普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所 葉德強(qiáng) 孫曉悅

2014年10月召開的兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)正式發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》（以下簡(jiǎn)稱“指南”），這是一件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有重要意義的大事。我想從以下幾個(gè)方面談?wù)勚改蠈?duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要意義。

一、職業(yè)判斷是審計(jì)質(zhì)量的基石

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在2006年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的歷史新階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是原則導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)過程中作出大量職業(yè)判斷，其結(jié)果是審計(jì)的“個(gè)性化”，即不再有放之四海而皆準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序，每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及審計(jì)結(jié)果，均是被審計(jì)單位特征和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的獨(dú)特體現(xiàn)。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)獲得公眾信任的根源，高質(zhì)量的職業(yè)判斷是審計(jì)質(zhì)量的基石。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)重新起步二十余年，歷史積累相對(duì)不足，在將審計(jì)準(zhǔn)則的原則性要求轉(zhuǎn)化為良好專業(yè)實(shí)踐的過程中，亟需相關(guān)指導(dǎo)。指南正是這樣一份承上啟下的專業(yè)指導(dǎo)性文件，對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中較為抽象的職業(yè)判斷進(jìn)行了深化、細(xì)化及系統(tǒng)化的解釋和梳理，將會(huì)有力推進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)判斷意識(shí)和能力。同時(shí)，指南的發(fā)布也向公眾展示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、服務(wù)于公眾利益的決心和承諾。

二、職業(yè)判斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來發(fā)展的重要作用

在財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)了飛躍式發(fā)展，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。與中國(guó)經(jīng)濟(jì)一樣，在經(jīng)歷了幾十年的快速成長(zhǎng)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入了調(diào)整期——社會(huì)各界在重新思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定位和作用，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出新的期望和要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷提高自身能力，以適應(yīng)新形勢(shì)。

全球范圍內(nèi)興起的審計(jì)報(bào)告改革，將是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的一次重大考驗(yàn)。修訂后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行上市公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中披露個(gè)性化的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷將從幕后走到臺(tái)前——其在審計(jì)過程中作出的最關(guān)鍵的職業(yè)判斷將通過審計(jì)報(bào)告向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者公開。

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的成長(zhǎng)和成熟，社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出各種鑒證服務(wù)和非鑒證服務(wù)需求，例如財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證、稅務(wù)咨詢、并購(gòu)交易咨詢等。這一方面體現(xiàn)了公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任，有利于行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)并不斷發(fā)展壯大；另一方面，幾乎所有的新業(yè)務(wù)都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷，而且這些判斷往往不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需要的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷拓展和加強(qiáng)職業(yè)判斷能力，才能抓住發(fā)展機(jī)遇。

指南所提供的系統(tǒng)性指導(dǎo)意見，具有包容性和前瞻性，適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和其他各類業(yè)務(wù)。因此，指南的發(fā)布將能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的未來發(fā)展提供重要的助力。

三、促成高質(zhì)量職業(yè)判斷的各方面因素

如指南第4和第5部分所述，除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)體特征之外，職業(yè)判斷的質(zhì)量還受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管部門和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的影響。通過這部分內(nèi)容，指南超越了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則本身，在更高層面上考慮影響職業(yè)判斷質(zhì)量的內(nèi)因和外因，其意義深遠(yuǎn)。

審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈上的眾多環(huán)節(jié)之一，供應(yīng)鏈上的各利益相關(guān)方均對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量（包括審計(jì)質(zhì)量）產(chǎn)生影響。其中監(jiān)管部門和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響尤為重大，這種影響很大程度上來源于其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷質(zhì)量的影響。

原則導(dǎo)向執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)行和落實(shí)，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人以及各利益相關(guān)方的共同努力。監(jiān)管部門對(duì)職業(yè)判斷的理解和尊重，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升職業(yè)判斷能力的必要?jiǎng)恿χ弧?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)職業(yè)判斷的規(guī)范和引導(dǎo)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)建理論框架和實(shí)踐路徑。本指南的擬訂與發(fā)布，即體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)職業(yè)判斷的重視與支持。