竇琳琳

（黑龍江職業(yè)學(xué)院，哈爾濱 150080）

隨著改革開放進(jìn)程的加快，居民的收入水平在不斷提高，企業(yè)的國(guó)際化程度也在不斷加深。所以，企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)不斷增多。不論在哪個(gè)國(guó)家，都要求納稅人依法納稅，對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要進(jìn)行法律的制裁。但是在不違反稅法的前提下，納稅人是否就沒有什么辦法可以合法地減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)呢？答案是否定的。納稅人有依據(jù)法律進(jìn)行繳納稅款的義務(wù)，但是也有依據(jù)法律，經(jīng)過合理的甚至巧妙的安排實(shí)現(xiàn)盡量少負(fù)擔(dān)稅款的權(quán)利。這就是稅收籌劃的基本概念。稅收籌劃是納稅人利用稅法上的優(yōu)惠政策在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延繳納為目標(biāo)的行為。稅收籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有其他積極的意義。

一、稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅。同時(shí)，稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標(biāo)，課時(shí)納稅人從理性分析中解決對(duì)稅收違法行為的正確認(rèn)識(shí)，進(jìn)而提高納稅人依法納稅的自覺性。

稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳稅或者是緩繳稅，但是企業(yè)采取的是合法合理的方式，通過研究稅收法律的規(guī)定，關(guān)注稅收政策的變化，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取企業(yè)最大的稅收利益。這種籌劃活動(dòng)正是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。如果采取偷稅、騙稅、抗稅等違法手段來減少應(yīng)納的稅款，納稅人不但要承擔(dān)受法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)影響企業(yè)聲譽(yù)。因此，一種合法地減少應(yīng)納稅款的方法——稅收籌劃，便成為納稅人的必然選擇。所以。稅收籌劃有利于促進(jìn)納稅人在尋求合法利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，自覺、主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。

二、稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值或財(cái)富最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)不僅要受內(nèi)部管理決策的制約，還要受外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境是企業(yè)的內(nèi)部管理決策難以改變的，但企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可以主動(dòng)去適應(yīng)其要求及變化。

稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之匹配的收入。依法納稅雖然是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是，對(duì)企業(yè)來說，無論納稅多么正當(dāng)合理，都是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)。因此，企業(yè)作為納稅人將其注意力轉(zhuǎn)移到應(yīng)納稅額上。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在其財(cái)務(wù)管理中，可以依托稅收法規(guī)，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資和股利分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，使企業(yè)避開某些特定條款，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)；可以利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以及遞延納稅，最大限度地爭(zhēng)取稅收利益；可以通過合理安排企業(yè)的現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大先付利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

三、稅收籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)物流中的“資金流”的最優(yōu)效果，是一種高智商的增值活動(dòng)，未進(jìn)行稅收籌劃而啟用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定好基礎(chǔ)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這必然要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，同時(shí)，也要求財(cái)會(huì)人員具備相當(dāng)水平的業(yè)務(wù)能力，熟悉會(huì)計(jì)與稅法，可以正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，這一方面使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階，而且也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。

四、稅收籌劃有助于獲取資金的時(shí)間價(jià)值

資金是有時(shí)間價(jià)值的。納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的組成部分之一。資金的時(shí)間價(jià)值是指資金在經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱為貨幣的時(shí)間價(jià)值。

既然貨幣具有時(shí)間價(jià)值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論與現(xiàn)實(shí)的意義。雖然這筆錢遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得里一筆無息貸款，其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。

盡量延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，這就要求企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。除此之外，企業(yè)由于進(jìn)行稅收籌劃使得當(dāng)期的總資金增加，企業(yè)更有能力清償債務(wù)，即企業(yè)承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)增強(qiáng)了，這也有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

五、稅收籌劃有助于稅收法律法規(guī)的完善

稅收政策在不同時(shí)期還可能存在漏洞、銜接上的問題和掌握上的模糊等，而且除了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》外，我國(guó)現(xiàn)在大多數(shù)是用條例、暫行條例、辦法、通知等規(guī)范稅收，內(nèi)容分散，不易把握，有事甚至?xí)霈F(xiàn)稅收規(guī)定與刑法、明發(fā)等相關(guān)法律、法規(guī)不協(xié)調(diào)之處。稅收籌劃是對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，但是現(xiàn)行稅收政策也有不足、缺陷、漏洞。因而進(jìn)行稅收籌劃可以及時(shí)了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善的地方，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收政策、法律法規(guī)提供依據(jù)，起到對(duì)稅收法規(guī)的驗(yàn)證作用，能夠有效地推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。同時(shí)，也有利于加快稅收的立法過程與相關(guān)法律、法規(guī)的相互協(xié)調(diào)與銜接，使我國(guó)法律成為一個(gè)相互協(xié)調(diào)的有機(jī)整體。

六、稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚、納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額。不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人及相關(guān)單位和個(gè)人通過一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，也是納稅籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。

實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會(huì)使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，使自己企業(yè)賬目清楚、納稅正確，不會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣實(shí)際上獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。如果納稅人不進(jìn)行必要的籌劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行為。納稅人經(jīng)過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不僅可以減少不必要的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更有利于企業(yè)的健康發(fā)展，更有利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。因此，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃更有利于實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

[1]計(jì)金標(biāo).稅收籌劃[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2013.

[2]蓋 地.納稅申報(bào)與稅收籌劃[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.