盧防震

（江蘇振光電力設備制造有限公司，江蘇鎮(zhèn)江212121）

推行成本分析模板 提高成本管理水平

盧防震

（江蘇振光電力設備制造有限公司，江蘇鎮(zhèn)江212121）

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理不斷升級，部分企業(yè)在傳統(tǒng)的成本分析基礎上，建立了成本分析模板，運用成本因素分析法來提升自身的成本管理水平。本文首先對成本分析模板進行概述，闡述成本分析模板中運用的主要方法，最后對推行成本分析模板企業(yè)所需做的基礎工作提出建議。

成本；分析模板；管理水平

一、概述

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭變得越來越激烈，企業(yè)在市場中生存發(fā)展的一個關鍵因素就是產(chǎn)品準確的市場定位，正因如此，企業(yè)應建立起適應市場及企業(yè)自身資源的產(chǎn)品體系顯得極其重要。在這樣的環(huán)境及趨勢面前，為管理層提供準確的成本分析資料，給決策者提供有用的產(chǎn)品結構決策依據(jù)便成為財務工作者的一項重要任務。基于以上原因，企業(yè)財務部應該根據(jù)目前產(chǎn)品成本核算和管理要求，進行深入的調(diào)研，制定出適合本企業(yè)成本因素分析的方法。成本分析模板就是要根據(jù)具體企業(yè)經(jīng)營狀況以及特定產(chǎn)品對利潤的影響進行成本項目量化分析,有針對性的為管理層決策工作提供及時的分析依據(jù)，使管理者找出影響利潤的關鍵點，最終達到提升產(chǎn)品市場競爭力，改善企業(yè)盈利能力的目的。

二、成本分析模板中的主要分析方法

（一）成本因素分析法

成本因素分析法在傳統(tǒng)本量利分析方法的基礎上，對成本對象作出了進一步的延伸分析。銷量、變動成本、單價是影響邊際利潤的三個主要因素，本量利分析法對成本對象的分析主要就是圍繞這三個因素展開，成本因素分析法在此基礎上將產(chǎn)品結構因素融入到分析的范圍，對各因素與邊際利潤的關系考慮的更加全面。產(chǎn)品結構因素將一般意義上的銷量因素細化為基期銷售結構下的相對銷量影響以及報告期銷量與相對銷量的結構影響。通過對企業(yè)主要產(chǎn)品銷量、結構、變動成本、單價等因素的定量分析，發(fā)現(xiàn)這些因素對報告期和基期邊際利潤的影響,對企業(yè)的邊際利潤和變動成本實時監(jiān)控，為產(chǎn)品成本動因分析提供良好的分析環(huán)境，為經(jīng)營管理者提供有效的決策依據(jù)，為企業(yè)提高盈利能力、不斷改善經(jīng)營管理提供參考信息。

成本因數(shù)分析法在實際操作過程中，企業(yè)財務部門應該起到一定的主導作用，為各子單位預先設計好成本因素分析模板。一般來說，模板主要包括基礎數(shù)據(jù)表、產(chǎn)品因素分析表、產(chǎn)品結構利潤構成表、變動成本對利潤影響分析表等，各子單位的主要工作是要將產(chǎn)品的銷量、產(chǎn)量、變動成本、銷售收入、制造費用及期間費用等財務數(shù)據(jù)準確的導入分析模板，通過模板中設定好的公式，計算機便會自動分析和推導，顯示出產(chǎn)品的利潤影響因素，給企業(yè)管理者提供決策依據(jù)。為了使繁雜的數(shù)據(jù)變得更直觀，分析模板也可根據(jù)實際需求將數(shù)據(jù)生成數(shù)據(jù)圖形，使用者對分析結果一目了然。分析報表上既要顯示出對影響利潤的各因的分析，又要有產(chǎn)品的盈虧平衡點分析、因素敏感性等分析。

（二）產(chǎn)品譜系盈利分析

產(chǎn)品譜系盈利分析是站在企業(yè)管理的制高點，對企業(yè)整個產(chǎn)品盈利性進行匯總性分析，產(chǎn)品譜系盈利分析運用swot法將公司產(chǎn)品進行系列劃分，并對主要產(chǎn)品進行盈利能力和成本構成分析，然后按不同行業(yè)的資料信息劃分中、低、高低邊利產(chǎn)品，發(fā)現(xiàn)各系列產(chǎn)品對企業(yè)收益的影響系數(shù)，為企業(yè)適時的調(diào)整內(nèi)部產(chǎn)品結構和實現(xiàn)成本有效的控制提供決策依據(jù)。

產(chǎn)品譜系盈利分析的實際操作過程一般為：首先，確定好產(chǎn)品譜系，企業(yè)可以將分析年度重點開發(fā)的產(chǎn)品及市場銷量較大的產(chǎn)作為關注重點；其次，分析企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的盈利能力，按照行業(yè)相關信息劃分低、中、高邊利產(chǎn)品，通常來說邊利率超過30%可化為高邊利產(chǎn)品，邊利率在30%至10%之間可化為中邊利產(chǎn)品，邊利率低于10%可化為低邊利產(chǎn)品，企業(yè)還應分析產(chǎn)品結構變化與盈利能力之間的關系，以便根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境變化調(diào)整產(chǎn)品結構；再次，對于譜系中的重點產(chǎn)品要分解其產(chǎn)品成本結構，分析主要產(chǎn)品人工成本、制造費用、材料價格，發(fā)現(xiàn)影響該產(chǎn)品的主要因素，設立產(chǎn)品成本動態(tài)監(jiān)控指標，使企業(yè)可以從源頭展開成本監(jiān)控；最后，對材料的敏感性進行專項分析，即分析主要產(chǎn)品中材料發(fā)生變動時對公司盈利的影響，使企業(yè)公司在外部環(huán)境發(fā)生變化時及收入增長時，有更合理的利潤預先籌劃。

三、推行成本分析模板企業(yè)應做好的相關工作

（一）加強財務核算等基礎性工作，為推行成本分析模板打下堅實基礎

在企業(yè)財務管理工作中，重核算輕管理、重視資金運作輕經(jīng)濟活動分析、重會計結構輕會計資料加工處理的現(xiàn)象普遍存在，這從某種程度上降低了財務管理在企業(yè)管理中的核心地位，本身應發(fā)揮的參謀決策作用被淡化。我們知道基礎資料不全或失真，成本核算的工作便失去了其存在的意義，隨著ERP在企業(yè)中的推廣，企業(yè)在內(nèi)控制度、經(jīng)濟活動分析、成本管理等方面將面對新的挑戰(zhàn)，企業(yè)的財務核算必須要與實際生產(chǎn)情況相符合，改變生產(chǎn)管理模糊控制的現(xiàn)狀，使成本管理向量化評價方向發(fā)展。所以，企業(yè)應該在內(nèi)部范圍開展基礎資料收集工作，摸清家底、理清指標、控制節(jié)點、發(fā)現(xiàn)問題、制定措施、嚴抓管理、提升效益，最終將成本分析模板有效的推行下去，使其發(fā)揮應該有的作用，全面實現(xiàn)企業(yè)成本精細化管理。

（二）組織企業(yè)財會人員學習生產(chǎn)知識，使其對成本管理有最直觀的認識

隨著新會計制度和的出臺，一些會計理念、會計處理原則、會計實操方法都發(fā)生了重大的變化，這就要求會計人員與時俱進，不斷更新自己的知識。企業(yè)會計人員不但要加強財務專業(yè)理論知識的學習，同時也要學習與企業(yè)有關的其他專業(yè)知識，拓寬自己的知識面，提高處理企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務的能力。為保證企業(yè)的成本核算和生產(chǎn)管理能夠有機的結合，用生產(chǎn)情況來引導會計核算管理方向，保障財務和生產(chǎn)部門信息對稱，企業(yè)應該定期或不定期的組織財務人員到一線生產(chǎn)現(xiàn)場學習，了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品特點、成本重點控制內(nèi)容等，思考會計核算、賬務處理、科目運用的合理性。有了這些知識的儲備，企業(yè)在核算與管理工作中就可以對每筆經(jīng)濟業(yè)務的合理性做出正確判定，對生產(chǎn)過程的成本物料消耗進行深入的剖析，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，以成本分析模板報告的形式給管理者提出意見和建議。

（三）開展成本分析模板全員培訓，為成本分析模板實際應用提供保障

想要成本分析模板在企業(yè)發(fā)揮出效力就必須要堅持全員培訓，通過培訓不斷的提高企業(yè)全員對成本分析模板的應用能力，培訓的對象不能僅僅是企業(yè)財務人員企業(yè)生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門等相關業(yè)務單位也要參加到培訓中來，使這些部門對成本分析模板有全面清晰的認識。企業(yè)組織培訓周期可劃分為定期和不定期，必要的情況下企業(yè)管理層人員也應出席。

（四）完善規(guī)范ERP業(yè)務流程,提升企業(yè)成本核算管理水平

為了保證成本核算工作能夠?qū)⑵髽I(yè)生產(chǎn)實際消耗情況如實地反應出來，企業(yè)必須完善與成本核算有關的各崗位職責和管理制度，細化成本管理考核辦法。在ERP被廣泛應用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的今天，制度的完善和規(guī)范不但保障了ERP管理系統(tǒng)的有效應用，也保證了企業(yè)財務信息的真實性和準確性。企業(yè)應結合自身的實際情況，根據(jù)生產(chǎn)流程將核算和管理崗位人員重新調(diào)整，使人員配置達到最優(yōu)化。此外，在生產(chǎn)過程及成本分析的基礎上，成本分析模板將生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理有機的結合起來，最終形成了全員參與的分析管理體系，有效地提升了企業(yè)成本核算管理水平，使成本控制更具方向性，促進企業(yè)成本的降低。

（五）完善企業(yè)內(nèi)控制度，防范企業(yè)經(jīng)營風險

企業(yè)應該組織全體員工學習內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)控是企業(yè)每一名員工應盡的義務，根據(jù)內(nèi)控目標完善組織結構，著重作好內(nèi)部控制要素設計工作，合理的確定內(nèi)部控制要點，對照控制要點有針對性的開展內(nèi)部自查，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時整改問題。企業(yè)日常業(yè)務處理均需考慮內(nèi)控因素，甄別經(jīng)濟業(yè)務的合理性和合法性，財務報表中恰當?shù)乇硎龀鰬摻沂镜娘L險性問題，控制企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)只有養(yǎng)成關注內(nèi)控風險的思維，才能避免在成本管理中因片面的追求降低成本，而發(fā)生嚴重的風險事件。

四、結論

從目前實際工作情況來看，成本因素分析方法和成本分析模板已在各企業(yè)中推行，產(chǎn)品譜系盈利分析也主見被企業(yè)所介紹，但如何發(fā)揮成本分析模板的最大效力，提升企業(yè)的成本管理水平，還需要我們不斷的摸索和改進。

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［責任編輯：張 偉］

F270

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1005-913X（2015）04-0202-02

2015-01-05

盧防震（1976-），男，江蘇鎮(zhèn)江人，會計師，研究方向：制造業(yè)財務管理。