馬宇飛

(解放軍南京政治學院，江蘇　南京　210000)

淺析會計創(chuàng)新與國際金融危機

馬宇飛

(解放軍南京政治學院，江蘇南京210000)

摘要：從金融危機中發(fā)現(xiàn)會計問題并加以解決，不僅有助于減小金融危機的發(fā)生頻率、降低帶來的損失，而且是促進會計創(chuàng)新、提升會計職業(yè)尊嚴的有利途徑。其實金融危機的歷史就是會計創(chuàng)新的發(fā)展史。本文主要從財務(wù)、審計和管理三方面討論會計創(chuàng)新問題。

關(guān)鍵詞：金融危機；財務(wù)會計；會計創(chuàng)新

一、會計創(chuàng)新的歷史背景

2007 年美國華爾街的“次貸危機”引爆了當時那場國際金融危機，這場金融危機的余波直到現(xiàn)在也仍然存在。雖然美國作為這場的危機的發(fā)源地和始作俑者已經(jīng)逐走走向經(jīng)濟復(fù)蘇，然而中國、日本、西歐等多數(shù)國家仍然掙扎在危機帶來的經(jīng)濟社會蕭條之中?！百Y產(chǎn)階級，由于開拓了世界市場，使一切國家的生產(chǎn)和消費都成為世界性的了，”[1]這句話深刻表明了經(jīng)濟全球化、世界多極化的歷史條件下，由于世界各國之間經(jīng)濟連通性的增強使得金融危機極易在短時間內(nèi)大規(guī)模爆發(fā)。這場世界范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟危機是否已經(jīng)觸底尚不可知，但是就當前世界經(jīng)濟的現(xiàn)狀和走向而言它已經(jīng)撼動了迄今為止已經(jīng)存在80多年的美式資本市場和公司治理體系，以美元為核心的國際貨幣金融體系也受到了前所未有的挑戰(zhàn)，同時資本主義所倡導的自由經(jīng)濟制度也受到了極大的質(zhì)疑。

綜觀這場金融危機可以發(fā)現(xiàn)“資產(chǎn)階級社會的癥結(jié)正是在于，對生產(chǎn)自始至終就不存在有意識的社會調(diào)節(jié)，”[2]，這揭示了資本主義生產(chǎn)過剩是產(chǎn)生經(jīng)濟危機的實質(zhì)，然而面對資本主義社會周期性發(fā)生的不可避免的經(jīng)濟危機我們真的就只能坐以待斃嗎？難道危機發(fā)生前夕我們真的不能有所預(yù)期嗎？——當然可以。無論一家上市公司的報表粉飾得如何完美，我們總可以通過會計、審計、管理等手段發(fā)現(xiàn)其中的問題并加以解決。因此，在此次危機發(fā)生之后出現(xiàn)了這樣一種怪象：華爾街的金融大佬們“槍口”一致對外，將這場危機的部分歸因于公允價值計量原則的失真從而夸大金融危機的嚴重程度，此種觀點也得到了部分美國國會議員的支持。由此也引發(fā)了國際上對會計責任的質(zhì)疑。我國會計界針對國際上關(guān)于金融危機是否歸咎于會計行業(yè)這個問題開展了廣泛的討論，主流觀點認為雖然不能完全將金融危機產(chǎn)生歸因于會計行業(yè)，但是會計行業(yè)的確具有無可推卸的責任。誠然，華爾街的貪婪與傲慢，美國現(xiàn)存金融體系的老化與破碎以及美國政府的監(jiān)管不力都從一定程度上導致了經(jīng)濟危機，然而這并不妨礙市場和經(jīng)濟發(fā)展對會計創(chuàng)新的迫切需要——在會計方法、原則、程序等方面推陳出新。透過以往幾次較為嚴重的經(jīng)濟危機的治理經(jīng)驗，我們可以發(fā)現(xiàn)會計出現(xiàn)問題并不可怕，關(guān)鍵是要從危機公關(guān)中積累經(jīng)驗，進行切實有效的會計創(chuàng)新。本文試圖從財務(wù)會計創(chuàng)新、審計創(chuàng)新、管理會計創(chuàng)新三個方面討論在會計核算方面存在的創(chuàng)新點，以期對防范金融危機產(chǎn)生良好的效果。

二、財務(wù)會計創(chuàng)新

財務(wù)會計的責任是生成一系列的財務(wù)信息以反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此隨著證券市場的發(fā)展和信息化時代的到來，財務(wù)信息越來越重要。我認為在刺激金融危機中，財務(wù)會計的處理在兩方面存在問題：一是金融產(chǎn)品計價所采用的公允價值計量法。由于金融產(chǎn)品具有價格容易被操的特點，因此在危機發(fā)生前夕金融產(chǎn)品的公允價值并不公允，這就使得公允價值計量法夸大了危機發(fā)生前的金融繁榮、夸大了金融危機。金融界大佬們從公允價值計量法中牟足了利益，因而他們對公允價值計量法的指責大有“過河拆橋”之嫌。雖然金融危機和價格操縱會使公允價值嚴重背離實際價值，然而危機的發(fā)生具有必然性和周期性，因此我們并不能夠否認公允價值在正確反映資產(chǎn)負債價值上所發(fā)揮的積極作用。二是原則導向，這是安然事件之后美國會計準則制定過程的新傾向，也引導了世界潮流。之前，美國一直實行“規(guī)則(或條文)導向”的原則?！耙?guī)則導向”便于操作，但有漏洞；原則導向“包攬一切”，但操作困難，而且直接降低財務(wù)報告在會計主體間的可比性，加上現(xiàn)行會計準則的“選擇性”以及公允價值所依托的職業(yè)判斷?？梢哉f，本次金融危機中財務(wù)報告的可比性被降到最低點，這與全國性或全球性證券市場對統(tǒng)一信息的需要是相背離的[3]。

針對上述質(zhì)疑，筆者認為財務(wù)會計創(chuàng)新要從三個方面進行：

(一)會計準則方面的創(chuàng)新

一是會計準則的制定要充分考慮到會計監(jiān)管主體的需要。也就是說會計準則應(yīng)該為監(jiān)管主體施行監(jiān)管工作提供便利。

二是在堅持收入成本相對應(yīng)的前提下，對現(xiàn)有資產(chǎn)以及負債按歷史成本與公允價格進行雙重反映。這就要求我們走出“要么歷史成本、要么公允價值”的誤區(qū)。

三是盡量降低會計準則執(zhí)行過程中摻入主觀因素的可能性。這無疑會增加會計準則制定的難度，但是有利于簡化準則執(zhí)行，降低人為操縱、“鉆制度空子”的可能性。

(二)財務(wù)管理方面的創(chuàng)新

財務(wù)管理作為廣義會計的重要組成部分，其創(chuàng)新對會計創(chuàng)新具有重要的推動作用。財務(wù)管理創(chuàng)新主要包括管理目標的創(chuàng)新和管理觀念的創(chuàng)新兩個方面。財務(wù)管理目標為企業(yè)的財務(wù)管理指明方向，其制定受到企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)水平、政府政策、國際形勢等多種因素的影響。因此企業(yè)的財務(wù)管理目標應(yīng)該具有時代性并且要以人為本。所謂具有時代性是指，企業(yè)的財務(wù)管理目標應(yīng)該結(jié)合時代特點適時而變，而不是一成不變獲單方面尋求降低成本費用等；以人為本主要包括兩方面的內(nèi)容，第一是企業(yè)自身發(fā)展的同時也要關(guān)注員工全方位的發(fā)展，第二點則是要充分認識到人在財務(wù)管理目標的制定中發(fā)揮了主觀能動作用，因此企業(yè)應(yīng)該注重引進高素質(zhì)財務(wù)會計人才以提高員工的整體素質(zhì)。

除財務(wù)管理目標創(chuàng)新外，企業(yè)還應(yīng)進行財務(wù)管理觀念的創(chuàng)新。物質(zhì)決定意識，而意識對物質(zhì)具有能動作用，偉大的創(chuàng)新往往來源于大膽的設(shè)想，因此觀念創(chuàng)新對于促進財務(wù)工作的合理性發(fā)揮了極其重要的作用。企業(yè)要不斷進行財務(wù)管理觀念的創(chuàng)新，同時也要注重培養(yǎng)財務(wù)管理人員的觀念創(chuàng)新意識。

(三)財務(wù)工作人員的創(chuàng)新

在上文已經(jīng)提到過企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)員工的創(chuàng)新能力，那么應(yīng)該如何才能提高員工的創(chuàng)新能力呢？財務(wù)人員的會計創(chuàng)新能力體現(xiàn)在其職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的與時俱進上，因此提高員工的創(chuàng)新能力就要培養(yǎng)員工的職業(yè)判斷力的經(jīng)濟預(yù)測能力，這就要求企業(yè)要對員工進行不定期的培訓，使其了解最新的經(jīng)濟動態(tài)和會計準則等方面的變化。此外，企業(yè)還要建立科學的選拔機制，不斷優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提高他們的工作創(chuàng)新能力。

三、審計創(chuàng)新

審計的責任是保證財務(wù)信息的真實性和合法性，審計師作為“第三者”，應(yīng)該處于超然獨立的地位，然而近年來卻屢屢出現(xiàn)審計合謀現(xiàn)象，原因就是審計師獲得了合謀的利益卻不必為合謀帶來的損失承擔連帶責任，這也是本次金融危機中應(yīng)該質(zhì)疑審計的首要問題。審計是一種以營利為目的服務(wù)事業(yè)，其特性決定了關(guān)注自身經(jīng)濟利益的同時也會注重社會效益。然而令人費解的是對于那些財務(wù)造假被曝光的上市公司，審計師卻出具了無保留的審計意見。審計不再以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，而是以審計委托人想要的結(jié)果為出發(fā)點來偽造審計報告，客戶關(guān)系取代審計業(yè)務(wù)能力成為那些所謂的審計公司以及大牌審計師的“核心競爭力”……諸如此類，審計行業(yè)出現(xiàn)了很多不盡如人意的現(xiàn)象。審計的變革迫在眉睫：一是要明確審計師查找舞弊的責任；二是要將審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)相分離，防止審計公司過分依賴大客戶；三是修改無保留意見的“標準式”審計報告的措辭，首先加入查找舞弊責任；然后將那些顯然有悖于“公眾利益優(yōu)先，社會責任第一”的措辭刪除。

我認為想要從根本上解決審計合謀的現(xiàn)象、提高審計的質(zhì)量關(guān)鍵是要引進審計的間接委托模式和審計“四方關(guān)系人”。

鑒于對注冊會計師的選聘權(quán)與審計監(jiān)督權(quán)的分離，審計直接委托模式的理論已經(jīng)不能符合間接委托模式的現(xiàn)實，因此我們有必要采用間接委托模式對審計合謀的現(xiàn)狀進行分析，并重新定義審計關(guān)系人，將審計關(guān)系人分為審計直接委托人(所有者)、審計代理委托人(審計委員會)、審計人(注冊會計師)、被審計人(管理當局)，為了提升研究的準確性，本文將采用“四方關(guān)系人”對審計合謀產(chǎn)生的原因和防范對策進行探討。

在間接委托模式下，公司所有者與審計委員會之間是直接委托關(guān)系，審計委員會與注冊會計師之間是直接委托關(guān)系，間接審計委托模式下的雙重代理關(guān)系決定了公司所有者與注冊會計師之間僅僅只是轉(zhuǎn)委托關(guān)系，公司所有者不但需要審計委員會切實代表其利益，并且還需要審計委員會成員能夠采取適當?shù)耐緩较蜃詴嫀焸鬟f公司所有者的全部需求，一方面由于企業(yè)所有者與審計委員會的利益并非完全一致，因此利益要求在由公司所有者向注冊會計師傳遞的過程中必然會產(chǎn)生利益損失，公司所有者勢必要承受來自審計委員會與注冊會計師合謀所產(chǎn)生的代理風險；另一方面，由于公司所有者與管理者之間利益對立，而審計委員會與被審計者之間利益關(guān)系并非完全矛盾，因此公司所有者很可能也要受到來自審計委員會與管理當局之間合謀的壓力，承受另一重的代理風險[4]。

綜合以上的表述，我們可以發(fā)現(xiàn)，與審計直接委托模式相比，間接委托模式下仍然需要分別進行管理當局、注冊會計師的決策行為分析，不同的是間接委托模式將注冊會計師所承受的來自審計委員會的解聘壓力納入博弈分析同時也關(guān)注了所有者與審計委員會的決策行為。此外，審計間接委托模式不如直接委托模式更能夠代表公司所有者的利益。在間接委托模式下審計合謀的可能性加大，公司所有者的利益更有可能受到損害，加大了對審計合謀問題研究的復(fù)雜性。

四、管理會計創(chuàng)新

按照傳統(tǒng)，管理會計是為企業(yè)內(nèi)部的決策相關(guān)者提供決策依據(jù)。隨著公司戰(zhàn)略與風險管理的出現(xiàn)以及作業(yè)成本制度、標準成本制度平衡計分卡的相繼引進和問世，管理會計在提供非財務(wù)信息方面發(fā)揮了愈加重要的作用，為企業(yè)進行戰(zhàn)略決策提供了重要的支撐。然而管理會計的成本較高、對會計人員的專業(yè)水平要求也較高，因此除大規(guī)模上市公司外絕大多數(shù)中小規(guī)模企業(yè)長期忽略管理會計，這就為金融危機埋下了產(chǎn)生的萌芽。

針對以上情況，我認為管理會計的創(chuàng)新可以從以下三方面進行：一是在全社會形成對企業(yè)以及金融機構(gòu)社會責任履行情況的監(jiān)督機制。也就是說，管理會計要為監(jiān)管部門提供切實有效的信息以暢通監(jiān)管制度的施行渠道。二是充分發(fā)揮管理會計成本控制、財務(wù)預(yù)算等方面的功能。三是加強會計的內(nèi)部合作，使財務(wù)會計、審計會計、管理會計協(xié)調(diào)一致地工作，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，為企業(yè)擺脫危機甚至“長治久安”作出貢獻。金融危機的產(chǎn)生原因是多方面的，會計創(chuàng)新只能減少金融危機帶來的損失或在一定程度上避免金融危機的發(fā)生，并不能完全消滅金融危機。正因為如此，從一次次的金融危機中總結(jié)經(jīng)驗，進行會計創(chuàng)新則顯得尤為重要，探尋切實有效的會計創(chuàng)新的途徑也將是今后研究的一個重點。

參考文獻：

[1] 馬克思和恩格斯《共產(chǎn)黨宣言》(1848年)，《馬克思恩格斯文集》第2卷，人民出版社2009年版，第35頁.

[2] 馬克思《致路德維?！旄衤?1868年)，《馬克思恩格斯文集》第10卷，人民出版社2009年版，第290頁.

[3] 于增彪.試論國際金融危機與會計創(chuàng)新.會計之友，2009年第10期：12.

[4] 馬宇飛.上市公司審計合謀的博弈分析與防范對策.中國商貿(mào)，2014，32：147-149.