○蔣春艷

（成都安琪兒婦產(chǎn)醫(yī)院有限公司財(cái)務(wù)部 四川 成都 640001）

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要成果在我國(guó)得到了普通應(yīng)用。以醫(yī)院為例，內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，也成為了醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部管理的主要手段和方法。在現(xiàn)階段，強(qiáng)化管理，提升經(jīng)營(yíng)效率和效果，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制的規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定內(nèi)控目標(biāo)、營(yíng)造內(nèi)部控制的良好環(huán)境和氛圍、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部活動(dòng)控制的規(guī)范性，制定科學(xué)、合理的內(nèi)部控制目標(biāo)和計(jì)劃，使內(nèi)部控制有序地進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)，能夠切實(shí)提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理能力，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性的內(nèi)容與現(xiàn)狀

首先，醫(yī)院內(nèi)部控制管理模式的規(guī)范性。在一些民營(yíng)醫(yī)院中，管理制度仍然需要完善，管理者可能身兼數(shù)職，一些管理者既是著名醫(yī)生，也肩負(fù)管理工作，同時(shí)又是醫(yī)院的股東。在工作過程中，他們需要考慮多方面的利益，有時(shí)便會(huì)分身乏術(shù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會(huì)，很多民營(yíng)醫(yī)院的管理者缺少管理知識(shí)，太過注重個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，使管理中出現(xiàn)了諸多漏洞，因此，醫(yī)院內(nèi)部控制管理難以達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

其次，醫(yī)院內(nèi)部控制要素。一般來說，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段將控制環(huán)境分為幾個(gè)不同的方面，例如，管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)等等，這些內(nèi)容均屬于醫(yī)院內(nèi)部控制的要素，對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院來說，相應(yīng)的管理制度不夠完善，加強(qiáng)這些方面的管理更是迫在眉睫，從實(shí)物控制、預(yù)算控制到信息控制、人員控制，醫(yī)院管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估逐漸得以呈現(xiàn)，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)有效管理，而且也能夠更加規(guī)范地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制，保證制度的執(zhí)行力度。

最后，醫(yī)院內(nèi)部控制文化制度建設(shè)的規(guī)范性。醫(yī)院內(nèi)部文化的建構(gòu)對(duì)于經(jīng)營(yíng)發(fā)展來說同樣具有重要意義，良好的內(nèi)控文化能夠助推醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。在文化制度建構(gòu)上，并不是一蹴而就的，文化更傾向于天長(zhǎng)日久的積累養(yǎng)成，但是需要制定長(zhǎng)期的計(jì)劃，如戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、經(jīng)營(yíng)的理念與宗旨、文化價(jià)值觀的培養(yǎng)、管理人員與員工培訓(xùn)等等，從文化建構(gòu)的角度完善內(nèi)部控制的規(guī)范性，培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識(shí)，讓全體的工作人員都參與到相關(guān)戰(zhàn)略的制定中來。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性的問題分析

1、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

造成醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性欠缺的一個(gè)重要方面就是內(nèi)部制度不夠健全，一些醫(yī)院對(duì)預(yù)算的控制并不重視，權(quán)責(zé)分離實(shí)施并未取得預(yù)期的進(jìn)展。財(cái)政預(yù)算成為一紙空文，在項(xiàng)目實(shí)行的過程中隨意改變預(yù)算方案，擴(kuò)大了原計(jì)劃中的預(yù)算金額，使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理更加困難。在某些醫(yī)院，資金的管理也存在漏洞，審批不夠嚴(yán)格，一些不具備資金審批能力的工作人員經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字后即有可能接觸資金審批的項(xiàng)目，醫(yī)院的財(cái)務(wù)也會(huì)通過審核、批準(zhǔn)報(bào)銷。由于醫(yī)院的管理人員通常比較重視經(jīng)營(yíng)收入，有時(shí)甚至忽略了這些方面的支出，審計(jì)部門如果也缺少對(duì)資金的監(jiān)管，醫(yī)院的內(nèi)控制度就難以監(jiān)管財(cái)務(wù)情況，藥品與物資庫、成品費(fèi)用、基建項(xiàng)目的管理同樣如此，有極大的可能存在徇私舞弊的現(xiàn)象。

2、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

由于對(duì)管理人員缺少系統(tǒng)的培訓(xùn)，在真正決定醫(yī)院事務(wù)的時(shí)候，即使從管理者的角度去思考，也會(huì)忽視甚至遺漏一些重要的因素。當(dāng)管理者沒有重視內(nèi)部控制制度的重要性時(shí)，其他工作人員更加難以理解內(nèi)部控制的重要意義。同時(shí)，一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員僅僅局限于收款的角色，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的控制。權(quán)責(zé)不明也導(dǎo)致了很多管理者工作量很大，難以估計(jì)這一方面的工作，在具體的實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制制度的規(guī)范性作為一項(xiàng)工作任務(wù)和工作重點(diǎn)納入醫(yī)院和個(gè)人考核的范圍，保障制度能夠有效地實(shí)施。管理者忽視了對(duì)政策和信息的上傳下達(dá)，造成了很多工作人員不了解各項(xiàng)指標(biāo)，同時(shí)他們的意見也無法通過正常的途徑反饋到上一級(jí)的管理人員手中，產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問題。

3、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

目前，醫(yī)院缺少完善的監(jiān)督機(jī)制來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范性，主要是指兩個(gè)方面的缺少：內(nèi)部審計(jì)和問責(zé)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是指醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員定時(shí)定期對(duì)賬目情況進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部最高的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，醫(yī)院要把審計(jì)作為醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的常態(tài)，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)修正會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問題，以及彌補(bǔ)財(cái)務(wù)上的漏洞。而目前醫(yī)院很難保證資金的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠安全，所以醫(yī)院內(nèi)部要嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)管理、明確監(jiān)督職能，杜絕違法違紀(jì)的情況發(fā)生。同時(shí)，崗位職責(zé)的劃分不清致使問責(zé)機(jī)制難以落實(shí)，不同的級(jí)別之間、正職副職之間應(yīng)當(dāng)如何劃定職責(zé)成了追究責(zé)任時(shí)的難題，正是因?yàn)槿鄙儆辛Φ耐獠勘O(jiān)督，內(nèi)部控制制度在實(shí)行的過程中不規(guī)范、難以落到實(shí)處。所謂的問責(zé)機(jī)制也只是流于表面，沒有真正起到監(jiān)督的作用，也沒有維護(hù)好內(nèi)部控制制度。因此，從外部來尋找對(duì)內(nèi)部控制的有力支撐，也是醫(yī)院工作的一個(gè)方向。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度構(gòu)建的建議

1、及時(shí)確定內(nèi)控目標(biāo)，加大執(zhí)行力度

在進(jìn)行醫(yī)院的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，科學(xué)、合理地制定內(nèi)部控制目標(biāo)和計(jì)劃，使內(nèi)部控制有序地進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)。第一，應(yīng)當(dāng)確保醫(yī)療服務(wù)的水平滿足國(guó)家相關(guān)法規(guī)政策的規(guī)定，滿足患者的需求，使患者滿意。同時(shí)也要抓住發(fā)展中出現(xiàn)的機(jī)遇，發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況制定合理的內(nèi)控目標(biāo)。第二，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行資金的審批制度，嚴(yán)格規(guī)定哪些人具有審批權(quán)，何種情況下可以進(jìn)行財(cái)務(wù)審批，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的收入和支出進(jìn)行掌握，確保醫(yī)院的資金安全，避免個(gè)人盜用資金、徇私舞弊。第三，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有效運(yùn)行。這樣才能保證其會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量，讓醫(yī)院的管理人員能夠更加精確地掌握醫(yī)院自身的運(yùn)營(yíng)情況，也能讓利益相關(guān)人員對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況有更加客觀的評(píng)價(jià)，同時(shí)借助于新醫(yī)改，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于醫(yī)務(wù)人員的薪資調(diào)整，提高醫(yī)務(wù)人員的數(shù)量和醫(yī)院的辦事效率。

2、營(yíng)造內(nèi)部控制的良好環(huán)境和氛圍

在醫(yī)院建立良好的內(nèi)部控制氛圍是實(shí)現(xiàn)其規(guī)范性的重要保障，只有讓管理人員和工作人員同時(shí)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的影響，內(nèi)部控制制度才能真正實(shí)現(xiàn)完善和規(guī)范。例如江西上饒某小型民營(yíng)醫(yī)院在意識(shí)到文化建構(gòu)的問題后，不斷加強(qiáng)對(duì)管理者和工作人員的培訓(xùn)，在經(jīng)營(yíng)理念的共同作用下，實(shí)現(xiàn)了從醫(yī)院的負(fù)增長(zhǎng)到擴(kuò)大規(guī)模的轉(zhuǎn)變，其業(yè)務(wù)收入達(dá)到4億元，成為省內(nèi)著名的民營(yíng)醫(yī)院。因此，要加強(qiáng)醫(yī)院關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)，邀請(qǐng)專家、學(xué)者到醫(yī)院舉辦講座和學(xué)習(xí)，使工作人員在日常的工作中落實(shí)內(nèi)部控制制度。在這個(gè)基礎(chǔ)上，注重員工的意見，避免管理層建立的“內(nèi)控制度”與實(shí)際工作脫節(jié)，不具有指導(dǎo)意義，同時(shí)也打擊了員工的工作積極性。完善人力資源制度，明確薪資體系，避免員工徇私舞弊、貪污受賄，使員工的收入更加合理、透明，同時(shí)將激勵(lì)機(jī)制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)引入薪酬設(shè)計(jì)，提高職工的積極性和主動(dòng)性。在醫(yī)院內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，從醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、人力資源的建設(shè)、上下級(jí)信息的溝通協(xié)調(diào)等幾個(gè)層面真正落實(shí)內(nèi)部控制文化，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。

3、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部活動(dòng)控制的監(jiān)管

當(dāng)制度得以完善和建立，真正具有現(xiàn)實(shí)意義的環(huán)節(jié)在于將制度落實(shí)在具體活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)監(jiān)督。對(duì)醫(yī)院在實(shí)際中的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，依據(jù)每一類業(yè)務(wù)的具體特征分析其關(guān)鍵控制點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查監(jiān)督，以降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)監(jiān)督為目的，圍繞關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。結(jié)合每一個(gè)項(xiàng)目不同的特點(diǎn)和需求，從貨幣資金、固定資產(chǎn)、成本預(yù)算、工程項(xiàng)目、藥品庫存等多個(gè)角度分別分析和制定內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)人的控制、對(duì)物的控制和對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制，保障醫(yī)院內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

四、結(jié)論

隨著新醫(yī)改的實(shí)施，盡快建立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系，保障內(nèi)部和外部的協(xié)調(diào)，從而獲得一定的經(jīng)營(yíng)成果是醫(yī)院面臨的最新挑戰(zhàn)。在了解醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題之后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)完善內(nèi)部控制制度，將制度轉(zhuǎn)化為行為，落到實(shí)處。按照內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)，結(jié)合醫(yī)院中各個(gè)臨床科室的具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程。同時(shí)，為每一類控制活動(dòng)設(shè)計(jì)單獨(dú)的內(nèi)控制度，借助于外部環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，有步驟、有重點(diǎn)地為醫(yī)院構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部控制體制，并確保實(shí)行中的規(guī)范性，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

[1]祝麗華：關(guān)于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思索[J].時(shí)代金融，2015（1）.

[2]車紅娟、王林峰：試析財(cái)務(wù)管理能力[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2010（4）.

[3]何順學(xué)、羅宗芳：關(guān)于完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系的探討[J].中國(guó)實(shí)用醫(yī)藥，2009（35）.

[4]萬超瑾：對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2010（11）.

[5]何素華：試論新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施與策略[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（3）.