中注協(xié)發(fā)布通知 要求全力做好上市公司2014年年報(bào)審計(jì)工作

為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，深化行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，維護(hù)公眾利益，推動(dòng)資本市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展，2014年12月9日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2014年年報(bào)審計(jì)工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），要求證券所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師全力做好上市公司2014年年報(bào)審計(jì)工作。

《通知》明確了2014年度上市公司年報(bào)審計(jì)工作的總體要求，即：以保證年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量為目標(biāo)，以強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控為重點(diǎn)，恪守誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正原則，嚴(yán)格遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)制度要求，切實(shí)完善和有效實(shí)施質(zhì)量控制相關(guān)政策與程序，將上市公司年報(bào)審計(jì)工作提升到新的水平。

《通知》具有以下三個(gè)鮮明特點(diǎn)：

一是突出強(qiáng)調(diào)落實(shí)職業(yè)道德規(guī)范要求。2014年11月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則問(wèn)題解答》，以進(jìn)一步增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德守則的理解和執(zhí)行，解決實(shí)務(wù)問(wèn)題，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)此，《通知》強(qiáng)調(diào)指出，在上市公司2014年年報(bào)審計(jì)期間，事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則和相關(guān)問(wèn)題解答的要求，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，及時(shí)修訂和完善相關(guān)制度，強(qiáng)化職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)合伙人和員工的職業(yè)道德意識(shí)，落實(shí)制度，明確責(zé)任，切實(shí)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象；事務(wù)所要建立有效的政策和程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)獨(dú)立性面臨的各種不利影響，確保項(xiàng)目組成員、事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在審計(jì)的各個(gè)階段始終保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，充分關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；事務(wù)所要制定和實(shí)施合理的專業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部分配機(jī)制，規(guī)范事務(wù)所項(xiàng)目工時(shí)管理和成本核算，堅(jiān)決抵制支付或索取回扣、壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、或有收費(fèi)等不當(dāng)行為。

二是針對(duì)近年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出應(yīng)對(duì)措施及要求。針對(duì)近年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所質(zhì)量控制體系的主要問(wèn)題，《通知》明確要求事務(wù)所要建立并不斷完善適合自身特點(diǎn)的質(zhì)量控制體系，切實(shí)提升事務(wù)所內(nèi)部治理和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

《通知》特別指出，事務(wù)所要強(qiáng)化以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化建設(shè)，避免出現(xiàn)重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向，主任會(huì)計(jì)師或類似職位的人員要對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；要建立健全薪酬考核體系，審計(jì)人員的考核、晉升應(yīng)當(dāng)充分考慮其專業(yè)勝任能力及遵守職業(yè)道德守則的情況；要確保事務(wù)所在質(zhì)量控制、實(shí)務(wù)指南制定、技術(shù)咨詢和支持、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面投入足夠的資源；在具體業(yè)務(wù)的接受與保持環(huán)節(jié)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和人力資源狀況以及客戶的誠(chéng)信，切實(shí)做好評(píng)估工作，按照業(yè)務(wù)本身的風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)劃分項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，避免超越自身能力承接業(yè)務(wù)；事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步重視和改進(jìn)項(xiàng)目組人員委派，委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的合伙人及員工執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免因合伙人和員工業(yè)務(wù)負(fù)荷過(guò)重給事務(wù)所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；事務(wù)所要根據(jù)項(xiàng)目組成員的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能進(jìn)行合理分工，避免出現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)較少的員工承擔(dān)復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)的情況。

三是充分體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答的要求。2013年10月，中注協(xié)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》等六項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答；2014年，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》等八項(xiàng)新增或修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《通知》強(qiáng)調(diào)指出，在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要準(zhǔn)確把握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化，將審計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南與問(wèn)題解答一并掌握和執(zhí)行。

《通知》特別指出，對(duì)于因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循適用情況，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，信息披露內(nèi)容是否充分，追溯調(diào)整是否準(zhǔn)確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為該假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，對(duì)于管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制是否有效，以及是否存在管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在交易實(shí)質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易以及上市公司的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，增強(qiáng)審計(jì)程序的針對(duì)性，擴(kuò)大問(wèn)詢?nèi)藛T的范圍，實(shí)施多角度的分析程序和實(shí)質(zhì)性程序。

《通知》最后強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所要按照財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)報(bào)備的相關(guān)要求，指定專人負(fù)責(zé)上市公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備工作，確保報(bào)備信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。中注協(xié)將根據(jù)《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對(duì)2014年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，對(duì)惡意“接下家”及不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，并適時(shí)啟動(dòng)監(jiān)管約談機(jī)制。對(duì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中注協(xié)將在2015年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。