田源

關(guān)于我國實施環(huán)境保護稅的思考

田源

（洛陽師范學院商學院，河南洛陽471022）

環(huán)境保護在目前的國家發(fā)展當中扮演著重要的角色，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展必須提高環(huán)境質(zhì)量，實現(xiàn)人與自然的和諧相處，促進環(huán)境的保護。根據(jù)現(xiàn)階段在環(huán)境保護稅收政策的執(zhí)行上存在的問題，提出增強環(huán)境保護稅收政策執(zhí)行人員的素質(zhì)、設(shè)立專門的環(huán)境保護稅收政策的管理部門、協(xié)調(diào)環(huán)保部門與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系、來促進環(huán)境保護稅收政策的具體實施和執(zhí)行。

環(huán)境保護稅；稅收角度；思考

2014年全國兩會上，李克強總理提出絕不能以犧牲環(huán)境為代價發(fā)展經(jīng)濟，今天的中國經(jīng)濟發(fā)展必須轉(zhuǎn)型，我們要向環(huán)境污染宣戰(zhàn)。從目前中國的環(huán)境污染的現(xiàn)狀來看，雖然改革開放三十年我國的經(jīng)濟發(fā)展取得了重大的成就，但是代價是日益加劇的環(huán)境污染，霧霾日益嚴重，藍天白云、青山綠水已經(jīng)從我們眼前大量地消失，在如此惡劣的情況下，僅靠公共管制、收取排污費等經(jīng)濟手段已經(jīng)不能解決中國目前存在的環(huán)境問題，而新施行的環(huán)境保護稅又在絕望中給了我們新的希望。

一、稅收政策的基本含義

稅收政策是政府在經(jīng)濟發(fā)展過程當中，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的實際情況，結(jié)合征稅對象的可承擔范圍和該稅種的實際作用而做出的稅收政策法令，這些法令能夠規(guī)范稅收征收。從稅收政策的制定作用來看，對于社會發(fā)展的調(diào)控作用來看，稅收政策的指向性是比較明確的，能夠為社會經(jīng)濟發(fā)展提供較好的指導作用。例如近幾年國家對于化工廠的廢水處理的稅收征稅額度大大增加，原因就在于化工廠產(chǎn)生的各種污染物質(zhì)對于環(huán)境的危害程度很大，在這種情況下，政府加大稅收征收額度就是在告訴所有的企業(yè)特別要注意對于工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的環(huán)境污染問題，要做好環(huán)境污染的治理工作。

二、開征環(huán)境保護稅的基本條件和作用

隨著改革開放以來市場經(jīng)濟的建立和完善，經(jīng)濟杠桿發(fā)揮更大作用的趨勢已經(jīng)形成并不可逆轉(zhuǎn)，再加上人們保護環(huán)境的意識普遍提高，我國已經(jīng)具備了開征環(huán)境保護稅的經(jīng)濟條件、社會條件和稅制條件。從宏觀經(jīng)濟角度來看，開征環(huán)境保護稅可以促進我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，落實科學發(fā)展觀，走可持續(xù)發(fā)展的道路。從企業(yè)角度來看，開征環(huán)境保護稅可以促進發(fā)展資源節(jié)約型，環(huán)境友好型、質(zhì)量效益型、科技先導型的產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。

三、環(huán)境保護稅收制度的優(yōu)越性

（一）環(huán)境保護稅彌補消費稅稅率低的不足

此前，中國在環(huán)境與資源保護方面雖然也采取了一些稅收政策，例如現(xiàn)行消費稅對某些污染產(chǎn)品，高能消耗品進行征收，但從長遠的眼光來看，僅僅這些是不夠的。從稅收的功能來看，消費稅應該起到平衡的作用，對于部分高污染的產(chǎn)品應該有大量的稅收，從而能夠發(fā)揮抑制高污染的產(chǎn)品的使用量而增加環(huán)保產(chǎn)品使用量的作用。這是消費稅可以發(fā)揮的作用。但是從目前來看，對于一些高污染產(chǎn)品的消費稅和其他產(chǎn)品的稅收差別并不大，而這些產(chǎn)品自身在目前的市場依然很大，利潤空間很大。在這樣的背景下，企業(yè)依然大量的生產(chǎn)這類產(chǎn)品，這顯然是不利于環(huán)境保護的。

《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》中有內(nèi)容表示對超標以及超總量排放的污染物要加倍征收環(huán)境保護稅，這正彌補了消費稅征收費率低而無法達到減少污染目的的不足。但并不意味著納稅人既要交納消費稅又要交納環(huán)境保護稅，只是在新交納環(huán)保稅的同時，減量甚至是撤銷現(xiàn)有稅。

（二）環(huán)境保護稅吸收和完善排污費制度的優(yōu)點和不足

一直以來，我國對污染物排放的收費效果并不是很理想，由于環(huán)境保護的行政主管部門不是專門的公課征收機關(guān)，缺少專門的稅務(wù)機關(guān)，環(huán)境執(zhí)法受制于地方政府的發(fā)展，種種問題使得排污費制度的執(zhí)行效果大打折扣。從一些稅收征收機構(gòu)的執(zhí)行情況來看，稅收政策存在著執(zhí)行過程缺乏執(zhí)行力、各個稅種之間的銜接不夠而導致脫節(jié)的現(xiàn)象，使排污費制度在具體的實施過程中出現(xiàn)一些問題。環(huán)境保護稅以一種更加強有力的方式存在著，它在征收范圍、稅目和計稅依據(jù)方面依舊與排污費保持一致；同時還設(shè)立了稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門的雙主體規(guī)定，且稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門之間建立涉稅相關(guān)信息共享機制，完善了排污費制度的不足。

（三）從財政角度來看，環(huán)境保護稅增加社會福利

環(huán)境保護稅對超標以及超總量排放的污染物要加倍征收，這在一定程度上增加了企業(yè)的負擔。部分企業(yè)會因此對技術(shù)進行革新、發(fā)展綠色經(jīng)濟；但仍舊會有一些高能耗高污染的企業(yè)由于稅負增加、利潤壓縮等原因被市場淘汰，如此一來，有助于市場資源優(yōu)化配置和可持續(xù)經(jīng)濟的發(fā)展。國家通過環(huán)保稅征收了充足的財政收入，可以提高公共產(chǎn)品的供給同時也可以給有潛力企業(yè)一定的財力支持，幫助更多的企業(yè)轉(zhuǎn)型。

四、環(huán)境保護稅實施過程中將面臨的阻力

新事物的發(fā)展總是需要一個過程的，目前出臺的環(huán)境保護稅只是一個新的小生命，不論是克服自身的局限性還是讓更多納稅義務(wù)人接受這個稅種，不可否認這個過程還有很長的路要走。我們可以樂觀但決不能掉以輕心。

（一）納稅義務(wù)人運用不規(guī)范手段避稅

盡管征收環(huán)境保護稅有很多的優(yōu)勢，但在具體的操作過程中任何稅種的征收都會有偷稅漏稅的問題，特別是環(huán)境保護稅有些不同于其他稅種的地方。根據(jù)對一些企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在環(huán)境保護稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)了一些納稅義務(wù)人利用各種條件來逃避或者是減少稅收征收的行為。例如通過提供虛假產(chǎn)品信息，或者是通過權(quán)錢交易等這些都不利于環(huán)境保護稅收政策的執(zhí)行。以某化工廠為例，在化工廠的生產(chǎn)過程中排放大量的廢水廢氣，從企業(yè)自身的角度考慮，認同這些廢水廢氣對環(huán)境的污染很大，但是要凈化這些污染物或者是減少這些污染物需要通過大量的資金投入，引進先進的設(shè)備和優(yōu)秀的科研人才，并負擔巨額的科研經(jīng)費，這些顯然都是需要企業(yè)付出巨大的經(jīng)費支出的，而目前的環(huán)境保護稅收對于企業(yè)而言也是一筆不小的支出。在此條件下，一些企業(yè)采取多種方式減少稅收，例如通過開具虛假的產(chǎn)品環(huán)保證明，希望可以減少稅收支出。這些都是環(huán)境保護稅收政策在具體的施行過程中出現(xiàn)的不規(guī)范的現(xiàn)象，同時這些現(xiàn)象的發(fā)生并不是偶然而是具有普遍性的，這個問題無法有效的解決，環(huán)境保護終將成為紙上談兵。

（二）從課稅對象來看，污染當值量數(shù)據(jù)的核定難度較高

作為課稅基礎(chǔ)的污染當量值，對于其排放量的監(jiān)測、監(jiān)督和審核確認是一個技術(shù)要求相對較高的工作內(nèi)容，因而具有耗費多且評價成本高的特點。同時對于稅務(wù)機關(guān)而言并不具備對污染當值量的評價能力也很難運用經(jīng)濟知識來審查納稅對象包含的信息，這就意味著稅務(wù)機關(guān)征收的依據(jù)完全依靠環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)信息。環(huán)保稅的征收工作需要稅務(wù)機關(guān)來做，但核定污染物排放的數(shù)據(jù)都是環(huán)保部門在整理，那么稅務(wù)機關(guān)在審查環(huán)境保護課稅數(shù)據(jù)時就可能因為專業(yè)問題而疏忽了偷稅漏稅現(xiàn)象。

（三）就稅收角度而言，稅收優(yōu)惠的合理性問題難以預見

《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》中有內(nèi)容表示，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應稅污染物包含在免征環(huán)境保護稅范圍內(nèi)。我國目前的農(nóng)業(yè)發(fā)展都是在犧牲環(huán)境的基礎(chǔ)上建立的，例如農(nóng)民大量使用農(nóng)膜、農(nóng)藥等帶有劇毒性質(zhì)的農(nóng)用物品，這在一定程度上會保護農(nóng)民的利益，促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，但是農(nóng)藥和農(nóng)膜的大量使用會導致環(huán)境的污染和生態(tài)的破壞。放眼未來，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的污染物帶來的環(huán)境問題難以估量，而征收意見稿中對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中排放的應稅污染物給予稅收優(yōu)惠是否真的具備合理性也難以預測。

五、對環(huán)境保護稅的優(yōu)化機制探析

環(huán)境保護稅收政策在現(xiàn)階段的具體實施過程中還存在一些問題，其中包括納稅義務(wù)人運用不規(guī)范手段避稅、課稅對象有效數(shù)據(jù)的核定難度較高、稅收優(yōu)惠的合理性問題難以預見等問題，從這些問題出發(fā)，需要一些針對性的建議，促進環(huán)境保護稅的實行。

（一）增強環(huán)境保護稅收政策執(zhí)行人員的素質(zhì)

環(huán)境保護稅收政策的實施需要有一批具有較高素質(zhì)的執(zhí)行人員，從工作人員的角度上解決現(xiàn)有的納稅義務(wù)人運用不規(guī)范手段避稅問題，可能會是比較有作用的方式。需要提高準入門檻，對于環(huán)境保護稅收政策的執(zhí)行人員的選拔需要經(jīng)過認真的篩選，特別是對于目前的稅收形勢，尤其要注意。從會計角度來看，要增強審計人員從事環(huán)境保護稅審計工作所需要的特殊素質(zhì)，具備高度的綜合分析判斷能力，從微觀著眼尤其是要對作為課稅對象的污染當值量做好清晰有效地記錄工作。

（二）設(shè)立專門的環(huán)境保護稅收政策的管理部門

建立專門的環(huán)境保護稅收政策管理部門，主要是獨立的針對環(huán)境保護稅收政策的制定和執(zhí)行。例如在國家環(huán)?？偩窒略O(shè)專門的辦公室負責全國的環(huán)境保護稅收政策的執(zhí)行。形成一個多層面的、立體的形式，對于環(huán)境保護稅收政策的執(zhí)行形成一個比較健全的形式，體現(xiàn)在部門相對獨立且不受企業(yè)或者其他部門的干擾。

（三）協(xié)調(diào)環(huán)保部門與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

眾所周知，環(huán)保部門的宗旨是為了環(huán)境保護；而稅務(wù)機關(guān)的宗旨是為了實現(xiàn)財政收入。征稅部門因缺乏專業(yè)能力導致與污染者之間存在信息不對稱性，需要環(huán)保部門提供的數(shù)據(jù)以確定環(huán)境保護稅的稅種、稅率等。對于理論上，稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門的雙主體規(guī)定有助于環(huán)境保護稅的執(zhí)行，但是在執(zhí)行過程中很容易會出現(xiàn)打太極互相推卸責任的現(xiàn)象。因而要確保倆個部門高效而有默契的配合，確保數(shù)據(jù)的真實完整、部門間合理利益分配公正以及稽查事項的權(quán)限問題都十分重要。

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［責任編輯：龐林］

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1005-913X（2015）10-0125-02

2015-08-15

田源（1994-），女，山東威海人，本科學生，研究方向：會計學。