○黃軒昊

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 江西 南昌 330013）

或有事項(xiàng)披露問(wèn)題探究及發(fā)展方向

○黃軒昊

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 江西 南昌 330013）

在上市公司競(jìng)爭(zhēng)日益激烈化的今天，作為不確定性會(huì)計(jì)的一個(gè)重要研究領(lǐng)域——或有事項(xiàng)，在公司經(jīng)營(yíng)中起到越來(lái)越重要的作用。因此，本文將對(duì)或有事項(xiàng)的披露問(wèn)題進(jìn)行探究，從而對(duì)加強(qiáng)上市公司或有事項(xiàng)的處理規(guī)范性提出自己的建議，并思考或有事項(xiàng)發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)與關(guān)鍵因素。

或有事項(xiàng) 不確定性 或有事項(xiàng)披露 發(fā)展方向

一、引言

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)和社會(huì)的不斷進(jìn)步，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)的重要因素之一就是其不確定性。一家上市公司對(duì)一項(xiàng)不確定性業(yè)務(wù)的判定如何，將極大地對(duì)企業(yè)的各方面目標(biāo)定位策略造成影響，于是作為不確定性會(huì)計(jì)的一個(gè)重要研究領(lǐng)域——或有事項(xiàng)，就在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈化的今天突顯其重要性?；蛴惺马?xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都有著很大的影響，且對(duì)于上市公司的持續(xù)健康發(fā)展具有極其重大的意義。諸如擔(dān)保等事項(xiàng)，常常涉及金額巨大，一旦成立，對(duì)企業(yè)未來(lái)的影響可想而知。

二、或有事項(xiàng)的重要性及現(xiàn)實(shí)意義

對(duì)于一家上市公司，它在會(huì)計(jì)處理的重要性可以認(rèn)為是著重體現(xiàn)在報(bào)表的重要性上。而不可否認(rèn)的是，從目前上市公司信息披露情況看，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象還是較為嚴(yán)重的，而或有事項(xiàng)又不幸地成為影響會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的一大因素。舉個(gè)例子，當(dāng)一名會(huì)計(jì)人員在判斷或有事項(xiàng)造成經(jīng)濟(jì)利益流出的概率時(shí)，究竟是選擇50%還是51%，就會(huì)立刻對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生很大影響。如果選擇50%，意味著只需披露不必確認(rèn)；而選擇51%，達(dá)到了“很可能發(fā)生”的程度，則必須將可估計(jì)的金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。這1%的變化，就給了上市公司是調(diào)增利潤(rùn)粉飾報(bào)表，還是調(diào)減利潤(rùn)以避稅的選擇的空間。

或有事項(xiàng)在影響了企業(yè)以后，會(huì)進(jìn)而影響這一企業(yè)的投資者，企業(yè)的供應(yīng)商銷(xiāo)售商，企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，還有該企業(yè)同一行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者，造成的連鎖反應(yīng)是必然的。因而做好或有事項(xiàng)的估計(jì)與確認(rèn)，充分考慮或有事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。它是保證企業(yè)賬務(wù)處理合法合規(guī)，企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，以較強(qiáng)的環(huán)境適應(yīng)力面對(duì)突發(fā)變化，保證整個(gè)行業(yè)及相關(guān)企業(yè)快速發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的必要條件。在審計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充資料中就有專(zhuān)門(mén)一項(xiàng)是對(duì)企業(yè)是否存在重要或有事項(xiàng)的披露。當(dāng)一個(gè)又一個(gè)企業(yè)因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)而陷入泥沼時(shí)，應(yīng)該要警示當(dāng)前的這些上市公司要認(rèn)真對(duì)待每一筆事關(guān)或有事項(xiàng)的賬務(wù)處理。

三、針對(duì)或有事項(xiàng)披露問(wèn)題的對(duì)策與建議

盡管或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露中極為重要，遺憾的是，卻存在著諸多的披露中的問(wèn)題仍有待解決。例如，對(duì)或有事項(xiàng)的披露不重視，甚至未披露，或是只披露數(shù)額未詳細(xì)描述要求披露的原因與影響；披露的形式不統(tǒng)一，內(nèi)容較散，嚴(yán)重影響了報(bào)表使用者的利用。針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出如下對(duì)策與建議。

1、致力制度建設(shè)，保證或有事項(xiàng)披露的合規(guī)性

之前在闡述原因時(shí)已看出制度建設(shè)對(duì)企業(yè)操作的約束作用。因此制度建設(shè)還應(yīng)該更加完善，需要做出企業(yè)準(zhǔn)則的解釋?zhuān)獙?duì)或有事項(xiàng)披露的內(nèi)容、時(shí)間、方式及披露到何種程度做出規(guī)定，保證上市公司在披露或有事項(xiàng)時(shí)有一個(gè)統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)，有利于投資者對(duì)各個(gè)上市公司進(jìn)行橫向比較。

更重要的是，要加強(qiáng)對(duì)落實(shí)執(zhí)行的監(jiān)督和對(duì)違規(guī)的處理和處罰。常常是好的制度，不佳的執(zhí)行使得真正的監(jiān)管陷入困難，要加大對(duì)企業(yè)的處罰力度，嚴(yán)格執(zhí)法，提高違規(guī)的成本，形成高效的違規(guī)責(zé)任追究機(jī)制，強(qiáng)調(diào)責(zé)任人的責(zé)任，促使或有事項(xiàng)的信息披露更加完善合法，使廣大投資者的切身利益得以有效保護(hù)。

2、加強(qiáng)宣傳力度，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的重視

企業(yè)需要提高對(duì)或有事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)，長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮或有事項(xiàng)的因素及可能結(jié)果，在確認(rèn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及策略時(shí)加以考慮，在披露或有事項(xiàng)與披露其他的重要資產(chǎn)負(fù)債同樣對(duì)待，而不是在粉飾報(bào)表和避稅時(shí)使用。同時(shí)，為了強(qiáng)化企業(yè)包括投資者的意識(shí)，電視、報(bào)紙等主流媒體要加強(qiáng)宣傳，報(bào)導(dǎo)曾經(jīng)由于如擔(dān)保或訴訟沒(méi)得到足夠重視而致使企業(yè)破產(chǎn)，投資者遭到重大損失的典型事件，以警示仍把或有事項(xiàng)披露看做可有可無(wú)的企業(yè)及負(fù)責(zé)人，對(duì)或有事項(xiàng)加大關(guān)注力度。

3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性

強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)必然是從兩方面入手：一是提

高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)。需要他們堅(jiān)持職業(yè)操守，即使對(duì)不確定問(wèn)題的估計(jì)，也要站在客觀立場(chǎng)，以現(xiàn)有的資料實(shí)事求是地判斷，當(dāng)然，企業(yè)及其高層本身的素養(yǎng)也很重要，會(huì)計(jì)人員很多做法是依據(jù)高層領(lǐng)導(dǎo)的決定，需要整個(gè)企業(yè)形成誠(chéng)信為本的氛圍，才可以從主觀上杜絕作假。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平?；蛴惺马?xiàng)的處理并不是會(huì)計(jì)的日常業(yè)務(wù)，許多專(zhuān)業(yè)知識(shí)不扎實(shí)的會(huì)計(jì)人員甚至對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債等的區(qū)分都不盡明確。提升業(yè)務(wù)水平需要會(huì)計(jì)人員自己對(duì)準(zhǔn)則有更深入更全面的認(rèn)識(shí)，輔之以實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)培訓(xùn)的參與。

4、提高審計(jì)作用，確保審計(jì)意見(jiàn)公允性

已經(jīng)提到了相關(guān)部門(mén)監(jiān)督的必要性，那么提到監(jiān)督的作用，審計(jì)部門(mén)當(dāng)仁不讓地對(duì)報(bào)表的準(zhǔn)確性有重大意義。公司必須確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，這樣有助于其發(fā)揮作用，使得審計(jì)部門(mén)能對(duì)公司提出合理的建議，審計(jì)意見(jiàn)能更加公允。在針對(duì)或有事項(xiàng)的處理上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要驗(yàn)證預(yù)計(jì)負(fù)債的數(shù)額是否準(zhǔn)確，還要根據(jù)其能夠取得的公司的資料，仔細(xì)判斷或有事項(xiàng)的重要性，權(quán)衡是否應(yīng)該披露。在決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)充分考慮或有事項(xiàng)對(duì)公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性的影響，這樣反過(guò)來(lái)又可以促進(jìn)企業(yè)重視或有事項(xiàng)的確認(rèn)與披露。

四、或有事項(xiàng)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)及關(guān)鍵因素

在20世紀(jì)初，經(jīng)濟(jì)學(xué)大師奈特率先系統(tǒng)論述了不確定性，幾十年來(lái)，學(xué)者們不斷意識(shí)到不確定性在市場(chǎng)運(yùn)行中的地位。不確定性意味著風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意味著競(jìng)爭(zhēng)，在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)條件下，在不確定中做出抉擇已成為一大著力點(diǎn)。尤其是進(jìn)入了20世紀(jì)90年代，伴隨著金融工具的創(chuàng)新，國(guó)際會(huì)計(jì)界已將不確定性會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要的突破領(lǐng)域。

在我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)環(huán)境下，市場(chǎng)開(kāi)放程度更高，投資者對(duì)降低信息不對(duì)稱(chēng)性、爭(zhēng)取信息透明化的需求會(huì)繼續(xù)加大。作為不確定性會(huì)計(jì)的重要方面——或有事項(xiàng)，必將在未來(lái)的管理和會(huì)計(jì)領(lǐng)域中扮演更加關(guān)鍵的角色，對(duì)或有事項(xiàng)的披露也會(huì)更加注重。筆者認(rèn)為準(zhǔn)則上對(duì)或有事項(xiàng)的處理會(huì)向具體化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，形成體系，統(tǒng)一上市公司的賬務(wù)處理和披露行為。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)繼續(xù)加大，對(duì)于任何一家上市公司，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力和對(duì)環(huán)境的適應(yīng)力都是迫在眉睫，認(rèn)真對(duì)待并正確處理或有事項(xiàng)，不僅是對(duì)投資者負(fù)責(zé)，也是對(duì)企業(yè)自身負(fù)責(zé)。

然而，目前在會(huì)計(jì)上對(duì)或有事項(xiàng)的處理究竟是更傾向企業(yè)利益還是投資者的利益，也存在爭(zhēng)議。就以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)或有事項(xiàng)的披露規(guī)定為例，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。不少上市公司似乎很“擅于”或者說(shuō)“樂(lè)于”應(yīng)用這條規(guī)定的前半句話，對(duì)于對(duì)公司不利的信息總趨向于采取無(wú)視或弱視的態(tài)度，即使是一些未決訴訟有很大可能性要賠償，或是一些擔(dān)保的公司已近乎破產(chǎn)，至于未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及可能的影響基本不提。雖然近幾年披露的上市公司數(shù)量有所增加，但仍有企業(yè)采取的是將或有事項(xiàng)披露的信息分散在各處，或者表述不很明確，對(duì)一些關(guān)聯(lián)方交易避而不談，以降低這方面信息使用量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是出于對(duì)企業(yè)商業(yè)秘密的一種保護(hù)，以保障企業(yè)的利益，然而企業(yè)的某些行為反而是造成了對(duì)投資者利益的損害。

那么企業(yè)在披露或有事項(xiàng)過(guò)程中就存在著一個(gè)對(duì)“度”的把握。這里筆者借用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)價(jià)格形成的理論，價(jià)格過(guò)高，消費(fèi)者不接受，市場(chǎng)供過(guò)于求；而價(jià)格過(guò)低，需求又過(guò)多，市場(chǎng)上供不應(yīng)求，最終在不斷地作用下形成了平衡價(jià)格。上市公司與投資者也是在對(duì)或有事項(xiàng)信息披露程度的需求的互相滿(mǎn)足的一個(gè)過(guò)程。但是在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)就猶如銷(xiāo)售者，具有一定的主動(dòng)權(quán)，因此企業(yè)的行為需要規(guī)范，監(jiān)管部門(mén)就作為第三方加入到這個(gè)過(guò)程中?；蛴惺马?xiàng)合理的披露程度應(yīng)該是在企業(yè)、投資者、監(jiān)管部門(mén)的共同協(xié)調(diào)及作用下，合理、規(guī)范的或有事項(xiàng)的披露，將是或有事項(xiàng)信息真正發(fā)揮作用的重要前提。

五、結(jié)語(yǔ)

在上市公司競(jìng)爭(zhēng)方式多樣化的今天，公司間的較量已涉及各個(gè)層面。以核算和監(jiān)督為職能的會(huì)計(jì)人員不僅僅是為了完成記賬，更是要提供具有實(shí)用性的信息，保證公司的發(fā)展走向正確的方向，滿(mǎn)足各方利益?；蛴惺马?xiàng)目前仍被看作是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中特殊的一項(xiàng)，但可以相信，在加強(qiáng)重視，完善制度后，更加一般化、標(biāo)準(zhǔn)化的或有事項(xiàng)處理將滲入公司，披露的或有事項(xiàng)也會(huì)成為考量公司的一個(gè)基本部分。

[1]劉新歡、王淑輝、李迎輝：對(duì)上市公司或有事項(xiàng)披露及相關(guān)問(wèn)題分析[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2010（16）.

[2]黃薇、曾愈：加強(qiáng)上市公司或有事項(xiàng)披露的對(duì)策[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007（9）.

[3]王軍：或有負(fù)債的信息披露問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2011（4）.

[4]張子健、王立峰：上市公司或有事項(xiàng)披露情況及完善建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（11）.