○余立亭

（江蘇省人力資源和社會保障廳財務(wù)核算中心 江蘇 南京 210008）

管理會計通常認(rèn)為是將會計和管理結(jié)合在一起的學(xué)科，也就是將會計融入到單位的內(nèi)部管理中，從而在單位的規(guī)劃、評價、決策、控制方面發(fā)揮重要的作用。管理會計的特點主要體現(xiàn)在服務(wù)于單位內(nèi)部管理、決策上，從進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國行政事業(yè)單位就開始逐漸對管理會計的深入研究和運(yùn)用，截止到當(dāng)前，管理會計已經(jīng)在國內(nèi)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理、基建工程管理、風(fēng)險防控以及資產(chǎn)管理方面起到了重要的作用。黨的十八屆三中全會中指出了財政在國家治理中的重要性，首次將財政提升到了現(xiàn)代化建設(shè)的重要地位。財政管理自然將會成為今后國家治理中的關(guān)鍵問題。作為政府的組成部門行政單位以及行政單位職能延伸的事業(yè)單位，均需要發(fā)揮各自的職能和作用。管理會計是作為財務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是單位內(nèi)部管理的重要條件，不管是在行政事業(yè)單位改革，還是行政事業(yè)單位能力建設(shè)方面，充分發(fā)揮管理會計作用，將會起到巨大的影響。管理會計也將會在轉(zhuǎn)變政府職能、預(yù)防腐敗以及提升政府公信力方面展現(xiàn)出強(qiáng)大的作用。

一、行政事業(yè)單位管理會計的概念與目標(biāo)

1、行政事業(yè)單位管理會計概念

政府預(yù)算治理國家被認(rèn)為是現(xiàn)代國家治理的重要特征，因此預(yù)算制度成為了現(xiàn)代國家財政管理制度領(lǐng)域的核心內(nèi)容。在行政事業(yè)單位領(lǐng)域中，通過對預(yù)算管理的執(zhí)行，采用財務(wù)會計方面的資料以及其他方面的相關(guān)資料，從而進(jìn)行計算、對比、分析、整理等工作，使得單位中各級的管理人員可以根據(jù)相應(yīng)的職位和職責(zé)，對單位中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制以及評價，這一套有關(guān)的信息處理系統(tǒng)，就被認(rèn)為是行政事業(yè)單位管理會計。

與管理會計相對應(yīng)的是財務(wù)會計，財務(wù)會計更重于核算，管理會計則更傾向于管理，前者突出記錄過去，而后者主要掌控現(xiàn)在和影響未來，所以管理會計是以醫(yī)院財務(wù)會計為基礎(chǔ)的管理工作。公共財政從2000年開始改革，目前正在逐步形成“以績效管理為導(dǎo)向，以風(fēng)險防控為核心，以全員理財為方法”的新型行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式。當(dāng)前，一些內(nèi)部管理制度比較完善的行政事業(yè)單位已經(jīng)在管理會計領(lǐng)域取得了突出的成效，逐漸形成了管理會計的良好運(yùn)作機(jī)制，為在管理會計領(lǐng)域形成一套系統(tǒng)科學(xué)的體系奠定了良好的基礎(chǔ)。

2、行政事業(yè)單位管理會計的目標(biāo)

在行政事業(yè)單位管理會計目標(biāo)方面，通常認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會計能夠?qū)崿F(xiàn)激發(fā)管理活力以及提升內(nèi)部科學(xué)規(guī)劃、民主決策、防范風(fēng)險的能力，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部資金資產(chǎn)的科學(xué)合理有效管理。首先，通過制作各類管理類目標(biāo)，提供相應(yīng)的管理信息，進(jìn)而提出相應(yīng)清晰的管理建議，給單位中的決策人或者負(fù)責(zé)人提供有用的信息支持。其次，單位要在戰(zhàn)略、風(fēng)險、績效等各方面的管理中，不斷刷新成績、更改錯誤，實現(xiàn)更好的預(yù)算目標(biāo)，確保資金、工程、項目、干部等安全，達(dá)到行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展的目的。

目前黨中央對厲行節(jié)約、反對腐敗、走群眾路線等非常重視，使得當(dāng)前各級行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)比以往任何時期都非常重視內(nèi)部管理工作，加上中央巡視組在各地區(qū)戰(zhàn)果累累、落馬官員頻頻曝光，使得各地行政事業(yè)單位都非常重視。嚴(yán)格把控經(jīng)濟(jì)問題已經(jīng)成為了行政事業(yè)單位廣大干部職工普遍重視的事情。在行政事業(yè)單位中領(lǐng)導(dǎo)和職工最難以掌控的管理風(fēng)險就是財務(wù)風(fēng)險，只有健全管理模式，才能夠經(jīng)受得住監(jiān)督和行政問責(zé)。作為財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，通過科學(xué)的管理會計方法，按照既定的管理程序，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位內(nèi)部的治理目標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位管理會計的職能與特點

1、行政事業(yè)單位管理會計的職能

行政事業(yè)單位管理會計的職能主要體現(xiàn)在三個方面，包括分析過去、管控現(xiàn)在、影響未來。通過三方面職能的作用，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位有效內(nèi)部治理，實現(xiàn)資金預(yù)算的合理使用，達(dá)到既定的績效目標(biāo)。

分析過去，就是要對財務(wù)會計提供的大量信息進(jìn)行數(shù)據(jù)上的整理、分析、對比、分類等，從中找到一定的規(guī)律和方法，發(fā)現(xiàn)相關(guān)的問題，從而為單位內(nèi)部管理提供決策支持。管理會計將財務(wù)會計形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析，使其能夠與單位職能聯(lián)系起來，從而實現(xiàn)記錄到分析的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而引導(dǎo)未來的管理行為。

管控現(xiàn)在，就是要對管理時刻進(jìn)行不斷的改正、對照，使得不正確的經(jīng)濟(jì)行為得到迅速的解決。近年來在財政綜合事項監(jiān)管、公眾輿論監(jiān)管以及審計監(jiān)管影響下，單位領(lǐng)導(dǎo)逐漸認(rèn)識到財務(wù)管理的重要性。目前行政事業(yè)單位已經(jīng)初步認(rèn)識到財務(wù)工作在各項工作中的關(guān)鍵作用，做不好財務(wù)工作單位的其他工作就無法正常地運(yùn)行和開展。尤其是在當(dāng)前全國開展反腐情況下，管理會計已經(jīng)成為了一種趨勢和內(nèi)在需求。將會計融入到內(nèi)部管理之中，發(fā)揮其在風(fēng)險防控中的作用越來越突出。

影響未來，就是要管理會計加入到?jīng)Q策之中，參與對資源的配置，從而決定和影響未來的發(fā)展方向。管理會計是建立在會計專業(yè)上的，更側(cè)重于管理，因此其預(yù)算中的引導(dǎo)作用非常重要。這就要求管理會計在管理過程中與行為科學(xué)緊密結(jié)合起來，其過程要作用于人，影響人的行為，通過改變?nèi)说奈磥韥碛绊懡M織的未來。

2、行政事業(yè)單位管理會計的特點

行政事業(yè)單位管理會計特點，在服務(wù)對象上是兼顧外部報告的內(nèi)部報告，在服務(wù)定位上與各級領(lǐng)導(dǎo)是伙伴關(guān)系，在內(nèi)容構(gòu)成上則是財務(wù)與非財務(wù)信息的并重。

兼顧外部報告的內(nèi)部報告，同企業(yè)一樣，行政事業(yè)單位管理會計報告是一種內(nèi)部報告，主要服務(wù)對象是內(nèi)部管理者，但是行政事業(yè)單位具有預(yù)算、決算、經(jīng)費、審計等公開特點，因此也是一份重要的外部報告信息。與各級領(lǐng)導(dǎo)是伙伴關(guān)系在行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)中存在著管理登記，該等級是建立在戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系上，財務(wù)工作者與領(lǐng)導(dǎo)是業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系。在行政事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)是管理會計的VIP客戶，同時也是項目負(fù)責(zé)人以及下級行政事業(yè)單位的法人代表。財務(wù)和非財務(wù)信息并重，為領(lǐng)導(dǎo)和管理者提供的會計信息，既要包含一定的數(shù)據(jù)信息，也要擁有較高的分析水平，數(shù)據(jù)必須包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，從而使得領(lǐng)導(dǎo)和管理者從全局戰(zhàn)略出發(fā)，更多、更清晰地對信息進(jìn)行了解，進(jìn)而進(jìn)行決策。既要報告過去成果，也要監(jiān)控當(dāng)前業(yè)務(wù)，進(jìn)而預(yù)測未來。

三、行政事業(yè)單位管理會計條件

1、行政事業(yè)單位管理會計程序

行政事業(yè)單位管理會計主要是以會計信息和政策咨詢的方式服務(wù)于內(nèi)部的管理工作，而在管理會計程序方面則與內(nèi)部相關(guān)的工作程序協(xié)調(diào)運(yùn)作，也就是內(nèi)部的管理工作需要與管理會計工作達(dá)到結(jié)合效果，單位工作的每一個環(huán)節(jié)，都能夠擁有相應(yīng)的管理會計的措施，從而形成業(yè)務(wù)和會計工作的循環(huán)流程。而實現(xiàn)該程序，主要包含了部門預(yù)算、資產(chǎn)管理以及基建項目等載體。該過程也體現(xiàn)了行政事業(yè)單位全員理財?shù)奶攸c，只有管理會計與業(yè)務(wù)緊密配合，才能夠使得單位運(yùn)作更為科學(xué)、高效、合理。

2、行政事業(yè)單位會計方法

該方法應(yīng)當(dāng)以對各類數(shù)據(jù)的收集、整理、分析，進(jìn)而提出問題和建議為基礎(chǔ)，主要包括了預(yù)算的綜合信息、成本核算的信息、資產(chǎn)管理的維度分析、事業(yè)單位經(jīng)費支出與收入、盈虧分析等等。通過現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、成本形態(tài)法等，提供一個管理會計的理論和方法，進(jìn)而結(jié)合實際的工作。該方法是最能夠體現(xiàn)管理會計人員的智慧和創(chuàng)造性，同時也需要有關(guān)人員之間的配合協(xié)調(diào)工作，根據(jù)管理的需要來創(chuàng)造各種形式的管理工具，這樣才能夠更清晰地看到問題，更方便地用于決策。

3、行政事業(yè)單位財會結(jié)構(gòu)建立

從事于行政事業(yè)單位管理會計工作，需要看清該工作所具有的功效性、可操作性以及適用性，需要既定的機(jī)構(gòu)和人員來實現(xiàn)。根據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)只能和管理會計體系要求而言，有一級和二級預(yù)算單位、財務(wù)部門內(nèi)部科室劃分，至少應(yīng)當(dāng)擁有資產(chǎn)監(jiān)管部門、綜合管理部門、基建監(jiān)管部門、預(yù)算管理部門、機(jī)關(guān)會計核算部門等。為了能夠保證內(nèi)部審計工作的獨立性原則，需要保證財會部門與單位內(nèi)部審計部門的分離辦公。機(jī)關(guān)的財務(wù)部門不能夠?qū)儆谄渌k公室部門，辦公室是做事的，而財務(wù)部是監(jiān)督的，崗位清晰，職責(zé)清晰。作為單位治理的重要組成部分，管理會計在單位決策中擁有著不可忽視的地位，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)的財務(wù)會計人員從事，或者在行政事業(yè)單位建立總會計師，只有這樣才能夠讓行政事業(yè)單位的管理會計體系更完善地建立起來。

四、推進(jìn)行政事業(yè)單位管理會計體系建設(shè)

當(dāng)前需要認(rèn)識到，管理會計體系建設(shè)是一個系統(tǒng)工作，是需要建立在各級財政部門、行政事業(yè)單位以及相關(guān)團(tuán)體協(xié)同之下的。面對目前的形勢，各級行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)敢于實踐，讓管理會計在單位整體的管理水平中起到應(yīng)有的作用，推進(jìn)行政事業(yè)單位管理會計體系的建設(shè)工作。

1、規(guī)范財務(wù)會計

管理會計運(yùn)用的前提就是能夠規(guī)范財務(wù)會計，只有將這個基礎(chǔ)和前提坐實，按照國家統(tǒng)一的要求進(jìn)行各類信息的匯總和編制，確保信息的完整性和真實性，從而為管理會計提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

2、加強(qiáng)信息化建設(shè)

作為管理會計體系建設(shè)的重要手段，信息化建設(shè)將會起到至關(guān)重要的作用，其程度的高低將會直接反映著行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的效果。在管理應(yīng)用、軟件開發(fā)、模型建設(shè)方面，需要持續(xù)地為管理者提供標(biāo)準(zhǔn)化、集成化的信息支持，推動財務(wù)部與業(yè)務(wù)部的緊密合作，保證各項工作最大限度的進(jìn)行。

3、與內(nèi)控建設(shè)相結(jié)合

管理會計中的風(fēng)險控制、預(yù)算管理、成本管理、績效評價等都能夠從一定程度上看到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的合理性，從這些方面也能夠找到管理工作中的問題，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。行政事業(yè)單位開展的一切內(nèi)部控制建設(shè)工作，一定程度上能夠推動管理會計工作的開展，為管理會計工作提供制度建設(shè)和評價，進(jìn)而激勵更多的員工和管理層參與進(jìn)來。

4、吸引高素質(zhì)人才

事實上，管理會計水平主要受工作人員綜合素質(zhì)的影響。行政事業(yè)單位要在3—5年的時間里建立一套與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的管理會計工作體系，培養(yǎng)和吸引優(yōu)秀的管理會計師，從而完成管理會計體系的建設(shè)與評價工作。

[1]劉永澤、況玉書：論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].會計與經(jīng)濟(jì)研究，2014（2）.