彭啟發(fā) 郭一瑰

電子商務(wù)環(huán)境下稅收的挑戰(zhàn)及對(duì)策

彭啟發(fā) 郭一瑰

（重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電子商務(wù)迅速崛起和發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生著巨大的變化,同時(shí)也對(duì)稅收產(chǎn)生了很大的影響。本文通過對(duì)我國電子商務(wù)的發(fā)展及其環(huán)境下稅收的現(xiàn)狀分析，系統(tǒng)地提出了電子商務(wù)環(huán)境下稅收的相關(guān)對(duì)策。從而為我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收工作提供一定的指導(dǎo)作用。

電子商務(wù)稅收法律稅收征管

一、引言

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)也獲得了蓬勃的發(fā)展，如網(wǎng)上購物、虛擬商店都是以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)由企業(yè)直接向客戶銷售商品的在線銷售活動(dòng)。它打破了傳統(tǒng)貿(mào)易的時(shí)間、空間限制,降低了物資、資金、信息的傳遞成本,促進(jìn)了生產(chǎn)者、經(jīng)營者與消費(fèi)者之間的溝通和交流。電子商務(wù)給企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和人民的生活方式帶來深遠(yuǎn)的影響。同時(shí)，它對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)是一個(gè)巨大的沖擊,在電子商務(wù)環(huán)境下各種業(yè)務(wù)公司的設(shè)立更加簡易化、公司經(jīng)營流程更加隱性化、支付更加數(shù)字化，這給我國傳統(tǒng)的稅收征管工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。電商征稅隨著信息技術(shù)的發(fā)展，成為了最近幾年的熱門話題。因此，我們應(yīng)對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收進(jìn)行研究，找到現(xiàn)階段面臨的問題與挑戰(zhàn)，制定新的稅收征管制度，有針對(duì)性地采取相應(yīng)對(duì)策，從而保證電子商務(wù)環(huán)境下稅收工作高效順利地進(jìn)行。

二、國內(nèi)外電子商務(wù)環(huán)境下稅收發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國外電子商務(wù)稅收發(fā)展?fàn)顩r

美國是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展最快的國家，從1995年就開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收制度，其間對(duì)電子商務(wù)稅收進(jìn)行了探討，并在1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，明確僅對(duì)一般商品按實(shí)體經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)納稅，虛擬商品無需納稅，并且對(duì)該法案進(jìn)行了多次延期。據(jù)相關(guān)報(bào)道，2013年美國參議院對(duì)互聯(lián)網(wǎng)銷售進(jìn)行征稅提議。2014年美國國會(huì)參議院再次提起將對(duì)《市場公平法案》進(jìn)行審議，內(nèi)容主要是對(duì)網(wǎng)絡(luò)電商征收銷售稅。英國于2002年實(shí)施《電子商務(wù)法》，對(duì)所有網(wǎng)絡(luò)在線銷售的商品征收增值稅，并規(guī)定年銷售超過規(guī)定額5.8萬英鎊，必須進(jìn)行納稅登記。同時(shí)，新加坡也對(duì)線上經(jīng)營所得進(jìn)行了明確規(guī)定，所有營業(yè)利潤包括電子商務(wù)所得以及公司在境外但在境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站的所得均為新加坡所得，應(yīng)繳納所得稅；另外，還規(guī)定銷售者在境內(nèi)通過電子商務(wù)銷售的貨物與傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

（二）國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r

我國的電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r與西方相比相對(duì)滯后，而且區(qū)域發(fā)展不均衡。同樣，我國的電子商務(wù)稅收發(fā)展與其他國家一樣受到了沖擊，而且就目前而言我國也沒有明確制定與出臺(tái)電子商務(wù)背景下完善的稅收制度。2007年商務(wù)部發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見》（商改發(fā)[2007]490號(hào)），規(guī)定網(wǎng)上服務(wù)與交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工商機(jī)關(guān)及有關(guān)部門審批。2008年北京地稅公布虛擬貨幣交易征稅細(xì)則，并開始接受虛擬貨幣交易的申報(bào)和納稅。我國現(xiàn)行的稅制體系，已經(jīng)明確對(duì)B2B、B2C模式的電商征稅，但是C2C模式網(wǎng)店稅收征管仍不完善。由于目前對(duì)C2C稅收征管不完善，大部分B2C模式的交易轉(zhuǎn)化為C2C模式進(jìn)行交易，并借著國家相關(guān)部門對(duì)電商稅收主體難以確定、稅源難以有效控制以及線上交易額難以獲取認(rèn)定等方面存在的漏洞與缺失，以此為獲得免稅，使大量的交易額不在現(xiàn)行的法律監(jiān)管之內(nèi)，造成了大量稅收收入的流失。這種B2C模式的交易大量逃稅擴(kuò)大到整個(gè)線上交易，這會(huì)給我國的電子商務(wù)稅收帶來不利影響。

三、我國電子商務(wù)稅收面臨的問題

眾所周知，電子商務(wù)與傳統(tǒng)實(shí)體行業(yè)相比具有隱蔽性、虛擬性、電子化、數(shù)據(jù)化和無界性的特點(diǎn)，這就使原有的稅收制度不能適應(yīng)現(xiàn)在新的電子商務(wù)環(huán)境，使得稅收面臨很大挑戰(zhàn)。

（一）電子商務(wù)環(huán)境下稅收法律體系不完善

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，促進(jìn)了電子商務(wù)的快速發(fā)展，而我國的稅收法律法規(guī)相對(duì)于電子商務(wù)的發(fā)展顯得滯后、不完善。同時(shí)，我國對(duì)電商征稅問題存在著很大爭議，我國的稅收法律對(duì)電子商務(wù)模式下的征稅主體、征稅對(duì)象和稅率等規(guī)定不明確?，F(xiàn)階段我國稅收制度對(duì)電子商務(wù)模式下的納稅申報(bào)制度規(guī)定不完善，在傳統(tǒng)模式下，納稅人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他資料，但是在電子商務(wù)模式下由于其無紙化的特點(diǎn)，電子商務(wù)模式的公司僅將其交易進(jìn)行電子或網(wǎng)頁形式的存儲(chǔ)，同時(shí)由于其無紙化、數(shù)字化特點(diǎn)，該數(shù)據(jù)很容易被篡改，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行具體交易額核算，使得納稅申報(bào)制度在電子商務(wù)模式下無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，這對(duì)納稅申報(bào)造成了一定影響，導(dǎo)致稅款的流失。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理水平滯后

我國的稅收管轄主要是以地域管轄為主，但是電子商務(wù)模式又有別于傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，線上銷售與服務(wù)打破了地域的限制，實(shí)現(xiàn)了一體化，將交易發(fā)生地與交易人所在地模糊化，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確追蹤虛擬交易，無法確定其發(fā)生地，從而不能征收稅款。電子商務(wù)模式下，稅收管轄權(quán)難以確定，這就給稅收的順利進(jìn)行增加了阻礙。

電子商務(wù)的無紙化與數(shù)字化，使得稅收的征管和稽查難度加大。在傳統(tǒng)的稅收模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是根據(jù)其紙質(zhì)資料進(jìn)行審查，而在電子商務(wù)環(huán)境下，交易均是以無紙化保存的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)無法追蹤憑證、賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)證據(jù)。同時(shí)，電子商務(wù)交易都是在網(wǎng)上進(jìn)行，電子記錄很容易被修改和刪除，而且相關(guān)的計(jì)算機(jī)加密技術(shù)為納稅企業(yè)偷稅逃稅提供了條件，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不能獲取真實(shí)信息，審查難度加大。

（三）電子商務(wù)模式下稅收人員素質(zhì)有待提高

電子商務(wù)模式給稅收制度帶來了挑戰(zhàn)，同時(shí)給稅收征管人員也帶來了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)環(huán)境下的征收系統(tǒng)是電子信息系統(tǒng)，需要找到合適的端口與各個(gè)電子商務(wù)企業(yè)相連接以獲取其相關(guān)資料，這就要求稅收征管人員不僅要具有稅收專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具有相關(guān)的計(jì)算機(jī)技能。但是，由于目前我國絕大多數(shù)的稅收征管人員并不具備對(duì)程序的修改審查技能，這就使得電子商務(wù)稅收不能順利進(jìn)行。

四、完善我國電子商務(wù)稅收的對(duì)策

電子商務(wù)既給人們帶來了極大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也給稅收工作帶來了挑戰(zhàn)。這些問題如果得不到有效、及時(shí)的消除與處理，必將嚴(yán)重影響稅收工作的順利進(jìn)行。因此，稅務(wù)主管部門應(yīng)高度重視，認(rèn)真對(duì)待，并采取切實(shí)可行的措施，使電子商務(wù)模式下稅收工作能夠更好地實(shí)施。

（一）構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律法規(guī)

我國的電子商務(wù)發(fā)展相對(duì)落后于發(fā)達(dá)國家，稅收法律體系已經(jīng)無法滿足新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這就需要相關(guān)單位構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，使得稅收征繳有法可依。完善適合電子商務(wù)模式的法律法規(guī)，要對(duì)新環(huán)境下的納稅主體、納稅時(shí)間、稅率等基本內(nèi)容作出詳細(xì)規(guī)定，保障稅負(fù)的公平原則。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要完善納稅制度，建立電子商務(wù)模式下的納稅申報(bào)和扣繳制度，使得電子商務(wù)企業(yè)在交易過程中通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)，并將相關(guān)資料直接傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)以完成申報(bào)。同時(shí)，由于電子商務(wù)的無紙化、網(wǎng)絡(luò)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其信息進(jìn)行保密并制定相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)泄漏信息或修改信息者進(jìn)行制裁。

（二）加強(qiáng)我國電子商務(wù)稅收管理機(jī)制

電子商務(wù)稅收的順利進(jìn)行需要稅收管理機(jī)制，不僅需要確定電子商務(wù)稅收管轄權(quán)，還需要提高稅收管理水平。在稅收管轄權(quán)上，我國針對(duì)電子商務(wù)地域管轄權(quán)要有合理明確的規(guī)定，凡是通過電子商務(wù)進(jìn)行交易的商品與服務(wù)，國家可以規(guī)定消費(fèi)者的居住地為其納稅地。這樣規(guī)定既能對(duì)納稅地進(jìn)行明確規(guī)定，還可以使得國家的不同區(qū)域稅收來源相對(duì)平衡穩(wěn)定。在稅收管理水平上，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)電子信息化建設(shè)，提高稅收征管水平。具體而言，當(dāng)?shù)氐碾娮由虅?wù)納稅人必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，實(shí)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)備案，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面真實(shí)地掌握應(yīng)稅企業(yè)的相關(guān)資料。另外，針對(duì)電子商務(wù)特殊的交易方式，應(yīng)對(duì)其使用專門的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，以有效防止電子商務(wù)稅款的流失。最后，稅務(wù)部門應(yīng)該與銀行、公安和海關(guān)等部門協(xié)調(diào)，建立信息共享平臺(tái)，使得納稅人的信息能夠全面真實(shí)的反映，抑制納稅人偷稅漏稅。

（三）不斷提高稅務(wù)人員的素質(zhì)

在電子商務(wù)稅收的實(shí)施中，稅務(wù)人員發(fā)揮著重要的作用，這就需要相關(guān)單位不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稅務(wù)人才的培養(yǎng)，以推動(dòng)電子商務(wù)稅務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步。具體而言，稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)信息技術(shù)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，不斷完善個(gè)人知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)能力，進(jìn)一步提高自身職業(yè)素質(zhì)與綜合素質(zhì)，以滿足稅收業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的需要。同時(shí)，稅務(wù)人員要在實(shí)踐中不斷完善充實(shí)自己，使自己成為復(fù)合型人才，為電子商務(wù)稅收工作的開展提供人才保障。

五、結(jié)論與展望

本文通過對(duì)電子商務(wù)背景下國內(nèi)外稅收發(fā)展現(xiàn)狀分析，提出我國現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收面臨的問題，并根據(jù)其問題提出了相應(yīng)的對(duì)策。但是這些結(jié)論還需要在進(jìn)一步的研究和實(shí)施中完善。

電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)會(huì)越來越多，這就對(duì)我國的稅收工作提出了新的要求，稅收發(fā)展也將智能化、實(shí)時(shí)化和法治化。同時(shí)，我們需要在實(shí)際中結(jié)合更多的案例來分析給電子商務(wù)環(huán)境下稅收面臨的問題和應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施，使電子商務(wù)稅收不斷發(fā)展完善。我們還要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷提高對(duì)電子商務(wù)稅收方式的創(chuàng)新，使稅收工作順利進(jìn)行并不斷促進(jìn)電子商務(wù)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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