○劉家義

（安徽星瑞齒輪傳動有限公司 安徽 六安 237010）

制造類企業(yè)在我國經(jīng)濟建設中占有極其重要的地位，特別是機械類的制造業(yè)，其是我國工業(yè)的代表，對我國經(jīng)濟的發(fā)展起著舉足輕重的作用。在該類企業(yè)中，預算管理實施的好壞將會直接影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)與否，甚至一定程度上會影響我國的經(jīng)濟發(fā)展速度。但就當前機械類企業(yè)的預算管理實際實施情況來看，尚存在不少問題，筆者就汽車零部件類制造企業(yè)的預算管理做一番分析。

一、預算管理的含義及其在企業(yè)深化運用的作用

預算是一種對未來任何人力、物力和資源運用的財務計劃。所謂預算管理，就是指企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營目標，對本企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售額等各個方面做一番分析，形成一個對企業(yè)各項業(yè)務的詳細預算體系。預算管理作為企業(yè)管理的重要分支，涉及到企業(yè)的市場、生產(chǎn)、成本等多個經(jīng)營環(huán)節(jié)，是企業(yè)合理配置有限的資源，實現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營目標和保證戰(zhàn)略實現(xiàn)的有效手段。從實際來看，由于汽車零部件企業(yè)的激烈競爭原因，預算管理在企業(yè)都得到了不同程度的實施。

對于預算管理的作用或意義，主要有以下幾個方面：第一，預算管理有助于企業(yè)資源優(yōu)化配置。通過預算管理可以將企業(yè)內部的原材料、機器設備、人力以及其他資源根據(jù)市場需求，進行合理配置，提高企業(yè)的競爭力；企業(yè)管理者也可以通過預算數(shù)據(jù)反映的情況，及時有效進行資源調整，從而改善企業(yè)的資源配置情況，使企業(yè)的經(jīng)濟效益實現(xiàn)最優(yōu)化。第二，能夠健全企業(yè)的管理體系。通過明確各個責任主體的權利與責任，保證公司的經(jīng)營活動正常進行，提供準確的數(shù)據(jù)，從而確保了公司管理機制的完善，并且使公司管理體系的實施得到保障。第三，公司要實現(xiàn)對預算的監(jiān)控，收入和成本是監(jiān)控的重點，公司通過對全面預算的執(zhí)行和評估，成本降低、收入增加是公司進行預算監(jiān)控的主要目的。

二、當前預算管理在齒輪制造企業(yè)的現(xiàn)狀

1、預算目標制定不夠科學

XR公司全面預算目標的制定，從理論上是嚴格遵循“上下結合、分級編制、綜合權衡”的原則，不過在具體的實踐過程中，公司內的各事業(yè)部對公司制定的業(yè)績考核的指標往往只能被動接受。各事業(yè)部的預算工作完成指標一般都是按照公司制定的標準，并沒有充分體現(xiàn)出“上下結合”的原則，各事業(yè)部主要是被動地接受相應的預算指標。這種預算編制模式雖然表面上公司制定的預算指標可以完成，但是不能充分發(fā)揮公司員工的創(chuàng)造性思維，沒有充分挖掘公司員工的潛力，這對在日益激烈的市場環(huán)境中的公司來說，是不利于發(fā)展的。

2、預算控制模式不太科學合理

預算管理控制模式分為兩種控制模式：緊控制模式和松控制模式。XR公司的全面預算管理控制模式采用的是預算緊控制模式。預算緊控制模式是由成本管理中的標準成本法發(fā)展而來的，主要是減少預算和實際之間的差異數(shù)額，嚴格控制在適當?shù)姆秶鷥?。公司預算完成的情況直接關系到公司所有人員的績效工資，通過預算執(zhí)行后的實際結果與預算制定的考核指標進行對比分析，有差額的情況下確定差額，為公司考核員工的業(yè)績提供依據(jù)。因此，公司的管理者為了使得考核指標能夠順利完成，會有意地運用一些方法，甚至會為公司的發(fā)展帶來負面影響，進而導致預算管理達不到期望的效果。

3、預算考核機制不夠完善

（1）預算考核指標仍然側重于財務指標

機械制造公司當前仍然是對與生產(chǎn)經(jīng)營執(zhí)行情況相關的財務指標最為關注，而忽略了其他的非財務指標。從預算管理的角度來看，僅僅關注財務指標是不全面的預算管理，不能全面反映公司的真實情況，而是應該對產(chǎn)品的質量、信息系統(tǒng)方面的改進、新市場的拓展、新技術的研發(fā)等都要予以考慮。

（2）年終預算考評的方法比較單一

預算管理的一項重要內容就是預算考評，公司各事業(yè)部的工作業(yè)績以及獎勵懲罰兌現(xiàn)情況都是按照預算考核指標來進行考評的。年終對公司的預算管理和執(zhí)行效果進行全面的評估，但是沒有運用動態(tài)評估方法，因此預算中發(fā)現(xiàn)的差異沒有及時在日常經(jīng)營活動中解決，預算管理的考評機制沒有得到充分發(fā)揮。

（3）缺乏對投資預算的考核指標

機械制造公司在預算管理中，雖然在預算編制階段詳細地編制了經(jīng)營、籌資、投資以及財務等預算，但是在預算的考評指標中僅僅涉及了公司的經(jīng)營預算指標和財務預算指標，沒有響應考核指標控制資本預算和籌資預算，這是公司預算管理中的一個漏洞，可能會導致公司的資金周轉困難、時間點控制不好，使籌資成本增大或者資金閑置浪費，從而影響公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，給公司帶來巨大損失。

4、預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標之間存在欠缺

機械制造類公司在預算編制的過程之中沒有將公司的戰(zhàn)略目標放在首位，由于激烈的市場競爭，往往只重視短期的經(jīng)濟效益，進而使得預算的各種指標銜接性不是太好，導致預算管理與戰(zhàn)略目標出現(xiàn)偏離的情況。公司的戰(zhàn)略目標不能很好地被預算所貫徹，導致預算管理與公司的戰(zhàn)略目標脫節(jié)，不能達到期望的預算效果。

三、對預算管理在齒輪制造業(yè)企業(yè)深化運用的思考

為解決汽車零部件制造企業(yè)預算管理中的幾大主要問題，筆者提出了以下一些建議。

1、樹立預算目標制定民主化的觀念

公司以前預算目標的制定，理論上是嚴格遵循“上下結合、分級編制、綜合權衡”的原則，實際是公司內的各事業(yè)部沒有太多的選擇權。因此，公司在預算目標制定的過程中亟需樹立民主化的觀念，要貫徹自上而下、自下而上、上下結合的方式，讓各事業(yè)部主動地接受相應的預算指標，這樣不但可以充分發(fā)揮公司員工的創(chuàng)造性思維，而且還可以充分挖掘公司員工的潛力，在日益激烈的市場環(huán)境中使公司更加具有競爭實力。

2、提高預算控制模式的科學性和合理性

公司可以將預算控制模式轉向預算松控制模式，以組織的管理控制系統(tǒng)為出發(fā)點，對管理控制系統(tǒng)進行重新劃分和分配，并將其分為兩大模塊。

（1）綜合績效評價模塊

這個模塊是以綜合指標作為基礎指標，對業(yè)績進行管理和評價，經(jīng)典的控制方法有KPIS系統(tǒng)和平衡計分卡。以綜合基礎指標為標準的業(yè)績管理制度，明確要求各部門和員工需要對組織的特點和任務的性質有更加全面、更加深入的了解，根據(jù)實際情況，適當?shù)刂贫ㄒ恍┚o控制的但可以完成的目標，可以提高公司的工作效率，對公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標也是有利的。

（2）激勵機制模塊

這個模塊是以相對標準值作為基礎指標，進行激勵機制的設計，通過“標桿法”可以使公司對相對業(yè)績評價水平進行獎勵，其中，標桿法是以類似的服務或者產(chǎn)品中最好的業(yè)績設定為公司的目標。

3、完善預算考核機制

機械制造類公司當前仍然是對與生產(chǎn)經(jīng)營執(zhí)行情況相關的財務指標最為關注，而忽略了其他的非財務指標。從全面預算管理的角度來看，僅僅關注財務指標是不全面的預算管理，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動確實需要大量的財務數(shù)據(jù)為基礎來做出相應的決策，但是僅依據(jù)財務數(shù)據(jù)是片面的，不能全面反映公司的真實情況，導致預算管理功能達不到預期要求。為了完善機械制造類公司的預算管理系統(tǒng)的考核機制，公司應當嘗試構建以平衡計分卡為基礎的預算管理體系。

4、確定戰(zhàn)略目標

為了使預算管理在企業(yè)中能最大限度地發(fā)揮作用，除了以上的一些舉措外，企業(yè)還必須明確戰(zhàn)略目標，預算管理需要緊緊圍繞戰(zhàn)略目標來分解預算，配置和優(yōu)化資源。因為企業(yè)的預算管理是與企業(yè)的戰(zhàn)略目標緊密相連的。在當前的預算管理中，因為本企業(yè)的戰(zhàn)略目標不清晰，或者時常變更戰(zhàn)略目標，導致預算管理不能有效實施。所以機械制造業(yè)企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標時，一方面要考慮自身的經(jīng)濟實力，切不可好高騖遠；另一方面也應及時追蹤市場動態(tài)，控制企業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量，以防因市場變化而滯銷，引起企業(yè)經(jīng)濟效益受損。

四、結語

綜上所述，齒輪制造業(yè)企業(yè)在我國的重工業(yè)體系中占有舉足輕重的地位，該行業(yè)的發(fā)展情況在一定程度上會直接影響到我國經(jīng)濟的發(fā)展情況。目前，我國的齒輪制造業(yè)企業(yè)還存在很多問題，本文針對企業(yè)中的預算管理作了比較詳盡的探討，對于其中存在的主要幾點問題，筆者一一指出，并給出了相應的解決對策。希望通過本文的分析，能幫助齒輪制造業(yè)企業(yè)更好地進行預算管理，以推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。

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