熊巍巍

(廣東省紡織品進出口股份有限公司)

2014年11月，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）正式出臺，管理會計迎來了快速發(fā)展的春天，管理會計的應用將得到高度的重視，為管理會計的應用提供了良好的外部環(huán)境。目前管理會計在企業(yè)中應用并不是新問題，但我們探討的是外貿企業(yè)在商業(yè)模式轉型時，用互聯(lián)網思維方式重新審視管理會計應用的深度、廣度和效果。

一、外貿企業(yè)應用管理會計的現(xiàn)狀

目前外貿企業(yè)基本上都在應用管理會計，但效果并不理想，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）管理會計應用缺乏“外貿企業(yè)特色”

外貿企業(yè)有著自己獨特的業(yè)務特點，從接單開始，到簽訂合同、采購（組織生產）、物流、倉儲、報關、收匯、退稅等業(yè)務流程，外貿企業(yè)作為整個供應鏈中的組織管理者應在各個業(yè)務流程中找出財務控制點，在成本費用控制、現(xiàn)金流運營、經營風控等方面引入管理會計體系。但一些外貿企業(yè)管理會計的應用只是流于書本上的理論知識和形式，沒有真正分析企業(yè)的現(xiàn)狀，找到適合外貿企業(yè)的管理會計模式，缺乏實際應用價值，難以為企業(yè)提高管理效率提供幫助。業(yè)務流程中某些環(huán)節(jié)控制不到位，經常導致各種風險事項的出現(xiàn)，給企業(yè)造成重大損失。

（二）管理會計工具的應用不到位

現(xiàn)行的管理會計工具種類很多，包括作業(yè)成本管理、目標管理、全面預算管理、EVA、KPI、價值鏈管理、企業(yè)戰(zhàn)略分析等，外貿企業(yè)應分析自身的現(xiàn)狀、企業(yè)管理環(huán)境，選擇適合自己的管理會計工具。目前外貿企業(yè)雖在各個部門有些自己的管理制度，但沒有形成系統(tǒng)的管理會計體系，在選擇各項管理會計工具時，沒有考慮外貿企業(yè)自身的特性，只是形式上開展了一些管理會計的工作，沒有達到控制成本、提高資源配置效率、控制風險、提升價值的目的。

（三）管理會計應用缺乏良好的環(huán)境

《指導意見》的出臺為管理會計的應用提供了良好的外部環(huán)境，但外貿企業(yè)管理會計的應用缺乏良好的內部環(huán)境，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)決策者或是用于自身素質，不知道如何應用管理會計，或是為了短期利益,不重視管理會計的應用；二是企業(yè)管理會計信息化程度相對較低，沒有與管理會計應用相結合的ERP軟件；三是企業(yè)管理會計理念與企業(yè)文化不匹配，甚至與企業(yè)文化相沖突。

（四）管理會計崗位嚴重缺位，管理會計人員綜合素質不達標

目前不少外貿企業(yè)只重視財務會計，管理會計意識不強，導致企業(yè)沒有建立完善的管理會計制度。在會計崗位設置上，沒有設立專門管理會計崗位，財務核算人員比重過大，只是財務經理（總監(jiān)）在履行管理會計的職責。如某國有外貿集團，下屬11個子公司和事業(yè)部，會計人員共77人（包括總部會計人員），財務核算等非管理會計人員59人，占76.6%。

從人員素質來看，大多數(shù)財務人員只是在學校接受過管理會計理論的教育，與實踐結合不夠緊密，而管理會計更多地是要在實踐過程中加以掌握和提高。從事管理會計的人員,不僅要精通企業(yè)財務會計、現(xiàn)代企業(yè)經營管理，更需要熟悉企業(yè)的狀況和業(yè)務本身，只有這樣，才能有效推進管理會計的應用，但目前外貿企業(yè)缺乏這種有分析能力、綜合素質高的管理會計人才。

二、用互聯(lián)網思維方式重新審視管理會計的應用

互聯(lián)網思維，就是在（移動）互聯(lián)網+、大數(shù)據、云計算等科技不斷發(fā)展的背景下，對市場、用戶、產品、企業(yè)價值鏈乃至對整個商業(yè)生態(tài)進行重新審視的思考方式?；ヂ?lián)網能夠迅速發(fā)展，離不開其創(chuàng)新的思維方式，如果用互聯(lián)網思維重新審視管理會計在外貿企業(yè)中的應用，那么管理會計的功能將得到更大程度的發(fā)揮。

（一）用互聯(lián)網思維方式重新審視管理會計在商業(yè)模式創(chuàng)新中的應用

著名的管理學大師彼得·德魯克說過：“當今企業(yè)之間的競爭,不是產品之間的競爭,而是商業(yè)模式之間的競爭”。外貿企業(yè)就是要用互聯(lián)網思維方式重新審視傳統(tǒng)的中間商模式，重新確定自己在整個價值鏈中的地位，成為供應鏈的組織和管理者，從而實現(xiàn)商業(yè)模式創(chuàng)新。首先，要以客戶為中心，充分延伸供應鏈，為其鏈條上的中小企業(yè)提供增值服務；其次，是形成完整的供應鏈管理，整合上下游產業(yè)鏈，獲取更多的利潤增長點；再次，是推進多元化發(fā)展，推行進出口內銷“三駕馬車”并行、自營和代理相結合、貿易和金融相結合等多元化模式；最后，優(yōu)化業(yè)務流程，實行財務業(yè)務一體化，確保運營的協(xié)同性。香港利豐集團的商業(yè)模式創(chuàng)新是值得其他外貿企業(yè)借鑒的，其核心就是通過供應鏈上各節(jié)點企業(yè)密切合作，從而降低成本，獲得利益最大化。

商業(yè)模式的創(chuàng)新是為了創(chuàng)造更多的價值，管理會計系統(tǒng)的主要目標是提升企業(yè)的價值，具備價值創(chuàng)造的功效，商業(yè)模式創(chuàng)新與管理會計有著密切的關系。因此，在商業(yè)模式創(chuàng)新的過程中，也需要用互聯(lián)網思維方式審視管理會計功能的應用，利用管理會計提供決策支持、降低成本、風險管理、績效評價、流程控制等服務，推進外貿企業(yè)從簡單的中間商模式向供應鏈管理模式轉型。

（二）用互聯(lián)網思維方式重新審視管理會計在內部風險控制系統(tǒng)中的應用

外貿企業(yè)是一個風險較高的行業(yè)，從業(yè)務接單、合同簽訂、國內采購、生產、物流、倉儲、報關、付款收款等各個環(huán)節(jié)都要進行控制，外貿企業(yè)財務人員需要用互聯(lián)網思維方式對市場進門重新審視，包括市場風險、客戶風險和流程風險。而管理會計是圍繞流程控制、降低成本、風險評估和責任會計等工作而進行的，用互聯(lián)網思維方式重新審視管理會計在風險控制中應用，分析外貿企業(yè)面臨的風險，進行業(yè)務流程的優(yōu)化，控制業(yè)務流程中的風險點，可以有效地避免外貿企業(yè)因風險而產生的損失。

在今年中國富豪榜上，有43位新人上榜，人均財富118．3億元，較去年有所提高，其中排在前列的幾乎都是因公司上市得以晉升榜單的。

第一，在外貿企業(yè)采購和銷售環(huán)節(jié)，資金的流動非常頻繁，預付賬款和應收賬款是不可回避的。在國內采購時一般會產生預付貨款，預付比例多少、哪些供應商可以預付，這些都是管理會計需要考慮和控制的問題。預付貨款是信用交易，財務部應嚴格制定信用交易審批程序，并跟蹤預付款項及到貨的情況，控制好整個采購流程。在出口銷售環(huán)節(jié)中，外貿企業(yè)經常使用信用證結算方式，由于發(fā)生信用證欺詐案件比例較高，因此管理會計應該重視信用證的內部控制管理，要明確信用證結算方式下開證、審證、改證及各個環(huán)節(jié)的控制措施。

第二，在生產組織和物流環(huán)節(jié)中，外貿企業(yè)作為供應鏈管理的組織者，應對整個供應鏈成本進行有效控制，將上下游企業(yè)一起納入一個緊密的供應鏈中，應引入管理會計中的供應鏈管理，有效地安排企業(yè)的產、供、銷活動，從而降低供應鏈中各成員企業(yè)的成本。上下游企業(yè)及企業(yè)內部各個作業(yè)部門在進行成本控制時，應引入管理會計中的作業(yè)成本管理，對成本動因進行分析，按照成本動因將生產活動分解為相互聯(lián)系的各項作業(yè)，對那些效率低、成本消耗大的作業(yè)進行改造，形成高效率、低成本的作業(yè)。

（三）用互聯(lián)網思維方式重新審視管理會計在財務業(yè)務一體化中的運用

財務業(yè)務一體化是指利用信息技術將企業(yè)經營中業(yè)務流程、財務流程、管理流程有機融合，建立財務一體化信息處理流程，使財務數(shù)據和業(yè)務數(shù)據融為一體。管理會計就是圍繞著流程控制、風險評估等工作而進行的，當財務業(yè)務一體化之后，財務可將其履行的功能交由業(yè)務部門處理，對業(yè)務流程進行實時監(jiān)控。

管理會計人員需用互聯(lián)網思維方式重新審視外貿企業(yè)業(yè)務模式，從業(yè)務接單、合同簽訂、國內采購、生產、出口銷售、退稅等各個環(huán)節(jié)上進行流程控制，將財務管理流程滲透進去，將財務控制流程與業(yè)務流程相融合。將財務控制流程前移到業(yè)務的開始，使管理會計不再是事后控制和評價，而是事前控制。在實際操作中可采取“現(xiàn)場管控模式”，即管理會計親臨現(xiàn)場查看，全面了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，現(xiàn)場解決，把財務管理的事后管理前移到業(yè)務前端。實行財務業(yè)務一體化管理需要引入管理會計理念，通過信息技術手段實現(xiàn)數(shù)據共享和實現(xiàn)管理控制，推進企業(yè)經營管理優(yōu)化提升。

三、用互聯(lián)網思維推進管理會計的有效運用

互聯(lián)網思維涵蓋的內容很廣，表述也各不相同，筆者認為主要包括大數(shù)據思維、用戶思維、創(chuàng)新思維、跨界思維等。互聯(lián)網思維在各行各業(yè)、各個領域得到廣泛認可和運用，外貿企業(yè)在重新審視商業(yè)模式創(chuàng)新、內部風險控制和財務業(yè)務流程融合時，也需要用互聯(lián)網思維方式，推進管理會計在企業(yè)的運用。

（一）信息技術

“工欲善其事，必先利其器”，外貿企業(yè)要有效開展管理會計工作，必須打造信息技術這一“利器”，也是互聯(lián)網思維的核心。企業(yè)管理信息系統(tǒng)（ERP）應引入管理會計理念，將業(yè)務信息與會計信息融合，支撐管理會計功能的發(fā)揮。企業(yè)應利用管理會計的基本原理和工具方法對企業(yè)經營活動進行計劃、決策、控制、評價，是信息技術在管理會計領域的集中體現(xiàn)。

互聯(lián)網、大數(shù)據時代，需要企業(yè)在經營決策中把握未來的發(fā)展趨勢，大數(shù)據離不開信息技術。數(shù)據是管理會計的靈魂，管理會計的數(shù)據不僅包括財務口徑的收入、成本、費用、利潤數(shù)據，也包括管理會計報告的預算、作業(yè)量、產量、工時等數(shù)據，這些數(shù)據多年累積，形成了管理會計系統(tǒng)的數(shù)據平臺。信息技術就是通過專業(yè)的數(shù)據處理，轉換為管理會計各種信息系統(tǒng)，包括預算系統(tǒng)、作業(yè)成本控制系統(tǒng)、績效考核管理系統(tǒng)等，如果沒有信息技術的支撐，就不會形成對決策有用的數(shù)據。

（二）管理會計工具

產品創(chuàng)新是互聯(lián)網思維比較重要的一種，而管理會計中的“產品”就是各種管理會計工具。有人統(tǒng)計，可供企業(yè)選擇的管理會計工具達50多種，經常使用的有預算、平衡計分卡、作業(yè)成本管理、風險識別、EVA、價值鏈管理等，這么多的管理工具哪些適用外貿企業(yè)的現(xiàn)狀呢？

首先，我們需要分析各種管理工具的管理作用、運用時對企業(yè)環(huán)境的要求和對人員素質的要求等。如預算管理主要是為了落實企業(yè)戰(zhàn)略和目標完成，它是要求領導帶頭、全員參與的，需要信息技術的支撐，是一項復雜的系統(tǒng)工程，不可在沒有準備的情況下使用，否則容易造成全體員工抵制，使預算管理流于形式。

其次，是分析外貿企業(yè)現(xiàn)狀和管理環(huán)境。通過對企業(yè)現(xiàn)狀的分析，找到“短板”，也就是企業(yè)亟需解決的問題然后根據企業(yè)內部管理的需要引入合適的管理會計工具。如外貿企業(yè)經常出現(xiàn)風險問題，那么我們就要導入風險評估系統(tǒng)和風險管理系統(tǒng)，在各個流程環(huán)節(jié)上設立風險控制點，防范風險的發(fā)生。

最后，是根據企業(yè)內在需求，相互匹配導入相關的管理工具。一個成熟的企業(yè)只使用一種管理會計工具是遠遠不夠的，需要多種管理工具相互配合使用，才能到達管理控制的效果。如目前外貿企業(yè)進行商業(yè)模式的創(chuàng)新，從傳統(tǒng)的貿易中間商轉變?yōu)楣湽芾淼慕M織者，那么就需要導入供應鏈價值和作業(yè)成本管理這兩個管理工具，相互配合使用才能使整個供應鏈上下游企業(yè)協(xié)同發(fā)展、降低成本，獲取新的利潤增長點。

（三）管理會計人員角色轉變

在互聯(lián)網時代，財務人員角色必須轉變，思維方式也需轉變，要從傳統(tǒng)的記賬會計轉變?yōu)楣芾頃?，要跳出會計來思考會計，因此就要求財務人員熟悉業(yè)務、了解業(yè)務流程、生產營銷管理、績效考核等，除了進行專業(yè)的會計分析外，還能用非會計語言與業(yè)務人員、管理者溝通專業(yè)問題，成為綜合素質強的管理會計。

外貿企業(yè)要推進管理會計的應用，是否擁有綜合素質的管理會計人員是關鍵。目前外貿企業(yè)推進管理會計應用存在的“短板”就是缺乏綜合素質高的管理會計人員，這與企業(yè)長期不重視、無管理會計崗位有關。如何在現(xiàn)有的狀況下，實現(xiàn)財務人員的角色轉變呢？筆者建議：建立財務共享服務中心，設立管理會計崗位。

財務共享服務中心是通過集中處理重復、流程相同的會計事務，達到統(tǒng)一服務、降低成本和共享信息。操作上是把費用審核、收款付款和會計核算等職能集中起來，通過制定費用標準、規(guī)范標準的憑證處理的辦法，以提高財務核算效率、控制相關風險、降低相關成本。同時，將與業(yè)務相關的職能，如成本核算、風險管控和分析預測等，設置專門的管理會計崗位，參與到業(yè)務流程設計，與業(yè)務團隊緊密融合，進行成本核算、風險控制、分析預測，為管理者提供決策支持。

財務共享服務中心的建立，可使企業(yè)財務人員有更多的時間和精力從事管理會計工作，實現(xiàn)財務人員角色的轉變，從過去的會計核算角色轉型為管理會計的角色。

互聯(lián)網思維在各個領域中的成功運用，也給外貿企業(yè)供應鏈管理帶來新的思維模式。在新的思維模式下，管理會計也需要運用互聯(lián)網思維來重新審視，從而提高管理工作的效率。我們只有不斷地推進管理會計在外貿企業(yè)應用的深度和廣度，才能提高企業(yè)資源配置、成本控制、經營風險控制和績效考核等效果，從而提升企業(yè)價值。

[1]財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見.2014，11.

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