2015年10月20日

艾謝·辛里爾里奧盧（Ay?e Sinirlio?lu）

大使、經(jīng)濟(jì)事務(wù)副次長、20 國集團(tuán)協(xié)調(diào)人、外交部代表

轉(zhuǎn)致 20 國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人

安卡拉Balgat 街區(qū)Dr. Sad?k Ahmet Cad. 8號

土耳其06100

通過電郵

20國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會將于2015年11月15-16日在土耳其舉行，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）提出以下建議，供與會的政府領(lǐng)導(dǎo)人討論，并尋求支持。國際會計師聯(lián)合會堅決支持20國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會輪值主席設(shè)定的重點(diǎn)：包容、落實(shí)和投資。以下建議旨在配合和促進(jìn)為實(shí)現(xiàn)這些最高目標(biāo)而作出的努力。

國際會計師聯(lián)合會的成員為來自130個國家和地區(qū)的175個會計職業(yè)組織，代表著分布在執(zhí)業(yè)界、工商界、政府部門以及教育界等領(lǐng)域的近280萬會計師。因此，國際會計師聯(lián)合會旨在提供全球會計職業(yè)界的觀點(diǎn)。

20國集團(tuán)輪值主席工作重點(diǎn)的核心是，通過集體行動實(shí)現(xiàn)強(qiáng)勁的、包容的增長。工作重點(diǎn)反映了“增長仍然緩慢而不均衡，沒有提供所需的就業(yè)機(jī)會”，以及“經(jīng)濟(jì)增長潛力下降，世界各地不平等現(xiàn)象仍在增加”這一現(xiàn)狀。在20國集團(tuán)許多成員國及其他國家中，這一狀況在2015年有所加劇。

國際會計師聯(lián)合會認(rèn)為，良好的治理以及恢復(fù)對關(guān)鍵的公共與私人部門結(jié)構(gòu)、框架、組織及監(jiān)管安排的信任，是有效應(yīng)對上述挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)20國集團(tuán)“強(qiáng)勁的、包容的增長”這一首要任務(wù)的根本。更重要的是，應(yīng)創(chuàng)造最為合適的環(huán)境，包括正確的金融監(jiān)管的路徑。監(jiān)管應(yīng)能夠促進(jìn)和提升領(lǐng)導(dǎo)們展示和強(qiáng)化正確文化的能力，而不應(yīng)限制或轉(zhuǎn)移為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所需要的資源和注意力，這有助于培育對企業(yè)和政府的信任和信心。

良好的治理的一個重要方面，是健全的財務(wù)管理、透明度和問責(zé)。要解決這些問題，20國集團(tuán)成員國以及世界其他國家還有大量工作要做。最值得注意的是，公共部門健全的財務(wù)管理以及透明、公正、有效的國際稅收體系，對于世界經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)以及為實(shí)現(xiàn)強(qiáng)勁的、包容的增長所需的信心和信任，有著至關(guān)重要的意義。

良好的治理和信任

1.對所有部門而言——不論是公共部門還是私營部門，不論規(guī)模大小，健全的、道德的治理，由此導(dǎo)致的行為和操守，由此產(chǎn)生的信任和信心，非常重要。對于實(shí)現(xiàn)20國集團(tuán)“強(qiáng)勁的、包容的增長”這一首要任務(wù)，經(jīng)濟(jì)體和組織中的良好治理、真正的信任與信心是不可或缺的。具體而言，良好的治理是實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)的關(guān)鍵所在：

·重建公眾對企業(yè)、銀行業(yè)、市場和政府的信任和信心；

·促進(jìn)高質(zhì)量的財務(wù)報告，優(yōu)化組織報告；

·打擊洗錢和恐怖組織融資；以及

·反腐敗。

2.人們越來越認(rèn)識到，在應(yīng)對上述問題的過程中，具有包括道德行為、操守和自覺在內(nèi)的優(yōu)良的文化至關(guān)重要。這些因素的缺失會引發(fā)、甚至加劇這些問題。因此，優(yōu)良的文化必須自上而下加以正確地引導(dǎo)，并貫穿其中。基于合規(guī)性的各項措施是一個重要工具，但不能替代“良好的治理和信任”這一更高原則。基于合規(guī)性的這些措施應(yīng)當(dāng)從成本收益的角度進(jìn)行衡量。

3.國際會計職業(yè)在治理中發(fā)揮著重要作用。在世界范圍內(nèi)，許多治理功能是由職業(yè)會計師完成或協(xié)助完成的，而作為會計職業(yè)基礎(chǔ)的報告、咨詢和道德規(guī)范，對于實(shí)現(xiàn)良好的治理是必不可少的。

4.國際組織已認(rèn)識到了系統(tǒng)方法在促進(jìn)誠信治理中的重要性。許多現(xiàn)行舉措指出了制度執(zhí)行的差距——即許多法律和政策工具的要求和設(shè)想與實(shí)際執(zhí)行情況的差距。這同時凸顯了具體的、詳細(xì)的法規(guī)與守則的局限性，以及全面促進(jìn)和創(chuàng)建基礎(chǔ)建設(shè)的必要性，從而為治理方面的道德、誠信和公開奠定基礎(chǔ)。

5.公開和透明可增強(qiáng)信任，而信息披露則是問責(zé)的核心所在。使用更及時、更廣泛和更一致的信息來作出決策，是組織內(nèi)部和外部利益相關(guān)方的共同需求。財務(wù)信息在滿足這一需求的過程中極為重要，但僅有財務(wù)信息還不夠。要想了解績效、狀況與發(fā)展前景的全貌，還需要對于實(shí)現(xiàn)長期成功非常重要的各種因素的信息，例如，人力和智力資本定義及其與財務(wù)指標(biāo)相關(guān)的清晰說明。此外，良好的企業(yè)報告應(yīng)展望未來，而不僅僅只是報告過去的績效。這些都是國際會計師聯(lián)合會大力支持的“綜合報告（IR）”的核心內(nèi)容。

6.國際會計師聯(lián)合會政策立場公告第7號《有效的治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制》詳細(xì)闡述了國際會計師聯(lián)合會有關(guān)治理的觀點(diǎn)。近期由20國集團(tuán)財長與代表批準(zhǔn)的經(jīng)合組織《企業(yè)治理原則》，是另一項重要參考。

7.國際會計師聯(lián)合會就實(shí)現(xiàn)良好的治理和信任向20國集團(tuán)提出以下建議：

建議1：清晰認(rèn)識到，良好的治理和信任是實(shí)現(xiàn)20國集團(tuán)的首要任務(wù)——強(qiáng)勁的、包容的增長的根本。

建議2：認(rèn)識到不斷變革的組織報告的重要性，如綜合報告，以全面連貫的方式涵蓋對實(shí)現(xiàn)組織的長期成功與影響非常重要的各項因素。

全球一致有效監(jiān)管的作用

8.全球一致有效監(jiān)管對于實(shí)現(xiàn)公平有效的全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，而使其發(fā)揮有效作用則是永恒的使命。金融危機(jī)爆發(fā)后，20國集團(tuán)金融監(jiān)管工作的許多方面都取得了顯著進(jìn)步。當(dāng)前是一個重要的時刻，要考慮不斷演變的監(jiān)管格局如何有機(jī)結(jié)合，對實(shí)現(xiàn)強(qiáng)勁的、包容的增長這一更加重要的目標(biāo)會產(chǎn)生怎樣的影響，以及獲得了哪些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

9.如前文所述，金融監(jiān)管的方法需要能夠促進(jìn)公共和私營部門實(shí)現(xiàn)良好的治理和信任，而不是限制或轉(zhuǎn)移為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所需要的資源和注意力，這一點(diǎn)在至關(guān)重要。

10.應(yīng)對金融危機(jī)催生了新的、重大改變的金融監(jiān)管。溝通和應(yīng)對全球監(jiān)管問題的新架構(gòu)也應(yīng)運(yùn)而生。全球化不斷發(fā)展的步伐表明，可持續(xù)增長的目標(biāo)也比以往任何時候都更加依賴跨區(qū)域合作。

11.如20國集團(tuán)輪值主席2015工作重點(diǎn)中所述，“盡管在全球范圍內(nèi)采取了許多特別措施，但大衰退后并沒有出現(xiàn)預(yù)期的健康復(fù)蘇?！彪m然這是一系列因素共同作用的結(jié)果，但后危機(jī)時期金融監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)影響和超預(yù)期后果與這些問題息息相關(guān)，并在全球經(jīng)濟(jì)討論中日益突顯。

12.在國際會計師聯(lián)合會開展的“2015年全球監(jiān)管調(diào)查” 中，約2/3的受訪者表示，監(jiān)管正對自身所在組織的發(fā)展機(jī)遇與創(chuàng)新產(chǎn)生重要或非常重要的影響。約4/5的受訪者表示，影響組織的監(jiān)管規(guī)制復(fù)雜或非常復(fù)雜；過去五年里，監(jiān)管已變得越來越重要或更加重要；并對組織的運(yùn)營成本產(chǎn)生重大影響。

13.不斷變化的金融監(jiān)管環(huán)境，對發(fā)展中國家的中小企業(yè)及基礎(chǔ)設(shè)施融資所產(chǎn)生的重大影響，已經(jīng)顯現(xiàn)。國際會計師聯(lián)合會認(rèn)識到20國集團(tuán)旨在應(yīng)對這些包容和投資方面的挑戰(zhàn)，例如，“全球基礎(chǔ)設(shè)施中心”和20國集團(tuán)或經(jīng)合組織“關(guān)于中小企業(yè)融資的高層次原則”。然而，重要的是，需要更廣泛地考慮20國集團(tuán)所做工作的其他方面催生的金融監(jiān)管帶來的影響。

14.具體來說，對于財務(wù)信息和財務(wù)報告而言，全球一致有效監(jiān)管要求在世界范圍采用并實(shí)施高質(zhì)量的準(zhǔn)則，這種準(zhǔn)則應(yīng)有利于開展跨境活動，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和金融穩(wěn)定，提升透明度和問責(zé)制。

15.根據(jù)20國集團(tuán)輪值主席對落實(shí)的重視，當(dāng)務(wù)之急是監(jiān)督和強(qiáng)調(diào)為應(yīng)對金融危機(jī)而采取的監(jiān)管措施的綜合影響。特別是：

·碎片化：不僅指未達(dá)成一致的全球協(xié)議，還應(yīng)包括，由于不同區(qū)域的落實(shí)缺乏一致性及共識，全球或區(qū)域范圍內(nèi)達(dá)成的監(jiān)管和改革面臨碎片化風(fēng)險；以及單邊主義或區(qū)域監(jiān)管方法產(chǎn)生的域外效應(yīng)，可能會對經(jīng)濟(jì)的增長和穩(wěn)定性構(gòu)成威脅。

·復(fù)雜性：監(jiān)管的綜合影響會造成過度復(fù)雜性，可能降低效率、加劇系統(tǒng)性風(fēng)險，而非緩解這些風(fēng)險，這不利于建立更有韌性的金融體系。

·適度性：監(jiān)管的平衡性對經(jīng)濟(jì)增長和投資會產(chǎn)生全面影響，例如，金融監(jiān)管改革可能會影響流動性以及中小企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施和其他長期投資的融資渠道。

16.更重要的是，監(jiān)管活動和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的透明度應(yīng)與監(jiān)管程度和改革的步伐保持一致。在一個復(fù)雜的、相互關(guān)聯(lián)的金融世界，以及處于變革進(jìn)程中的金融市場和更廣經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有效的透明度，是增強(qiáng)市場參與者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士之間的信任度與合作的先決條件。

17.國際會計師聯(lián)合會立足于溝通政策制定者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)組織，正在就上述課題開展研究，探討不斷變化的監(jiān)管環(huán)境的影響。這是我們的一項重要工作。我們很高興能夠向20 國集團(tuán)通報這方面的進(jìn)展，并與各位就這項工作如何幫助20 國集團(tuán)實(shí)現(xiàn)其工作重點(diǎn)，尤其是“強(qiáng)勁的、包容的增長”實(shí)現(xiàn)互動。

18.國際會計師聯(lián)合會就全球一致有效監(jiān)管向20國集團(tuán)提出以下建議：

建議3：制定并推動采用高質(zhì)量監(jiān)管的清晰原則，包括實(shí)施方法，可將其作為評價監(jiān)管機(jī)構(gòu)表現(xiàn)的基準(zhǔn)。如以下監(jiān)管原則：

·符合公共利益的清晰目標(biāo)；

·監(jiān)管適度并到達(dá)平衡；

·基于證據(jù)；

·制定和執(zhí)行中的透明；以及

·接受系統(tǒng)的評估。

基于透明的重要性，國際會計師聯(lián)合會建議20國集團(tuán)建立專門的工作組，制定強(qiáng)化的監(jiān)管機(jī)構(gòu)透明度原則并推動對其的采用。

建議4：呼吁所有國家和地區(qū)采用并實(shí)施以下原則或準(zhǔn)則：

·《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》（IFRS）；

·《國際審計準(zhǔn)則》(ISAs)；

· 國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會發(fā)布的《會計師職業(yè)道德守則》中所規(guī)定的審計師獨(dú)立性要求；

·《國際公共部門會計準(zhǔn)則》（IPSASs）。

建議5：在各國家和地區(qū)實(shí)施金融監(jiān)管和全球認(rèn)可的準(zhǔn)則的過程中，呼吁大幅提升全球一致性；特別是認(rèn)識到在以下方面實(shí)現(xiàn)一致性的迫切需要：

·《巴塞爾協(xié)議III》及相關(guān)改革；

·后危機(jī)時期審計和會計監(jiān)管改革；

·采納并實(shí)施金融穩(wěn)定理事會（FSB）認(rèn)可的準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則被視為健全金融體系的基礎(chǔ)設(shè)施；以及

·其他后危機(jī)時期金融監(jiān)管改革。

建議6：建立專門的工作組，監(jiān)督并分析金融監(jiān)管的成果、復(fù)雜性、適度性和超預(yù)期影響，特別是對強(qiáng)勁的、包容的增長、投資、基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展的影響。

公共部門財務(wù)管理、透明度和問責(zé)

19.健全的財務(wù)管理、透明和問責(zé)有賴于良好的治理和信任。在許多國家，公共部門財務(wù)管理不力、政府透明度和問責(zé)不足仍然是一個重大問題。這可能會導(dǎo)致決策失當(dāng)、稀有資源分配不當(dāng)，甚至造成社會動蕩。

20.打造健全公共部門財務(wù)管理、提高透明度和問責(zé)的措施包括：

·高質(zhì)量的、及時的、經(jīng)過獨(dú)立審計的公共部門權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告；

·公開關(guān)于政府財務(wù)狀況、績效、預(yù)算以及撥款等內(nèi)容的詳細(xì)的、透明的報告，以便監(jiān)督，尤其在選舉前；以及

·制定明確、公開的財政管理和控制原則，并充分清晰地表明這些原則得到遵循。

21.國際會計師聯(lián)合會已啟動了“ 問責(zé)： 立即行動”（Accountability.Now）運(yùn)動，包括旨在提升公共部門透明度和問責(zé)、提高認(rèn)識、建立伙伴關(guān)系的全球合作。

22.國際會計師聯(lián)合會就公共部門財務(wù)管理、透明度和問責(zé)向20國集團(tuán)提出以下建議：

建議7：積極鼓勵和促進(jìn)政府和公共部門采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計，理想的情況是，采用《國際公共部門會計準(zhǔn)則》這一全球認(rèn)可的公共部門會計準(zhǔn)則。

建議8：開展緊迫的相關(guān)基礎(chǔ)工作，研究公共部門財務(wù)管理所需的制度改革的性質(zhì)，以保護(hù)購買政府債券的公眾和投資者的利益，促進(jìn)提高透明度和問責(zé)。

建議9：關(guān)于金融穩(wěn)定理事會：

·明確要求該理事會的職責(zé)包括公共部門安排；

·在理事會架構(gòu)內(nèi)建立一個工作組，專門負(fù)責(zé)研究加強(qiáng)公共部門財務(wù)報告、提高透明度和問責(zé)，包括赤字開支的透明度；以及該理事會已經(jīng)指定了一系列準(zhǔn)則作為穩(wěn)健金融體系的基礎(chǔ)設(shè)施。指導(dǎo)該理事會將《國際公共部門會計準(zhǔn)則》納入其中，并予以優(yōu)先實(shí)施。

國際稅收

23.透明、公平且有效的國際稅收制度對于實(shí)現(xiàn)強(qiáng)勁的、包容的增長目標(biāo)所需的信心與信任至關(guān)重要。

24.現(xiàn)行稅收制度在全球化和數(shù)字化背景下繼續(xù)受到挑戰(zhàn)和沖擊。以合作與協(xié)調(diào)來應(yīng)對這些挑戰(zhàn)具有至關(guān)重要的意義，這有助于確保實(shí)現(xiàn)有效性，重建并保持公眾對稅收制度公平的信心，同時避免使其全面倒退到雙重征稅，該問題被經(jīng)合組織描述為“全球稅收混亂”。

25.20國集團(tuán)目前開展的國際稅收工作的范圍和速度，使解決許多長期存在的問題成為可能，但這同時也會帶來嚴(yán)重風(fēng)險，如果不能得到及時緩解，則可能加劇復(fù)雜性、不確定性、差異和分歧。

26.國際會計師聯(lián)合會對經(jīng)合組織代表20國集團(tuán)推動上述工作的行動表示贊同，包括稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目，以及信息共享舉措；并對在2015年10月前完成BEPS項目的一攬子工作表示贊賞。國際會計職業(yè)尋求從一開始通過廣泛地提供專業(yè)意見來支持這項工作，并致力于實(shí)現(xiàn)使BEPS項目為政府、納稅人及公眾服務(wù)的目標(biāo)。

27.如20國集團(tuán)輪值主席工作重點(diǎn)中所述，由“制定”向“落實(shí)”的轉(zhuǎn)變已迫在眉睫。在合作實(shí)施BEPS項目的過程中，要求20國集團(tuán)成員國及其他國家之間開展合作的強(qiáng)有力的高層指令，是確保項目順利實(shí)施的重要條件。這對于緩解不斷加劇的復(fù)雜性、不確定性和分歧帶來的風(fēng)險也至關(guān)重要。特別是，在BEPS項目實(shí)施的整個磋商環(huán)節(jié)，以及建立資源充分的爭端解決機(jī)制，也要求加強(qiáng)合作。

28.國際會計師聯(lián)合會對20國集團(tuán)在監(jiān)督BEPS項目的過程中強(qiáng)調(diào)“包容”的重要性表示歡迎，并強(qiáng)調(diào)在制定未來的項目和組織實(shí)施的過程中，發(fā)展中國家的觀點(diǎn)也應(yīng)予以重視。此外，在BEPS項目第11項議案“改進(jìn)BEPS分析”中，掌握并考慮BEPS項目對發(fā)達(dá)國家及發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)影響是關(guān)鍵所在，也符合20國集團(tuán)對增長與投資的關(guān)注。而在發(fā)展中國家，對投資的潛在影響不容忽視，包括對跨境基礎(chǔ)設(shè)施投資的影響。

29.國際會計師聯(lián)合會就國際稅收問題向20國集團(tuán)提出以下建議：

建議10：就實(shí)施BEPS項目注重“合作及包容性”發(fā)出倡議。

建議11：啟動緊急工作，以掌握并考慮BEPS項目在其實(shí)施前、實(shí)施過程中以及實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)影響。

建議12：緊急考慮就建立資源充分的爭端解決機(jī)制達(dá)成國際協(xié)議的必要性。

如想了解關(guān)于本信函所提出建議的任何進(jìn)一步信息，請隨時與我聯(lián)系。

國際會計師聯(lián)合會期待進(jìn)一步參與并推動上述建議，同時協(xié)助20國集團(tuán)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

致以最真誠的問候！

法耶茲·喬杜里

（Fayez Choudhury）

執(zhí)行總裁

（中注協(xié)組織翻譯）