季 勇，王 蓓

（1.中交天津航道局有限公司，天津300110；2.農(nóng)行河?xùn)|支行，天津300170）

淺談“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策

季 勇1，王 蓓2

（1.中交天津航道局有限公司，天津300110；2.農(nóng)行河?xùn)|支行，天津300170）

隨著我國稅收“營改增”制度的不斷深入與完善，對建筑業(yè)也產(chǎn)生了一定的影響。在對“營改增”制度的行業(yè)背景下深入了解的基礎(chǔ)上，從“營改增”的基本內(nèi)容著手，從“營改增”對建筑業(yè)的工程設(shè)計的影響，工程總承包的影響以及建筑企業(yè)稅收方面的影響為重點，從現(xiàn)實出發(fā)進行分析，應(yīng)與時俱進調(diào)整建筑業(yè)的發(fā)展模式，實現(xiàn)建筑企業(yè)的內(nèi)部稅收管理模式的優(yōu)化，加強建筑企業(yè)的納稅籌劃。

營改增；建筑業(yè)；影響；應(yīng)對措施

引言

現(xiàn)行的稅收制度越來越難以適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展的需求，其暴露出種種問題，所以國家稅務(wù)部門迫切需要對現(xiàn)行稅收制度進行有效改革?！盃I改增”實際上是指將營業(yè)稅改征增值稅，從而使以往重復(fù)征收的現(xiàn)象不復(fù)存在。雖然“營改增”稅在現(xiàn)階段主要針對第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)展開，但建筑產(chǎn)業(yè)同樣受到波及?！盃I改增”會給建筑業(yè)帶來何種影響，是否具有較強的可行性，對建筑企業(yè)來說到底是機遇還是挑戰(zhàn)。建筑業(yè)需要針對“營改增”制度做出有效應(yīng)變，大力針對經(jīng)營項目上的稅收制度做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，如工程項目、工程設(shè)計稅收等多方面調(diào)整等，在公司財務(wù)方面也要做出一定的調(diào)整。

一、“營改增"對建筑業(yè)的影響

（一）“營改增”對工程設(shè)計的影響

“營改增”對建筑業(yè)工程設(shè)計造成了一定的影響，其中受到較大影響的就是工程造價體系。從兩個方面來闡述“營改增”對建筑業(yè)工程造價的影響，一是在未實行“營改增”稅收政策之前，建筑業(yè)計稅依據(jù)使用的是綜合稅率，建筑業(yè)的綜合稅率一般為工程總造價的3.41%。在進行“營改增”制度改革之后，原有的營業(yè)稅被取締，新的計稅方式及依據(jù)與原有計稅方式差異較大。二是建筑業(yè)包括生產(chǎn)銷售在內(nèi)的所有環(huán)節(jié)都要進行增值稅的征收，各項稅收有增有減，進項稅與消銷項稅相抵，機械、人工以及原材料等每一項都需要實現(xiàn)造價和稅收相分離，同時制定出了更為嚴(yán)格、更為復(fù)雜的計價體系。

（二）“營改增”對工程總承包的影響

由工程總承包的特點可知，建筑企業(yè)工程總承包是對一項工程從設(shè)計、采購、施工全程復(fù)雜的一個過程，“營改增”制度實行之后工程總承包受到兩方面的影響：

一是征稅依據(jù)發(fā)生了變化?，F(xiàn)階段我國的工程總承包包括了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及第二產(chǎn)業(yè)的特征，同時在工程設(shè)計方面有部分項目屬于第三產(chǎn)業(yè)，“營改增”制度實施之后第三產(chǎn)業(yè)的部分開始改征增值稅。在原料采購方面會遇到較為復(fù)雜的問題，征稅以是否自產(chǎn)為重要依據(jù)進行判斷，依據(jù)相關(guān)征收稅規(guī)定，一些施工設(shè)備需要征收營業(yè)稅，在不同的環(huán)節(jié)進行不同征稅，漏征以及重復(fù)征收問題層出不窮；而施工過程一部分項目需要征收營業(yè)稅，依據(jù)目前制定的營業(yè)稅以及增值稅暫時條例對建筑施工進行營業(yè)稅征收，條例規(guī)定需要對自產(chǎn)貨物征收增值稅，而依據(jù)相關(guān)條例界定建筑行業(yè)自產(chǎn)貨物為混合銷售，這就導(dǎo)致其計稅依據(jù)模糊不清，多次征稅的問題無法避免，而“營改增”制度實施之后對工程總承包所有環(huán)節(jié)依據(jù)統(tǒng)不同稅率征增值稅，多次征稅問題得到了改善。

二是稅負(fù)負(fù)擔(dān)在一定程度上會加重。從建筑施工角度來看，“營改增”制度實施之后稅率從之前營業(yè)稅的3%大幅度提升到增值稅的11%，雖然進項增值稅能抵扣，但相抵之后的稅收負(fù)擔(dān)仍會加大，因為建筑行業(yè)在水泥、水電費、施工人員以及混凝土等多個項目消耗較大，這些方面成本占有了較大比重，建筑企業(yè)在“營改增”制度實施之后難以取得增值稅專用發(fā)票。從工程設(shè)計部分的角度來看，服務(wù)業(yè)之前的稅收為5%，“營改增”對服務(wù)業(yè)征稅較之前的5%多了1%。建筑企業(yè)經(jīng)營項目種類較多，其所經(jīng)營的項目大多數(shù)以增值稅為主，實施“營改增”制度以后稅負(fù)提高了?？傊?，“營改增”制度實施之后建筑業(yè)工程總承包的整體稅負(fù)水平提高了。

（三）“營改增”對建筑企業(yè)稅收方面的影響

增值稅的核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，有待加強增值稅會計核算管理。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的情況下，將影響企業(yè)損益。發(fā)票識別、認(rèn)證將大大加重財務(wù)部門的工作，尤其是合并納稅將對集團總部稅務(wù)部門面臨考驗。

建筑業(yè)客觀上能夠取得多種多樣的進項稅額稅率：運費為7%，鋼材為17%，混凝土為6%，勞務(wù)為6%。建筑業(yè)上游企業(yè)，在實行“營改增”后由于進項稅額抵扣較少，造成成本增加，由于增值稅具有傳導(dǎo)作用，建筑施工企業(yè)最終會受到成本轉(zhuǎn)移的影響?？傊?，建筑行業(yè)能否通過實行“營改增”制度降低稅負(fù)還有待于驗證。

二、建筑企業(yè)面臨“營改增”的措施建議

（一）與時俱進調(diào)整建筑業(yè)的發(fā)展模式

現(xiàn)階段，我國建筑行業(yè)主要是勞動密集型企業(yè)，然而隨著經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展，社會老齡化問題的日益突出以及市場競爭力的不斷加強，勞動力的成本日益提高，建筑企業(yè)面臨著人力成本過高的壓力，企業(yè)的成本不斷提高，利潤空間逐步縮小，為了實現(xiàn)企業(yè)的長久盈利企業(yè)迫切需要轉(zhuǎn)型。隨著營改增制度的推進，各地區(qū)政府都對相關(guān)的行業(yè)都給與大力扶持，以幫助企業(yè)順利實現(xiàn)稅收制度的過渡，建筑企業(yè)需要牢牢抓住這個機會，積極落實國家新政策，利用政府的優(yōu)惠政策大力發(fā)展機械水平，同時不斷強化科技創(chuàng)新水平，做到與時俱進,調(diào)整建筑業(yè)的發(fā)展模式，從而實現(xiàn)行業(yè)的轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（二）實現(xiàn)建筑企業(yè)的內(nèi)部稅收管理模式的優(yōu)化

為了應(yīng)對營改增制度的到來，建筑企業(yè)需要對稅收核算以及稅收控制管理制度進行優(yōu)化。建筑企業(yè)的相關(guān)會計工作人員需要對營改增制度改革后會計核算新算法的學(xué)習(xí)，特別是針對建筑合同以及增值稅核算的相關(guān)內(nèi)容必須進行專業(yè)的培訓(xùn)，熟練掌握銷項稅額與進項稅額之間的正確核算，對于新制度中規(guī)定的納稅時間、納稅地點必須了如指掌，正確區(qū)分改革前后的會計核算以及稅收制度之間的不同點，建筑企業(yè)要不斷完善會計信息系統(tǒng)并更新系統(tǒng)配置，做到與時俱進的重新制定新的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)。對施工現(xiàn)場的會計信息化建設(shè)必須給予足夠的重視。盡可能地避免由于施工地域的分散性引發(fā)的會計信息不通暢現(xiàn)象的發(fā)生，完善會計系統(tǒng)，建立與施工現(xiàn)場能夠?qū)嵤┙换バ缘馁~務(wù)處理系統(tǒng)。建筑企業(yè)需要由專業(yè)的稅務(wù)人員進行增值稅發(fā)票的開具、取得以及抵扣等一系列環(huán)節(jié)的操作與控制，不同崗位的會計人員之間需要進行溝通，以避免增值稅發(fā)票的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，加強相關(guān)地抵扣憑證的管理，必需在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)抵扣、認(rèn)證時限的規(guī)定。

（三）加強建筑企業(yè)的納稅籌劃

由于營改增制度的實施原有的納稅籌劃系統(tǒng)已經(jīng)不能夠適應(yīng)新的發(fā)展。這一制度給企業(yè)提供一個納稅籌劃調(diào)整的新空間。建筑企業(yè)需要以獲得的真實、完整、及時以及可靠的增值稅發(fā)票信息與會計資料為依托，重新尋找新的納稅籌劃進入點，并且建筑企業(yè)需要在與企業(yè)實際情況相結(jié)合的基礎(chǔ)上分步驟的實現(xiàn)納稅籌劃的方案，目前，使用最為廣泛的建筑業(yè)增值稅納稅籌劃的手段通常有：原材料的購買、固定資產(chǎn)的引進等。在加強建筑企業(yè)的納稅籌劃這一過程中，會計人員需要不斷接受新的制度與政策，并將其與企業(yè)的新信息和新的管理模式的相結(jié)合，不斷探索新的納稅籌劃方法是每一個會計人員的職責(zé)。只有做好建筑企業(yè)的納稅籌劃，才能有效避免營改增可能帶來的稅負(fù)增加。同時，相關(guān)人員要加強相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)，增強法律意識，依法管理、治理企業(yè)。

三、結(jié)語

我國國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化勢在必行，“營改增”制度的實施成為大勢所趨。實踐表明，“營改增”制度實施以來，取得了良好的效果。其能切實降低納稅人的實際稅負(fù)，推動建筑企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型。然而，“營改增”在我國實施的時間不長，在實際運行過程中必然會給企業(yè)帶來雙重影響。因此，建筑企業(yè)要正視營改增”帶來的挑戰(zhàn)與機遇，企業(yè)要切實做到結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營項目以及發(fā)展特點，牢牢抓住“營改增”帶來的稅負(fù)機遇，盡可能降低其對企業(yè)稅負(fù)帶來的不利影響，這樣才能使企業(yè)在“營改增”的浪潮中立足于不敗之地。

[1]萬建國.營改增”對建筑企業(yè)的深刻影響和嚴(yán)峻考驗[J].建筑，2012(21)．

[2]王德榮.淺析營改增對建筑企業(yè)財務(wù)的影響與措施[J].企業(yè)研究，2013(1).

[3]潘小小.面對“營改增”建筑業(yè)將受什么影響?[N].中國建材報，2012:01-12.

[4]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2014.

［責(zé)任編輯：龐 林］

F293.342

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1005-913X（2015）04-0152-01

2015-01-15

季 勇(1979-)，男，天津人，會計師，研究方向：資本運營。