朱 超

（內(nèi)蒙古錫林郭勒盟西烏珠穆沁旗衛(wèi)生和計(jì)劃生育局，內(nèi)蒙古錫林郭勒盟 026200）

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，只可以反映資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)于沒(méi)有財(cái)務(wù)知識(shí)的人員來(lái)講，這些報(bào)表對(duì)他們不夠直觀，因此通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行文字闡述，可以使報(bào)表更加的簡(jiǎn)明易懂。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了方便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠更好的理解報(bào)表反映的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則、方法等項(xiàng)目進(jìn)行解釋。一般的會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括以下基本內(nèi)容：不符合會(huì)計(jì)假設(shè)的事項(xiàng)說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說(shuō)明；企業(yè)合并、分立說(shuō)明；重大投資、融資活動(dòng)；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的原因是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表表現(xiàn)的信息不夠完整，缺乏相關(guān)的文字說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注在企業(yè)財(cái)務(wù)信息完整性方面，重要性不言而喻。會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了說(shuō)明，可以更加直觀的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確完整性對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，附注作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，不僅可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)完整性，也可以使財(cái)務(wù)報(bào)表更加清晰的進(jìn)行表述，為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)直觀的依據(jù)，方便了相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督檢查。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注規(guī)章制度不健全

相關(guān)的財(cái)務(wù)制度只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三大主表的各種表達(dá)方式進(jìn)行規(guī)定，但是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定，各企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注都是根據(jù)自身企業(yè)慣例進(jìn)行編制，因?yàn)闆](méi)有相關(guān)制度的約束，就會(huì)出現(xiàn)各企業(yè)在編制過(guò)程中的隨意性，極易出現(xiàn)只對(duì)公司的有利方面進(jìn)行說(shuō)明的現(xiàn)象，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的完整性和真實(shí)性。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重視度不夠

在現(xiàn)代大多企業(yè)中，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重視程度顯然是不夠的。會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的企業(yè)信息應(yīng)該完整準(zhǔn)確、客觀公正。但是大多企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注沒(méi)有做到，有些企業(yè)的披露不夠全面，沒(méi)有很好地體現(xiàn)出會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用。而有的企業(yè)更是在會(huì)計(jì)附注中直接披露對(duì)自己有利的部分，對(duì)于自己做的不好的部分則選擇了隱瞞，完全違背了會(huì)計(jì)報(bào)表附注的初衷。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)自身管理者來(lái)說(shuō)，注意力的重點(diǎn)是放在了三大會(huì)計(jì)報(bào)表上，過(guò)度關(guān)注報(bào)表的數(shù)字，沒(méi)有去關(guān)注在會(huì)計(jì)基本假設(shè)變更的情況下相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息，會(huì)使整個(gè)企業(yè)在進(jìn)行后期評(píng)估分析的時(shí)候出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

（三）現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離

現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要標(biāo)志是管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，即企業(yè)的所有者或絕對(duì)控股者并不真正的參與到企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)之中去，而是通過(guò)聘用專業(yè)經(jīng)理人對(duì)公司進(jìn)行日常的經(jīng)營(yíng)管理。這樣就造成經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司的相關(guān)事物較為了解，而所有者因?yàn)闆](méi)有參與到日常經(jīng)營(yíng)中去，對(duì)企業(yè)相關(guān)運(yùn)作的了解只能通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這種現(xiàn)象就造成了企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的矛盾，在自身利益沖突的矛盾下，會(huì)誘發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行虛假的修改。當(dāng)然，財(cái)務(wù)報(bào)表本身因?yàn)橛袊?yán)格的制度要求和管理，對(duì)于虛假報(bào)表的懲罰有一定的規(guī)章制度保障，但是會(huì)計(jì)報(bào)表附注至今卻沒(méi)有一個(gè)完整的制度體系，這就使得一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了自己的利益對(duì)附注披露內(nèi)容進(jìn)行隱瞞，企業(yè)所有者因此不能真正的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，造成經(jīng)營(yíng)的假象，對(duì)公司的發(fā)展產(chǎn)生了極為不利的影響。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制方法缺乏統(tǒng)一規(guī)定

會(huì)計(jì)報(bào)表附注因?yàn)槠錄](méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，就造成了會(huì)計(jì)附注在會(huì)計(jì)報(bào)表中的顯示形式?jīng)]有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息附注的披露主要存在以下問(wèn)題。

對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露不夠完整，有意的對(duì)一些信息進(jìn)行隱瞞。比如隱瞞分公司的狀況，把其營(yíng)業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算到整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，這樣企業(yè)信息準(zhǔn)確性不能保證，極易產(chǎn)生對(duì)企業(yè)以后發(fā)展前景的錯(cuò)誤估計(jì)，影響企業(yè)正常的決策。

不能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中未提及的情況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做不到真實(shí)的披露。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)報(bào)表由于其復(fù)雜性，相關(guān)人員不能在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)其虛假的問(wèn)題，需要對(duì)會(huì)計(jì)的各要素進(jìn)行綜合的查詢以后才可以檢查出相關(guān)的問(wèn)題。

對(duì)于信息不能進(jìn)行妥當(dāng)?shù)陌才?，有些信息的保護(hù)過(guò)于保守，有些企業(yè)甚至不能準(zhǔn)確的分辨什么樣的信息可以出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中什么樣的信息不可以，對(duì)于信息的把握沒(méi)有一個(gè)合適的度，造成有的信息不該披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中，但是卻出現(xiàn)了，造成一定的恐慌。有的應(yīng)該披露的信息卻沒(méi)有在其中體現(xiàn)，造成信息的偏差。

（五）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠

會(huì)計(jì)報(bào)表附注不是像財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，只要把數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的整合梳理就可以在相關(guān)財(cái)務(wù)辦公軟件上形成會(huì)計(jì)報(bào)表的，而是通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)內(nèi)容，從中提取出有用的信息，這對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了新的要求。企業(yè)中目前的會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在很大的年齡差，畢竟會(huì)計(jì)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)是十分重要的，這就造成了那些資歷較深的會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受新興事物的速度有一定局限，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的填寫(xiě)要求不能及時(shí)掌握，造成信息的重點(diǎn)得不到體現(xiàn)，影響財(cái)務(wù)其他相關(guān)工作。

三、提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露完整性的措施

（一）健全相關(guān)規(guī)章制度

像財(cái)務(wù)三大報(bào)表一樣，進(jìn)行相關(guān)制度的規(guī)范。在填制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的時(shí)候，對(duì)有關(guān)方面進(jìn)行規(guī)范，規(guī)定一些必須要出現(xiàn)的事項(xiàng)，同時(shí)對(duì)虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行相應(yīng)的懲處，像基本報(bào)表一樣進(jìn)行相關(guān)檢查，規(guī)范相應(yīng)的填報(bào)制度。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表之所以被各企業(yè)重視是因?yàn)槠湟陥?bào)到相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是附注卻不在申報(bào)的范圍內(nèi)。因此，可以協(xié)助國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)國(guó)家的強(qiáng)制手段對(duì)其信息的準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的重視程度

在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行相關(guān)的約束和激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格要求，在企業(yè)內(nèi)部提高員工對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露重要性的重視程度，盡量落實(shí)到個(gè)人，進(jìn)行權(quán)利的分配，使得每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員之間實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)報(bào)表附注的真實(shí)完整性。同時(shí)國(guó)家機(jī)關(guān)也要加強(qiáng)對(duì)這一項(xiàng)的監(jiān)管力度，在進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)檢查的同時(shí)，不要遺漏對(duì)這一項(xiàng)的檢查，通過(guò)國(guó)家的強(qiáng)制手段是企業(yè)把會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露重視起來(lái)。

（三）加強(qiáng)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制

企業(yè)的所有者要盡可能的參與到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，及時(shí)的從管理者方面了解企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行定期不定期的抽查，不要等到月末年末這些關(guān)鍵的時(shí)間點(diǎn)才對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行關(guān)注。同時(shí)，公司可以成立稽查小組，不定時(shí)的對(duì)企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工作內(nèi)容的稽查?；樾〗M可以凌駕于企業(yè)管理者之上，保證稽查數(shù)據(jù)的真實(shí)客觀。這樣就可以有效的避免管理者利用自身便利，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息造假或隱瞞，保證企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（四）規(guī)定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制方法

現(xiàn)代會(huì)計(jì)記賬中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注所要披露的信息及相關(guān)的披露形式?jīng)]有具體的規(guī)定，形成不了統(tǒng)一的規(guī)格模式。應(yīng)該借鑒會(huì)計(jì)三大報(bào)表格式，把會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編寫(xiě)格式同樣進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定，形成統(tǒng)一的規(guī)范，對(duì)相關(guān)信息的披露內(nèi)容、具體披露方式、披露程度進(jìn)行說(shuō)明，規(guī)范現(xiàn)階段會(huì)計(jì)報(bào)表附注較為混亂的現(xiàn)象，這樣企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也有據(jù)可依，整個(gè)會(huì)計(jì)附注披露內(nèi)容也得到了規(guī)范。

（五）加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

會(huì)計(jì)報(bào)表附注的真實(shí)完整規(guī)范離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，因而會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的高低對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息有著至關(guān)重要的聯(lián)系，因此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息提出新要求即是對(duì)會(huì)計(jì)人員的能力提出了新的要求。加大對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，鼓勵(lì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職稱考試等相關(guān)技能的提高。同時(shí)積極的展開(kāi)會(huì)計(jì)人員的交流活動(dòng)，傳遞新的會(huì)計(jì)信息，與時(shí)俱進(jìn)。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注所披露的信息對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性和真實(shí)性有著重要的作用，但是現(xiàn)實(shí)生活中卻并沒(méi)有得到相應(yīng)的重視，出現(xiàn)了像制度不健全、管理不規(guī)范、信息不真實(shí)完整等一系列的問(wèn)題，應(yīng)該引起國(guó)家和企業(yè)的關(guān)注，同時(shí)通過(guò)建立規(guī)范的制度、科學(xué)管理等一系列的方法對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)，保證經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

[1]何建國(guó)，帥 星.會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問(wèn)題及改連[J].財(cái)會(huì)通訊，2010(11).

[2]于 洋.會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問(wèn)題探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013(6).

[3]韓亞聰.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露問(wèn)題的探討[J].天津經(jīng)濟(jì)，2012(7).

[4]閆 琳.楊守杰會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的問(wèn)題及改進(jìn)[J].企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，2013(2).