○茶紅云

（云南省土壤肥料工作站 云南 昆明 650034）

我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

○茶紅云

（云南省土壤肥料工作站 云南 昆明 650034）

改革開放30多年來，民營企業(yè)已成為國民經(jīng)濟增長的重要力量，展現(xiàn)了良好的發(fā)展勢頭。但是，民營企業(yè)在發(fā)展過程中存在著內(nèi)部控制機制和管理機制不健全、會計控制相對弱勢、內(nèi)部審計形式化等問題。因此，本文通過分析民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其成因，提出強化民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議。

民營企業(yè) 內(nèi)部控制 對策建議

企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保財產(chǎn)的安全、完整，防止貪污舞弊現(xiàn)象，保證會計資料和信息的真實性、準確性、客觀性以及財務(wù)活動的合法性和有效性而采取的控制措施。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)的管理系統(tǒng)中處于重要的位置。企業(yè)內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)的內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工共同實施的，旨在對營運的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理的保證。

一、我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1、內(nèi)部控制機制不健全，獨斷專行現(xiàn)象嚴重

我國的民營企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全、不得力的原因是因為缺少全面的、系統(tǒng)的、科學(xué)的內(nèi)部控制程序，具體表現(xiàn)是：控制對象不完整，企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)全員的控制，是全員參與的控制活動，但是在實際工作中，員工職責分配不清，而且對實物資產(chǎn)管理也不夠完善，往往忽略報廢制度和跟蹤管理制度，一部分民營企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，還有部分企業(yè)有章不遵，訂立內(nèi)部控制制度只是為了相關(guān)部門的檢查，并不管內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，使其失去了應(yīng)該有的嚴肅性。民營企業(yè)經(jīng)營管理的突出特點是：企業(yè)的所有權(quán)歸主要投資者所有，而許多民營企業(yè)都是家族式的管理模式，其組織關(guān)系是以血緣、親緣關(guān)系為紐帶形成的特定的企業(yè)組織關(guān)系，家族關(guān)系也決定了財產(chǎn)的繼承關(guān)系。在家族式的管理模式中，缺少來自內(nèi)外合理有效的監(jiān)控和制約，民營企業(yè)的管理者將自己看作是內(nèi)部控制的主體，將企業(yè)員工看作是內(nèi)部控制的對象，將內(nèi)部控制制度作為約束一般員工的工具但并沒有將自己列入受控對象，容易導(dǎo)致企業(yè)決策權(quán)的獨統(tǒng)化，使得決策的正確性和準確性大打折扣。

2、會計控制相對薄弱，影響經(jīng)營成果客觀評價

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會計系統(tǒng)，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業(yè)的財務(wù)運作、經(jīng)營決策和管理目標的實現(xiàn)提供決策分析依據(jù)；只有將會計控制強而有力地貫穿于企業(yè)的財務(wù)管理過程中，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風險。完整又嚴密的內(nèi)控會計控制有利于保護企業(yè)資產(chǎn)安全及有效使用；有利于提高財務(wù)信息的正確性和可靠性，降低錯誤及舞弊的發(fā)生；有利于企業(yè)加強內(nèi)部管理降低企業(yè)經(jīng)營風險，使企業(yè)經(jīng)營更有秩序；有利于企業(yè)經(jīng)營活動朝著既定的目標逐步進行，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃的順利完成?，F(xiàn)階段我國民營企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在著三方面的問題。

一是會計基礎(chǔ)工作薄弱，崗位責任不清，不相容職務(wù)未分離。規(guī)模小的民營企業(yè)由于業(yè)務(wù)量少，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部會計控制制度，會計機構(gòu)簡單，通常只設(shè)置出納和會計兩個崗位，而采購和應(yīng)付款、銷售和應(yīng)收款、成本核算等不形容職務(wù)未分離。

二是會計人員整體素質(zhì)較低，有部分民營企業(yè)存在會計人員無證上崗現(xiàn)象，會計業(yè)務(wù)技能底下，直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計制度作用的發(fā)揮。部分企業(yè)的會計人員由于只有簡單的會計常識，管理知識相對匱乏，在成本控制方面缺乏經(jīng)驗和能力，無法根據(jù)企業(yè)的實際情況提出有建設(shè)性的意見。

三是受傳統(tǒng)管理體制的慣性約束，我國企業(yè)的會計職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會計人員實質(zhì)上只是單純的報賬員，在具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認過程中，嚴重受制于企業(yè)管理決策層，無法保持其應(yīng)有的獨立性，使會計的監(jiān)督與管理職能大大弱化。由于企業(yè)內(nèi)部會計控制相對“弱勢”，從而影響整個企業(yè)經(jīng)營成果的客觀評價。

3、管理機制不健全，競爭實力難以提升

由于我國民營企業(yè)的內(nèi)部管理屬于家族式的管理模式，民營企業(yè)的管理機構(gòu)較為松散，管理制度簡單，缺乏系統(tǒng)和完整的人員配置。部分中小民營企業(yè)的管理制度一般采用集權(quán)制，經(jīng)營者通常也是決策者，通常一人身兼數(shù)職，內(nèi)部管理職能部門少，管理制度一般不健全，管理水平相對不高。許多民營企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立了董事會、監(jiān)事會，實行總經(jīng)理負責制，但在實際工作中，董事會職能發(fā)揮存在許多誤區(qū)，已經(jīng)建立的職能機構(gòu)也不

能發(fā)揮應(yīng)有的職能，并且真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。實施經(jīng)營決策的董事會與從事日常管理的總經(jīng)理在企業(yè)實際經(jīng)營管理中職能重復(fù)，從而形成了弱董事會、強總經(jīng)理、虛監(jiān)事會的管理格局，企業(yè)管理層次與權(quán)力分配混亂，是企業(yè)整體的競爭實力難以提升。

4、內(nèi)部審計形式化，風險評估的預(yù)警作用缺失

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計應(yīng)幫助組織評價重要的風險因素、改進風險管理和控制體系等，但是民營企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境由于家族式的管理模式制約了它本身的職能發(fā)揮。在民營企業(yè)內(nèi)部的各個部門、子公司往往都存在的千絲萬縷的親情關(guān)系，監(jiān)督也礙于人情而不能有效實施，所以家族式管理的審計環(huán)境在一定程度上影響了民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展，阻礙了內(nèi)部審計職能的正常履行和內(nèi)部審計職能的真正發(fā)揮，使得民營企業(yè)內(nèi)部審計過于形式化。很多民營企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，將內(nèi)部審計機構(gòu)合并，或由會計人員兼任審計人員，使得內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。由于受雇傭關(guān)系、利益關(guān)系、人際關(guān)系等因素的制約和影響，內(nèi)部審計工作不能協(xié)助管理者對企業(yè)經(jīng)營狀況進行監(jiān)督，未參與企業(yè)的經(jīng)營決策，致使企業(yè)內(nèi)部控制制度作用無法發(fā)揮。由于種種原因使得企業(yè)內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)，喪失了其對風險評估的預(yù)警作用。

二、全面提升我國民營企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的對策建議

1、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，為優(yōu)化內(nèi)部控制奠定體制基礎(chǔ)

法人治理是內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)境影響因素，它反映了董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行為，是構(gòu)成一個企業(yè)的氣氛，影響企業(yè)內(nèi)部人員控制的基礎(chǔ)。因此，良好的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，高水平的管理者和高素質(zhì)的員工對實施內(nèi)部控制起到至關(guān)重要的作用。家族式的管理模式已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)迅速發(fā)展的要求，企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)性質(zhì)制定有利于控制業(yè)務(wù)流程的規(guī)章制度，這樣就使得企業(yè)的運作、員工是行為能“有章可循”，要做好人員的控制，要重視員工的作用，調(diào)動員工的積極性和責任心，將企業(yè)活動置于員工的層層把關(guān)，使企業(yè)朝著預(yù)定的目標前進。建立完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實施民營企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。就內(nèi)部控制而言，單位負責人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的對象，領(lǐng)導(dǎo)者個人自身素質(zhì)及對內(nèi)部控制的態(tài)度，對內(nèi)部控制的實施起著關(guān)鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)既相互分離、又相互制衡的機制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，使經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實施。

2、全面樹立以人為本的管理理念，為優(yōu)化內(nèi)部控制開辟人文環(huán)境

企業(yè)的發(fā)展不僅取決于其資產(chǎn)的規(guī)模和設(shè)備的先進，而是更多地取決于其員工的素質(zhì)和能力的發(fā)揮。能否充分有效地發(fā)揮人的主觀能動性、重視人的價值、提升人的能力作用，是內(nèi)部控制制度健全性的體現(xiàn)。要解決人的思想問題，在思想觀念上要轉(zhuǎn)變家族式的管理模式，樹立以人為本的管理新觀念，積極引進人才，提升企業(yè)內(nèi)部會計控制水平，為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制開辟人文環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部控制要強調(diào)以人為本的思想，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，有利于形成強有力的群體，調(diào)動每一個人的積極性。民營企業(yè)要加強自身建設(shè)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，健全內(nèi)部會計控制制度。

一是要創(chuàng)造條件逐步走出家族式的管理模式。對那些有一定規(guī)模的民營企業(yè)來說，要進行產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新，向有限責任公司、股份有限公司轉(zhuǎn)變，而對于條件尚不成熟的民營企業(yè)，要按市場規(guī)律辦事，實行科學(xué)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)自身的整體水平。

二是要轉(zhuǎn)變用人的觀念。民營企業(yè)一定要舍棄任人唯親的陳舊觀念建立科學(xué)的用人機制，根據(jù)企業(yè)自身的特點和發(fā)展需要，按照公平、公正的原則引入有效的管理人員，吸納外部人才進入經(jīng)理層，給企業(yè)帶來新的思想，新的管理觀念和風格，有助于形成公平的內(nèi)部競爭機制，促進企業(yè)更快的發(fā)展。家族企業(yè)的成員要擔任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，也應(yīng)該和普通員工一樣，靠自身的管理能力和專業(yè)才能，而不是憑借血緣關(guān)系。同時也要經(jīng)常了解企業(yè)員工的想法，加強培訓(xùn)，把內(nèi)部控制工作落到實處。加強職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強員工的自我約束能力，使其能自覺執(zhí)行各項規(guī)章制度，廉潔自律。

3、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制機制，為優(yōu)化內(nèi)部控制創(chuàng)造制度條件

我國民營企業(yè)的管理模式大多是家族式的，在經(jīng)營上，集約化水平、專業(yè)化程度低，市場定位不準，因此，民營企業(yè)要在激烈的競爭中求得生存和發(fā)展，必須要強化自身的內(nèi)部控制機制，為優(yōu)化內(nèi)部控制創(chuàng)造制度條件。

一是加強董事會在內(nèi)部控制中的作用。強化董事會在企業(yè)管理機制中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。

二是要建立一套科學(xué)的管理機制。實現(xiàn)決策的科學(xué)化，采取多種方式和手段，加強政策、市場、技術(shù)等信息的收集、整理、分析、研究和預(yù)測，形成科學(xué)的決策程序，建立科學(xué)的決策機制；要注重吸收和引進先進的管理觀念和方法，建立健全一整套基礎(chǔ)管理制度，包括企業(yè)用工制度、分配制度、生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、產(chǎn)品質(zhì)量管理制度等。

4、健全內(nèi)部審計機構(gòu)，加大內(nèi)部審計監(jiān)督，增強企業(yè)抗風險能力

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的獨立性和樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性。我國民營企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，應(yīng)當按照獨立性和權(quán)威性的原則，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展現(xiàn)狀、組織形式、內(nèi)部審計的

定位進行設(shè)置。大部分中小民營企業(yè)可以不單獨設(shè)置審計機構(gòu)，應(yīng)在財務(wù)部門設(shè)置審計人員，單獨從事審計業(yè)務(wù)。為了保證審計人員的相對獨立性，審計人員應(yīng)該在企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，采取定期或不定期地對企業(yè)會計賬目及相關(guān)資產(chǎn)進行合規(guī)性、合法性、合理性和真實性的審計，以保證企業(yè)核算資料的真實性。對于規(guī)模較大的民營企業(yè)，應(yīng)該將內(nèi)部審計機構(gòu)獨立化，實現(xiàn)董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度。我們民營企業(yè)內(nèi)部審計的定位側(cè)重于“監(jiān)督導(dǎo)向型”，強調(diào)的是健全內(nèi)部控制、加強經(jīng)濟監(jiān)督、嚴肅財經(jīng)法規(guī)、減少損失浪費。要進行企業(yè)內(nèi)部審計控制的監(jiān)督，要檢查以及評價工作，建立事后監(jiān)督機構(gòu)，對業(yè)務(wù)活動進行定期的檢查，實現(xiàn)管理的規(guī)范化，并將檢查信息向有關(guān)部門進行及時的反饋，建立完善的審計部門，提高審計部門的權(quán)威性以及獨立性，提高審計效率，對民營企業(yè)內(nèi)部控制中的問題進行準確、快速的把握，使審計監(jiān)督的質(zhì)量進一步提高。健全內(nèi)部審計機構(gòu)，加大內(nèi)部審計監(jiān)督，針對企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點地開展經(jīng)營審計和風險管理審計，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的重大內(nèi)部控制缺陷或重大風險區(qū)域，并采取預(yù)防措施以最大的程度減少可能的損失和相關(guān)風險，為民營企業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展提供風險控制和管理咨詢等其他相關(guān)服務(wù)，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和增強企業(yè)的抗風險性。

綜上所述，內(nèi)部控制制度是民營企業(yè)管理制度建設(shè)中的重中之重，隨著企業(yè)的規(guī)模的不斷擴大和外部經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也需要不斷的完善。就當前來說，我們要用正確的態(tài)度去對待民營企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的現(xiàn)實問題，群策群力，努力探索符合民營企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度體系，為民營企業(yè)健康發(fā)展，安全運行創(chuàng)造良好的制度條件。

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