馮富明

（寧夏回族自治區(qū)吳忠市財(cái)政局，寧夏吳忠751100）

以稅務(wù)會計(jì)代替中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)

馮富明

（寧夏回族自治區(qū)吳忠市財(cái)政局，寧夏吳忠751100）

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力量，而隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，其自身的管理模式也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行革新，從而促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展，而這其中會計(jì)處理方式更有必要加以創(chuàng)新，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)會計(jì)模式。在這種背景下首先探討了中小企業(yè)會計(jì)處理的導(dǎo)向與概念，進(jìn)而分析了中小企業(yè)會計(jì)處理的方式選擇的基本理念，最后給出了中小企業(yè)采用稅務(wù)會計(jì)來進(jìn)行會計(jì)處理的建議。

中小企業(yè)；會計(jì)處理；稅務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；代替

一、中小企業(yè)會計(jì)處理的導(dǎo)向與概念

由于我國中小企業(yè)蓬勃發(fā)展，加上新興行業(yè)型態(tài)越趨多元化與復(fù)雜化，中小企業(yè)經(jīng)營者有必要對政府的稅務(wù)法令、行政命令和解讀等諸項(xiàng)規(guī)定有所了解。例如，商業(yè)會計(jì)法、公司法、營業(yè)稅法、所得稅法、印花稅法、營利事業(yè)所得稅查核準(zhǔn)則、獎(jiǎng)勵(lì)投資條例、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例暨附屬法規(guī)、投資抵減辦法、執(zhí)行業(yè)務(wù)所得查核辦法等。從現(xiàn)實(shí)情況來看，我國中小企業(yè)經(jīng)營者大多身兼數(shù)職，不容易了解稅務(wù)法令通盤規(guī)定。另限于人事費(fèi)用過高，通常也沒有雇傭內(nèi)部專業(yè)會計(jì)人員。另一方面，中小企業(yè)大多都是以稅務(wù)為導(dǎo)向，使得稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)的現(xiàn)象存在，中小企業(yè)會計(jì)處理受到稅法規(guī)定的影響，也使得中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表稅務(wù)化，企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況嚴(yán)重受到扭曲，破壞企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。因此，探討中小企業(yè)如何對課稅所得管理的研究，借此探討中小企業(yè)會使用何種方式來進(jìn)行盈余管理，并且利用稅法的規(guī)定調(diào)整其課稅所得，進(jìn)而達(dá)成中小企業(yè)所期望減低稅負(fù)、符合債務(wù)契約等的結(jié)果。本研究的目的在于分析中小企業(yè)會計(jì)處理過程中，如何使用稅務(wù)會計(jì)來有效的代替財(cái)務(wù)會計(jì)。

從概念上來看，會計(jì)制度的規(guī)范基礎(chǔ)分為財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)是指企業(yè)依商業(yè)會計(jì)法或證券交易法、商業(yè)會計(jì)處理準(zhǔn)則或證券發(fā)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則，以及我國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)、國際財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則等一般公認(rèn)會計(jì)原則所進(jìn)行的會計(jì)處理；稅務(wù)會計(jì)則是指企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)所計(jì)算的財(cái)務(wù)所得，依據(jù)所得稅法及其相關(guān)法規(guī)命令進(jìn)行帳外調(diào)整，計(jì)算而得的稅務(wù)所得(或課稅所得)，作為營利事業(yè)所得稅與未分配盈余申報(bào)的納稅基礎(chǔ)。

二、中小企業(yè)會計(jì)處理的方式選擇的基本理念

（一）會計(jì)制度

在會計(jì)制度規(guī)范基礎(chǔ)不一致時(shí)，將產(chǎn)生財(cái)稅差異。財(cái)稅差異分為永久性差異與暫時(shí)性差異。永久性差異是指該差異僅對當(dāng)期發(fā)生影響，不會以后年度予以回轉(zhuǎn)；暫時(shí)性差異則是因損益認(rèn)列時(shí)點(diǎn)不一致等因素，在以后年度形成的差異及回轉(zhuǎn)的時(shí)間性差異。永久性差異則因財(cái)務(wù)所得與稅務(wù)所得的差異無法消除，故在以課稅所得額為基礎(chǔ)計(jì)算未分配盈余時(shí)，應(yīng)調(diào)整永久性差異所造成的影響，以使未分配盈余更接近于企業(yè)實(shí)質(zhì)上所擁有的保留盈余。會計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制。在我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度底下，規(guī)定營利事業(yè)單位應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為其會計(jì)基礎(chǔ)，以正確表達(dá)企業(yè)在同一會計(jì)期間享有的經(jīng)濟(jì)利益或應(yīng)負(fù)擔(dān)的債務(wù)。在稅務(wù)會計(jì)制度下，原則上公司組織的營利事業(yè)強(qiáng)制采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但個(gè)人或其它規(guī)模較小的非公司組織營利事業(yè)單位，則采用現(xiàn)金收付制。然而，現(xiàn)金收付制是以現(xiàn)金的收取與給付為損益認(rèn)列的時(shí)點(diǎn)，雖有助于稽核便利性，但卻無法如同權(quán)責(zé)發(fā)生制正確地計(jì)算應(yīng)歸屬于該會計(jì)期間的損益。

（二）會計(jì)策略

會計(jì)策略的選擇將影響損益的計(jì)算。因此，小企業(yè)在選擇會計(jì)策略時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營結(jié)果以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情形，選擇最適合的會計(jì)政策。因此，原則上，在稅務(wù)會計(jì)容許的范圍內(nèi)，中小企業(yè)可采用與財(cái)務(wù)會計(jì)一致的會計(jì)策略，以避免財(cái)稅差異擴(kuò)大，需進(jìn)行過多的調(diào)整而增加會計(jì)處理成本。除非中小企業(yè)具有租稅利益的誘因，在稅務(wù)會計(jì)容許的范圍內(nèi)，應(yīng)選擇與財(cái)務(wù)會計(jì)不同的會計(jì)政策（例如：建造合約損益認(rèn)列方法的選擇）。但當(dāng)企業(yè)就同一會計(jì)事項(xiàng)選擇采用不同的會計(jì)政策時(shí)，計(jì)算出損益也會不同，因而會產(chǎn)生財(cái)稅差異。會計(jì)基礎(chǔ)以及會計(jì)策略等會計(jì)制度的選擇，將影響中小企業(yè)損益的計(jì)算，對于稅負(fù)客體的有無、認(rèn)列時(shí)點(diǎn)以及稅基的計(jì)算影響很大。在當(dāng)前稅收原則的要求下，稅負(fù)客體的有無及稅基的計(jì)算應(yīng)符合核實(shí)課征原則。核實(shí)課征原則在具體適用上，應(yīng)考慮稅負(fù)客體有無的認(rèn)定。當(dāng)稅負(fù)客體不存在，或稅負(fù)客體的定性未符合稅負(fù)法定主義的要求時(shí)，該項(xiàng)稅負(fù)的課征即因無稅負(fù)客體的存在而喪失其正當(dāng)性，違反核實(shí)課征原則。稅負(fù)客體的大小即稅基的計(jì)算，則應(yīng)符合納稅義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以客觀凈所得作為稅基。

三、中小企業(yè)采用稅務(wù)會計(jì)來進(jìn)行會計(jì)處理的建議

（一）政府制度保障

一是加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作的核算。強(qiáng)化對企業(yè)稅務(wù)工作的核算?；橹贫仁潜ＷC企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作能夠得到改進(jìn)的關(guān)鍵措施。針對當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算工作監(jiān)管失位的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅務(wù)征收部門對企業(yè)稅務(wù)會計(jì)功能工作的核算與監(jiān)管，通過電算化和信息化軟件等現(xiàn)代技術(shù)監(jiān)督和管理企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的工作，是企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作走上合理化、規(guī)范化的道路。二是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作記錄。規(guī)范的企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)形成有效的工作記錄，企業(yè)會計(jì)在日常會計(jì)核算工作中，應(yīng)當(dāng)形成符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際的會計(jì)記錄。如企業(yè)進(jìn)行工資核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確工資核算的詳細(xì)分類，在企業(yè)進(jìn)行增值稅核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)詳實(shí)記錄本期應(yīng)交稅費(fèi)和未交稅費(fèi)明細(xì)。

（二）企業(yè)組織保障

一是企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)對于稅務(wù)會計(jì)工作的重要性加以重視。在具體的工作中，管理人員應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)會計(jì)工作的有效推行納入到日常的工作事項(xiàng)當(dāng)中，通過詳細(xì)的工作計(jì)劃制定，從政策、方法、資源等多方面給予稅務(wù)會計(jì)工作以大力的支持。除此之外，高層管理人員應(yīng)當(dāng)賦予稅務(wù)會計(jì)工作足夠的資源支持，從而從根本上避免該項(xiàng)工作推行不利的局面，逐步建立起自身應(yīng)有的地位。這種地位的建立實(shí)際上也能夠更好地發(fā)揮出自身對于解決企業(yè)稅務(wù)會計(jì)難題方面的巨大作用，為稅務(wù)會計(jì)工作提供大力的幫助。二是需要營造優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)會計(jì)工作環(huán)境。當(dāng)前中小企業(yè)很多員工對于稅務(wù)會計(jì)工作僅是一知半解，抑或?qū)?jì)處理仍停滯于財(cái)務(wù)會計(jì)陳舊觀念中，亟待給予新的觀念。有效地解決之道是加強(qiáng)倡導(dǎo)、溝通與人員培訓(xùn)，對象應(yīng)涉及到中小企業(yè)所有人員。只有全體員工均對稅務(wù)會計(jì)有了正確觀念，才能營造優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)會計(jì)環(huán)境，也才是預(yù)算工作成功的最佳保證。三是給予執(zhí)行制度創(chuàng)新以關(guān)注。重視稅務(wù)會計(jì)工作這一促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的方式，從制度層面來給予指導(dǎo)。就企業(yè)可持續(xù)發(fā)展來看，稅務(wù)會計(jì)工作的開展制度體系應(yīng)當(dāng)首先考慮中小企業(yè)自身的需求，結(jié)合自身的特點(diǎn)，構(gòu)建起即體現(xiàn)時(shí)代精神，有富有企業(yè)特色的制度體系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門、審計(jì)部門等需要進(jìn)行即時(shí)的合作與交流，從而對于中小企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作的需求特征加以清晰的認(rèn)識，確保員工不僅能夠改善自身的困惑，而且也能夠使員工深刻體會稅務(wù)會計(jì)規(guī)范。

（三）技術(shù)層面保證

技術(shù)層面來看，中小企業(yè)應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)稅務(wù)會計(jì)模式，推進(jìn)公司稅務(wù)會計(jì)事業(yè)發(fā)展。雖然稅務(wù)會計(jì)無最優(yōu)模式，但是對于先進(jìn)的稅務(wù)會計(jì)模式的學(xué)習(xí)有助于公司更好地把握稅務(wù)會計(jì)的工作模式；同時(shí)也有助于不斷完善公司內(nèi)部稅務(wù)會計(jì)體系，稅務(wù)會計(jì)模式應(yīng)該依照稅法的規(guī)定詳細(xì)列明調(diào)整項(xiàng)目，編制稅務(wù)報(bào)表，以適應(yīng)公司的納稅活動(dòng)的要求——在模式上可以向美國的企業(yè)稅務(wù)會計(jì)模式學(xué)習(xí)，例如：美國各稅務(wù)會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。期末如果會計(jì)銷售、會計(jì)收益與納稅銷售、納稅所得不一致，再依照稅法的規(guī)定予以調(diào)整，計(jì)算納稅所得。這些工作模式都可以為中小企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)工作作出較為科學(xué)的指導(dǎo)。

[1]張宏萍，劉曉南.中小企業(yè)會計(jì)工作規(guī)范化[J].經(jīng)營與管理，2010(1).

[2]唐冬梅.淺議中小企業(yè)會計(jì)現(xiàn)狀與對策[J].科技信息，2010(9).

[3]李朝陽.中小企業(yè)的特點(diǎn)對其財(cái)務(wù)審計(jì)的影響和對策[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2010(3).

[4]薄瑾偉.如何做好中小企業(yè)的會計(jì)工作[J].中小企業(yè)管理與科技：下旬刊，2010(10).

［責(zé)任編輯：王 帥］

F230

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1005-913X（2015）04-0143-02

2015-03-23

馮富明(1965-)，男，寧夏中衛(wèi)人，會計(jì)師，研究方向：會計(jì)學(xué)。