn)在合并會計報表中。

由此可以看出，在股權發(fā)生變動之后，所體現(xiàn)出的商譽價值應該包括原投資享有數以及新增投資享有數兩個方面的內容，只有將兩者相加才能夠真正體現(xiàn)出商譽的價值。

股權減少后合并會計報表處理的分析

公司所持有的股權縮減后，其主要表現(xiàn)為兩種情況，一種是公司在資產減少后依然具有控制權，而另一種情況就是公司的資產減少后，會失去控制權。

不喪失控制權情況下合并會計報表的處理。一般而言，不喪失控制權情況下進行的交易，主要是在所有者之間進行交易的，而這種交易并不會涉及到合并會計處理的問題，同時也不需要對交易過程中出現(xiàn)的損失和收益進行統(tǒng)計和確認，其也不會對商譽有所改變。在交易實現(xiàn)的當天，需要對合并會計報表進行有效的編制，而在合并會計報表中，所要進行的長期股權投資，會由個別報表的成本法轉為權益法，值得注意的是，所要進行的調整工作需要按照公司原本所持有的股份比例進行轉換計算。

從這就可以看出，在不喪失控制權情況下，合并會計報表中應該對個別報表的損益情況轉化為所有者權益，另外，還要對公司原有的商譽進行有效的保持，這樣才能夠充分實現(xiàn)控制權的穩(wěn)定和持有。

喪失控制權情況下合并會計報表的處理。在對投資進行處理的過程中，會使得投資單位受到影響，而這種影響會使得投資單位的控制力轉化為重要影響力，在現(xiàn)行的會計準則相關規(guī)定中，在喪失控制權的情況下，合并會計報表中應該體現(xiàn)出剩余股權，根據股權喪失當日的公允價值進行重新計算。而在對股權處置的過程中所產生的對價需要與剩余股權公允價值相加，然后在減去原來持有的股權，按照相關比例進行計算，計算出子公司原來持有股權凈資產的份額，將其計入到控制權喪失的當期投資收益中。

事實上，雖然投資人失去了控股權，但不是處置了全部投資。所謂實現(xiàn)也不是全部實現(xiàn)，只是部分實現(xiàn)。因此，在合并報表上反映其全部股權實現(xiàn)收益有虛計收益的嫌疑，只反映轉讓股權那部分收益即可。由于股權在出售時，在個別會計報表上已確認了處置損益，在合并報表中不必另行調整。如果采用權益法，則應將其調整為以購買日被投資單位可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算應享有的份額。在編制合并會計報表時，不需要對由于出售股權而成為非子公司的資產負債表進行合并，只需在合并會計報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務報表狀況以及前期相關金額的影響即可。

綜上所述，公司的股權在出現(xiàn)變動后，會對公司的合并會計報表處理產生一定的影響，雖然我國目前的一些相關規(guī)定中，對合并會計報表的規(guī)定并不完善，但是隨著公司制度的不斷發(fā)展，這種不完善性會得到進一步的改善。本文通過股權增加和股權減少兩個方面對合并會計報表處理的影響進行了探析，明確了股權變動后，合并會計報表中所應體現(xiàn)的內容，這對于公司的發(fā)展具有積極的影響。

（作者身份證號：152324199010130021）