○熊威

（湖北省武漢市第九醫(yī)院 湖北 武漢 430081）

管理會計(jì)變革與創(chuàng)新的實(shí)證分析

○熊威

（湖北省武漢市第九醫(yī)院 湖北 武漢 430081）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會計(jì)成為了一個(gè)熱門行業(yè)，發(fā)揮著不可替代的作用。為了適應(yīng)激烈的市場競爭，企業(yè)開始實(shí)施了一系列的內(nèi)部管理措施，這些措施對我國企業(yè)管理水平的提高和企業(yè)的發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用。然而，由于企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變化，在會計(jì)管理方法推行的過程中仍然存在著很多的問題。本文主要分析了管理會計(jì)中存在的問題，提出了相應(yīng)的變革和創(chuàng)新建議，期望促進(jìn)我國企業(yè)管理會計(jì)水平的提高。

管理會計(jì) 變革 創(chuàng)新

一、管理會計(jì)概述

管理會計(jì)也稱內(nèi)部會計(jì)報(bào)告，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，通過一系列的專業(yè)方法對財(cái)會資料和其他資料進(jìn)行加工整理，使企業(yè)的管理人員能夠?qū)θ粘５慕?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和控制，從而有利于幫助決策者更好地做出企業(yè)經(jīng)營決策。管理是會計(jì)的一個(gè)分支，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其地位日益受到了重視。管理會計(jì)的兩大核心理念為價(jià)值的創(chuàng)造和價(jià)值的維護(hù)，因此，管理會計(jì)是結(jié)合了企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)業(yè)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)的一體化的工具。

現(xiàn)代管理會計(jì)擁有解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來三大職能。解析過去就是對財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的資料進(jìn)行加工、延伸，使財(cái)務(wù)信息能夠更好地為現(xiàn)在和未來服務(wù)；控制現(xiàn)在就是依據(jù)一系列的指標(biāo)及時(shí)修正執(zhí)行過程中的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動能夠嚴(yán)格按照預(yù)定的軌道發(fā)展；籌劃未來，就是利用所掌握的資料，定量分析各種客觀情況，提高預(yù)測和決策的準(zhǔn)確性。管理會計(jì)的三個(gè)職能的結(jié)合形成了一種綜合性的職能，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)制定商業(yè)戰(zhàn)略，同時(shí)也能夠制定有效的融資和激勵(lì)策略，還能夠起到一定的輔助治理和風(fēng)險(xiǎn)治理等作用。

二、管理會計(jì)的現(xiàn)狀

實(shí)施管理會計(jì)的變革和創(chuàng)新，首先必須從管理會計(jì)的現(xiàn)狀入手。管理會計(jì)在經(jīng)過多年的發(fā)展后，其理論體系得到了完善，在企業(yè)管理的實(shí)踐中也發(fā)揮了重要的作用，取得了一定的成效。但與發(fā)達(dá)國家相比，我國的管理會計(jì)中仍然存在著很多地問題，阻礙著管理會計(jì)的變革和創(chuàng)新。

1、管理會計(jì)的理論體系仍不完善

雖然管理會計(jì)理論受到了我國會計(jì)學(xué)者的關(guān)注，同時(shí)也進(jìn)行了一系列的研究，但是由于研究起點(diǎn)低、時(shí)間短，相關(guān)的研究文獻(xiàn)還很缺乏，同時(shí)質(zhì)量也較低。理論研究的不完善反映了對管理會計(jì)的重視程度不夠，研究動力缺失，同時(shí)，對于管理會計(jì)的基本概念的界定也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，管理會計(jì)理論體系的不完善直接影響了管理會計(jì)的實(shí)踐。

2、管理會計(jì)缺乏應(yīng)有的重視

我國從20世紀(jì)70年代開始就引入會計(jì)管理體系，雖然經(jīng)過了40多年的發(fā)展，但是其在企業(yè)中的實(shí)務(wù)應(yīng)用狀況仍不理想，與實(shí)際要求還有一定的差距，推廣先進(jìn)的、符合中國企業(yè)發(fā)展的會計(jì)管理方法的道路還很坎坷。一方面，管理會計(jì)的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)性，在很多方面不切實(shí)際，例如貨幣的時(shí)間價(jià)值計(jì)算問題，缺乏對企業(yè)的實(shí)際情況和我國國情的考慮；另一方面，管理會計(jì)的實(shí)施力度較弱，由于缺乏強(qiáng)制的要求，會計(jì)人員的重視程度較低，忙于其他會計(jì)工作而忽視了管理會計(jì)的應(yīng)用。

3、缺乏與管理會計(jì)相匹配的企業(yè)管理模式

管理會計(jì)與企業(yè)管理一脈相承，有直接的內(nèi)在聯(lián)系，因此，管理會計(jì)的應(yīng)用必須以企業(yè)管理模式為基礎(chǔ)才能充分發(fā)揮它的作用。然而，很多企業(yè)的管理模式與管理會計(jì)信息的要求還有一定的差距。一方面，管理會計(jì)信息的需求得不到滿足。在當(dāng)前，我國很多企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的決策仍受高層領(lǐng)導(dǎo)的意志左右，企業(yè)的決策不是依據(jù)會計(jì)信息的制定，這就導(dǎo)致企業(yè)決策的不科學(xué)性，影響了企業(yè)的發(fā)展。另一方面，管理會計(jì)的信息需求受到企業(yè)虛化的外部治理的影響，例如，很多國有上市企業(yè)的人事任命權(quán)被國家掌握，管理者主要由行政方式產(chǎn)生，而不是市場競爭的產(chǎn)生，很多小股東失去了以管理會計(jì)信息為競爭依據(jù)的積極性。

4、定量分析的作用被夸大

定量分析雖然能在一定程度上彌補(bǔ)定性分析的不足，但在實(shí)際的管理會計(jì)中，過高地估計(jì)了其作用。定量分析過多地依靠某個(gè)數(shù)學(xué)模型，缺乏實(shí)際的操作性，一些企業(yè)所使用的方法多數(shù)較為簡單，而不是一些復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。

三、管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新

1、影響因素

首先，技術(shù)因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，多種新型技術(shù)得到了應(yīng)用，發(fā)揮了重要的作用。在我國企業(yè)的發(fā)展過程中，技術(shù)因素成為了必不可少的一部分。在會計(jì)管理的工作中，我國的一些企業(yè)也把很多新型的技術(shù)應(yīng)用到了其中，但是受內(nèi)外部環(huán)境的影響，這些技術(shù)并沒有發(fā)揮應(yīng)用的作用。為了促進(jìn)技術(shù)作用的發(fā)揮，我國企業(yè)必須緊跟時(shí)代步伐，積極學(xué)習(xí)外國企業(yè)管理會計(jì)模式，不斷變革和創(chuàng)新管理會計(jì)方式。

其次，組織因素?？茖W(xué)合理的組織體系是企業(yè)健康發(fā)展的主要影響因素之一。為了適應(yīng)市場競爭的需要，我國的一些企業(yè)開始擴(kuò)大組織規(guī)模，在提升企業(yè)競爭力的同時(shí)也提高了企業(yè)的管理難度。我國的一些企業(yè)盡管在組織方式方面實(shí)施了一系列的改革，雖然取得了一定的成績，但我國的很多企業(yè)仍然采用集權(quán)化的方式，不利于企業(yè)管理會計(jì)水平提高。

第三，外部環(huán)境因素。隨著我國市場環(huán)境的變化，很多企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，一方面提升了我國經(jīng)濟(jì)的活力，另一方面也使市場競爭更加激勵(lì)，給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的壓力，迫使企業(yè)加快管理會計(jì)變革和創(chuàng)新的步伐，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力。因此，管理人員必須必須正確認(rèn)識外部環(huán)境的變化，將外部壓力轉(zhuǎn)化成內(nèi)部動力。另外，企業(yè)還要認(rèn)識到專家的作用，積極聘請外部專家，讓他們發(fā)揮才智，使他們在管理會計(jì)的變革和創(chuàng)新中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、管理會計(jì)的發(fā)展方向

首先，管理會計(jì)要提供多樣化的信息?，F(xiàn)代企業(yè)的競爭在很大程度是對信息的爭奪，只有掌握完整的、科學(xué)的信息才能夠使企業(yè)做出正確的決策，因此，管理會計(jì)需要不斷地實(shí)現(xiàn)方法和手段上的突破，掌握全方位的信息。其次，管理會計(jì)要加快理論創(chuàng)新。要通過理論的創(chuàng)新帶動管理實(shí)踐的創(chuàng)新，特別是要側(cè)重于管理會計(jì)實(shí)務(wù)理論的研究，不斷創(chuàng)造新的管理方法。第三，要加快管理會計(jì)中績效考核的變革。在管理會計(jì)中的績效考核中要平衡財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，不僅要從投資報(bào)酬率衡量管理會計(jì)的績效，還要才能夠企業(yè)的價(jià)值鏈入手，將顧客滿意度、質(zhì)量控制等指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，以科學(xué)的考核指標(biāo)衡量管理會計(jì)的績效。

3、變革和創(chuàng)新建議

首先，加快管理會計(jì)理論體系的建立。管理會計(jì)理論體系的建立不僅能夠促進(jìn)管理會計(jì)理論的發(fā)展，更重要的是能夠促進(jìn)會計(jì)實(shí)務(wù)工作的發(fā)展。管理會計(jì)理論是諸多因素中相互影響形成的一個(gè)邏輯體系，是指導(dǎo)管理會計(jì)的工作綱領(lǐng)，因此，在建立管理會計(jì)理論體系時(shí)，首先要選擇科學(xué)的邏輯起點(diǎn)，其次，要加強(qiáng)與管理會計(jì)實(shí)務(wù)工作的聯(lián)系，針對問題，提高理論的針對性，避免空洞、缺乏操作性，要加強(qiáng)實(shí)地研究，積極推廣、學(xué)習(xí)成功案例。

其次，創(chuàng)新管理會計(jì)方法。企業(yè)管理和會計(jì)管理有內(nèi)在的聯(lián)系，因此，在管理會計(jì)的創(chuàng)新過程中，要確保管理會計(jì)信息渠道的暢通，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的信息供給，從本質(zhì)上來說，管理會計(jì)方法的創(chuàng)新就是完善對經(jīng)營者的約束和激勵(lì)。一方面，要?jiǎng)?chuàng)新業(yè)績評價(jià)體系，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，完善內(nèi)部治理機(jī)制，改進(jìn)業(yè)績指標(biāo)體系；另一方面，要?jiǎng)?chuàng)新報(bào)酬契約，構(gòu)建年薪制、基薪等形式。

第三，加快管理會計(jì)的信息化步伐。管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新需要依賴信息技術(shù)的發(fā)展，一方面，要重視管理會計(jì)的信息化建設(shè)，促進(jìn)會計(jì)人員掌握嫻熟的操作技能；另一方面，要加大資金投入力度，為管理會計(jì)提供現(xiàn)金的設(shè)備；此外，還要積極與會計(jì)軟件公司聯(lián)系，使軟件能夠適應(yīng)企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要；要努力提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，實(shí)施一系列的培訓(xùn)工作，特別是電算化培訓(xùn)，使會計(jì)人員能夠熟練操作會計(jì)軟件。

第四，規(guī)范管理會計(jì)的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)工作的內(nèi)容也在擴(kuò)大，幾乎涵蓋了所有的成本管理內(nèi)容，因此要規(guī)范管理會計(jì)和成本會計(jì)的內(nèi)容，分清不同的成本計(jì)算方法。另外，管理會計(jì)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供了完善的信息，側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營管理。

四、管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新的案例分析

本文以某電力裝備生產(chǎn)商為例，研究了其管理會計(jì)的變革和創(chuàng)新的過程和效果。該公司使用了作業(yè)成本法（ABC成本法），該方法按照資源和成本動因作為分配依據(jù)，研究了成本的構(gòu)成。

準(zhǔn)備階段。由于市場競爭的日益激勵(lì)，企業(yè)的管理成本逐漸加大，迫使其必須實(shí)施成本管理的變革，通過實(shí)地調(diào)研分析，確定采用作業(yè)成本法建立成本考核體系。首先，成立項(xiàng)目小組，調(diào)研企業(yè)的內(nèi)外部情況，確定設(shè)計(jì)方案；其次，聘請專家審核設(shè)計(jì)方案，并確定最后的實(shí)施方案；最后，加大宣傳力度，動員員工，提高作業(yè)成本法的效果。

實(shí)施階段。先試點(diǎn)，后推廣，遇到問題及時(shí)研究解決。在三年后，該公司逐步建立了一套完整的規(guī)章制度，提高了作業(yè)成本法的規(guī)范性和有效性。

整合階段。隨著企業(yè)的發(fā)展，對管理水平的要求也越來越高，管理會計(jì)水平也必須與企業(yè)的管理相適應(yīng)，經(jīng)過共同的努力，成本核算逐漸整合到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，同時(shí)也對作業(yè)成本法進(jìn)行了調(diào)整，取得了較好的效果。

通過對該企業(yè)的實(shí)地分析可知，管理會計(jì)的變革和創(chuàng)新不僅僅是技術(shù)的變革，同時(shí)也是組織的變革，是根據(jù)外部環(huán)境的變化而實(shí)施的自我調(diào)整。一方面，該企業(yè)實(shí)施了正式變革，即引入新的規(guī)則，改變企業(yè)或個(gè)人的行為，在一系列的變革措施之后，取得了較好的效果；另一方面，這次變革屬于進(jìn)化式變革，在面對新的事物時(shí)，采取循序漸進(jìn)的方式，在探索中調(diào)整，使相關(guān)的制度更加完善，滿足了企業(yè)發(fā)展的需要。

五、總結(jié)

在面對紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境時(shí)，企業(yè)必須從自身出發(fā)，找出管理會計(jì)工作中存在的問題，積極研究對策，加快變革和創(chuàng)新進(jìn)程。此外，還要善于分析影響管理會計(jì)變革和創(chuàng)新的相關(guān)因素，針對不同的因素提出相應(yīng)的對策。同時(shí)，企業(yè)也要擅于借鑒國外先進(jìn)的管理技術(shù)和管理模式，結(jié)合企業(yè)實(shí)際變革會計(jì)管理方式，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

[1]曹李朵：新形勢下我國管理會計(jì)發(fā)展與創(chuàng)新探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014（24）.

[2]梁芳：管理會計(jì)變革與創(chuàng)新的實(shí)地研究[J].科技與企業(yè)，2013（23）.

（責(zé)任編輯：陳丹）