○滕璟蘭

（甘肅電投河西水電開發(fā)有限責(zé)任公司 甘肅 張掖 734000）

一、研究背景及意義

全面預(yù)算管理作為一種管理手段，具有全員性、控制性、預(yù)測性和戰(zhàn)略性的特點。現(xiàn)代企業(yè)制度要求必須建立全面預(yù)算管理制度和管理體系。電力生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的電力具有同質(zhì)性，實施全面預(yù)算管理不僅僅是生產(chǎn)管理的需要，更是電力生產(chǎn)企業(yè)提高核心競爭力、降低生產(chǎn)成本的需要。

從20世紀20年代開始，全面預(yù)算管理開始在美國大型企業(yè)集團采用，逐漸成為企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)程序，在實踐中不斷發(fā)展完善。到了20世紀80年代，美國基本上所有的企業(yè)都已經(jīng)采用全面預(yù)算管理這一發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營機制。數(shù)據(jù)統(tǒng)計，全面預(yù)算管理在西方國家的使用率已經(jīng)達到了95%以上，成為一種管理的慣例。全面預(yù)算管理在我國也發(fā)展迅速。改革開放以來，我國大型國有企業(yè)紛紛適應(yīng)新的發(fā)展要求，加快改革步伐，注重戰(zhàn)略分析和目標(biāo)導(dǎo)向，全面預(yù)算管理逐步采用，黨的十八屆三種全會以來，在新的改革浪潮中，我國企業(yè)紛紛采用全面預(yù)算管理，改善經(jīng)營管理水平，經(jīng)濟效益明顯提高，華電集團將全面預(yù)算管理作為該集團戰(zhàn)略目標(biāo)的保障體系，使全面預(yù)算管理成為“金管家”。大唐集團公司以國資委考核目標(biāo)和集團公司經(jīng)營目標(biāo)為核心，不斷強化全面預(yù)算管理，取得了明顯成效，大唐集團公司深化預(yù)算分析，推行精益財務(wù)，加強了過程管控，建設(shè)資金調(diào)度中心，逐步完善了標(biāo)準(zhǔn)成本體系，加強了對標(biāo)管理，強化了預(yù)算剛性，改善了財務(wù)結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)負債率進一步降低。

二、全面預(yù)算管理的相關(guān)理論和特點研究

全面預(yù)算管理產(chǎn)生于20世紀初，剛開始作為內(nèi)部控制管理的主要手段，在初期對企業(yè)生產(chǎn)和擴張發(fā)揮了巨大的作用，在計劃和調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)批次、分配資源方面發(fā)揮了重要的作用。隨著全面預(yù)算管理理論的不斷完善和發(fā)展，高層管理者開始注重資源的可支配性和長遠規(guī)劃，逐步具有了評價、激勵、約束和控制功能的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營機制，受到各類企業(yè)的高度重視，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用，隨著時代不斷發(fā)展，全面預(yù)算管理成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇。

全面預(yù)算管理作為一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、銷售服務(wù)等各個方面的總體策略和控制，主要具有以下幾個特點：一是具有預(yù)期性，在會計年度之初要編制相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算，預(yù)測全年情況；二是具有目標(biāo)性，全面預(yù)算管理目標(biāo)明確，涉及企業(yè)生產(chǎn)的方方面面，企業(yè)的預(yù)計投資情況、資產(chǎn)負債情況、股權(quán)結(jié)構(gòu)等等都要在預(yù)算中體現(xiàn)；三是具有戰(zhàn)略性，全面預(yù)算管理作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，具有導(dǎo)向和總攬全局的作用；四是具有激勵和約束的作用，通過建立激勵與約束機制，確保預(yù)算目標(biāo)能夠順利執(zhí)行。

按照預(yù)算內(nèi)容，全面預(yù)算管理可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算；按照全面預(yù)算管理的功能來看，可以分為管理預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算；從功能分階層來看，全面預(yù)算管理可以分為部門預(yù)算和現(xiàn)場管理預(yù)算；從預(yù)算的時間來看，全面預(yù)算管理可以分為長期預(yù)算、短期預(yù)算和中期預(yù)算。

全面預(yù)算管理是企業(yè)以計劃和契約的形式，將企業(yè)的目標(biāo)貫徹執(zhí)行，以提升公司治理能力和約束效力。全面預(yù)算管理是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的組成部分，有利于優(yōu)化治理行為，建立有效的激勵與約束機制，有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與日常經(jīng)營的銜接。全面預(yù)算管理具有未來預(yù)測的功能，是以價值作為主要驅(qū)動。全面預(yù)算管理主要是落實企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，充分調(diào)動企業(yè)之間的信息流和資金流，協(xié)調(diào)各部門工作，控制相關(guān)的經(jīng)濟活動，評價相關(guān)業(yè)績。

三、電力生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題分析

1、管理者對全面預(yù)算管理重視程度不夠，管理意識淡薄

長期以來，電力生產(chǎn)企業(yè)一般以電網(wǎng)上網(wǎng)電量作為考核標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)算管理一般不作為考核要求，這就導(dǎo)致電力生產(chǎn)企業(yè)高層管理者對預(yù)算管理的重要性認識不夠。雖然建立了全面預(yù)算管理制度，但是制度的執(zhí)行情況不容樂觀。部分企業(yè)預(yù)算管理與財務(wù)管理相提并論，并沒有設(shè)置相關(guān)的部門、配置相關(guān)專業(yè)人員；部分管理者沒有理解全面預(yù)算管理的真正內(nèi)涵，只是將預(yù)算管理單純地定義為成本控制，沒有將全面預(yù)算管理與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，預(yù)算管理缺乏全面性、全員性和主動性。我國電力生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力缺乏，在執(zhí)行的過程中，受各種因素的影響，預(yù)算執(zhí)行不到位，難以達到預(yù)算管理的預(yù)期目標(biāo)。

2、尚未建立完善的全面預(yù)算管理制度和體系

預(yù)算管理是一個系統(tǒng)性的工程，部分電力生產(chǎn)企業(yè)建立了相關(guān)預(yù)算制度，在操作上具有一定的可行性，但整體協(xié)調(diào)配合較差，缺乏系統(tǒng)性，制度在執(zhí)行過程中還存在一定的漏洞，沒有及時修訂和完善。發(fā)電企業(yè)設(shè)備較多、造價昂貴，項目預(yù)算管理相對滯后，在項目審批、實施過程中，預(yù)算管理發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)，不按照預(yù)算執(zhí)行或沒有預(yù)算的問題時有發(fā)生。

3、預(yù)算編制較為寬裕，方法單一

預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理的起點，預(yù)算編制的質(zhì)量將會影響到預(yù)算管理后期的執(zhí)行、控制、分析、考評等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當(dāng)前，電力生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算編制較為寬松，并沒有將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)計劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃緊密聯(lián)合在一起。預(yù)算編制方法較為單一，一般采取增量預(yù)算方法，這一方法具有一定的局限性。

4、預(yù)算執(zhí)行考核機制尚不健全

全面預(yù)算管理需要有一個完善的考核機制。預(yù)算管理要以考核為總指揮棒，健全的考核激勵機制可以提高全員預(yù)算的積極性，提高執(zhí)行效率，保證電力生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的及時順利完成。電力生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理考核評價機制尚不完善，考核標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，部分生產(chǎn)單位考核指標(biāo)還不夠公平合理；獎懲機制也較為單一，激勵效果不佳。

5、全面預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督制約機制

由于預(yù)算管理制度的不健全，預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督制約，預(yù)算超支問題較為突出，預(yù)算修訂沒有經(jīng)過董事會同意就隨意改變，隨意性較大，嚴重損害了預(yù)算的控制性和嚴肅性；缺乏預(yù)算的事前和事中控制，一般超支后才追加預(yù)算，預(yù)算的約束性形同虛設(shè)。財務(wù)預(yù)算一般編制較為寬松，導(dǎo)致企業(yè)的潛力挖掘不出來，失去了全面預(yù)算管理激勵與約束的作用。

四、建立和完善電力生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理體制

1、建立與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的全面預(yù)算管理體系

預(yù)算的編制和控制要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致，要以業(yè)務(wù)活動為核心，細化預(yù)算科目，科學(xué)選取財務(wù)指標(biāo)，綜合考慮人財物等資源要素的分配，合理確定相關(guān)期間費用，建立費用定額管理使用機制。在預(yù)算管理目標(biāo)的確定上要注重長遠期目標(biāo)，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略融入生產(chǎn)經(jīng)營過程中，進一步加強對預(yù)算管理的重視，設(shè)置相關(guān)機構(gòu)，配齊專業(yè)人員；進一步完善全面預(yù)算管理制度，探索建立全面預(yù)算管理和執(zhí)行定期報告制度，加強預(yù)算執(zhí)行控制，提高預(yù)算管理和控制的科學(xué)性。

2、采用先進預(yù)算管理方法，提升預(yù)算編制水平

要積極借鑒采用先進預(yù)算方法。電力生產(chǎn)企業(yè)作為大型企業(yè)集團，預(yù)算管理必須高起點、高標(biāo)準(zhǔn)、嚴要求?？梢越梃b滾動預(yù)算法，避免隨著時間的推移和經(jīng)濟的發(fā)展，電力生產(chǎn)企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)生變化，進一步提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。全面預(yù)算開展較早、基礎(chǔ)較為扎實的企業(yè)可以借鑒采用零基預(yù)算法，預(yù)算以零為起點，通過預(yù)測、分析、判斷合理確定所需資金，對成本、費用進一步分析。零基預(yù)算工作量較大，需要一定的時間和人力物力財力。

3、建立完善的預(yù)算管理績效考核評價機制

預(yù)算管理的核心在于計劃和控制?？冃Э荚u要突出這兩個方面，在計劃和控制上做文章。要選取科學(xué)的績效評價指標(biāo)，做到科學(xué)性與準(zhǔn)確性的統(tǒng)一。要通過績效考核發(fā)揮考核指揮棒的作用，引導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理向縱深方向發(fā)展。

4、加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，建立激勵與約束機制

要加強全面預(yù)算執(zhí)行情況的反饋報告。預(yù)算部門在決算后要向全體股東大會報告預(yù)算執(zhí)行情況，年初預(yù)算要經(jīng)全體股東一致同意后方可實施。預(yù)算的追加、減少要以董事會的決議為準(zhǔn)，不可隨意調(diào)整預(yù)算。要建立企業(yè)內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制環(huán)境，重視預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督控制，將企業(yè)的所有經(jīng)濟活動納入全面預(yù)算管理，進一步優(yōu)化預(yù)算管理職能。

[1]全奇杰：經(jīng)濟增加值考核下電力設(shè)備制造企業(yè)全面預(yù)算管理研究——以DFGL公司為例[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]郭娜：訂單式生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的分析與設(shè)計[D].西安建筑科技大學(xué)，2009.

[3]孔茹：ERP在電力企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用研究——以A供電企業(yè)為例[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

[4]江文毅：基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理研究——以FL種業(yè)股份有限公司為例[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2012.

[5]夏蓓：發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].長沙理工大學(xué)，2006.

[6]曾沁竹：電力集團企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].天津大學(xué)，2006.