○楊莉

（首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京中醫(yī)醫(yī)院 北京 100010）

一、醫(yī)院審計工作存在的問題

1、審計制度不健全

（1）制度不全面。與醫(yī)院財務(wù)管理制度相比，醫(yī)院內(nèi)部審計管理制度不夠完善、不夠全面。沒有涵蓋所有審計崗位與業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)。審計制度不健全，審計人員崗位職責(zé)不明確，審計工作失去依據(jù)，造成審計在實際工作中無從下手，找不到解決方案，導(dǎo)致工作效率低下。

（2）現(xiàn)有制度的可操作性差。規(guī)章制度只在文件中列明，與審計崗位未建立起對應(yīng)關(guān)系。

（3）制度的修訂、更新不及時。不適用的制度未及時清理，新制度未及時補充，使審計制度滯后。

2、內(nèi)審機構(gòu)不健全

三級醫(yī)院基本能夠按照規(guī)定設(shè)立獨立的審計部門，但大部分二級及基層醫(yī)院沒有設(shè)立獨立的審計部門和配備專業(yè)的審計人員，審計機構(gòu)多隸屬于財務(wù)部門，使得內(nèi)審的獨立性和公正性無法得到保證。也有少數(shù)醫(yī)院內(nèi)審部門隸屬紀(jì)委，使得內(nèi)審的工作職能大打折扣。

3、內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高

大多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審人員多為財務(wù)或管理人員，這些人員雖然有財會知識和管理經(jīng)驗，但對審計相關(guān)專業(yè)知識缺乏全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，平時也缺乏政府審計和社會審計部門在業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，加上目前內(nèi)審工作開展面窄、實踐經(jīng)驗少、所積累的業(yè)務(wù)技能不能滿足于現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要、內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體較差的現(xiàn)狀，嚴(yán)重影響到內(nèi)審工作的開展。

4、內(nèi)審內(nèi)容和范圍窄

現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計工作主要停留在醫(yī)院財務(wù)收支審計、基建維修工程審計和經(jīng)濟(jì)合同審計方面。但上述的審計工作也大多不是內(nèi)審人員獨立的完成，而是借助外部審計來開展的，內(nèi)審人員只是配合外審部門和醫(yī)院做好協(xié)調(diào)和聯(lián)絡(luò)工作。除了少數(shù)幾家醫(yī)院開展10萬元以下工程項目內(nèi)審以外，基建維修工程審計幾乎全部委托中介機構(gòu)審計。部分醫(yī)院內(nèi)審部門主要抓經(jīng)濟(jì)合同審計，但涉及醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行和效果、專項經(jīng)費的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況、內(nèi)控制度的建設(shè)和落實情況方面的審計的醫(yī)院寥寥。審計項目的選擇影響著醫(yī)院審計工作的效果。

5、內(nèi)審監(jiān)督多為事后

醫(yī)院內(nèi)審工作通常對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行事后審查和評價，提出改進(jìn)意見，而沒有把事前、事中、事后審計結(jié)合起來，沒有將內(nèi)審工作貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的全過程，這種以史為鑒的審計工作方法無法規(guī)避醫(yī)院管理中存在的潛在風(fēng)險和出現(xiàn)的新問題。

二、改進(jìn)醫(yī)院審計工作的有效對策

1、提高認(rèn)識，加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)部審計作為醫(yī)院重要的監(jiān)督資源，應(yīng)該成為單位內(nèi)控管理的檢查者、風(fēng)險文化的傳播者、規(guī)范操作的促進(jìn)者、深入整改的督導(dǎo)者和持續(xù)發(fā)展的保駕者。因此，醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識內(nèi)部審計的重要作用，加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，讓單位的風(fēng)險降到最低點。

2、健全審計機構(gòu)，全面提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

獨立的審計機構(gòu)和專業(yè)人員配備是內(nèi)審工作必要的基本條件，為此醫(yī)院應(yīng)按照51號令的要求，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備具有良好職業(yè)道德、較高專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力的人員充實到內(nèi)審隊伍中來。

3、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計理念，重新定位審計目標(biāo)

審計創(chuàng)新主要是通過創(chuàng)造新的、較之以往更為有效的審計監(jiān)督機制，達(dá)到在統(tǒng)一的總體目標(biāo)下的各個不同發(fā)展時期要達(dá)到的目的。李金華審計長指出，所謂審計創(chuàng)新，就是要適應(yīng)形勢發(fā)展和審計工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況，解決新問題，采取新舉措，推動審計工作與時俱進(jìn)。審計創(chuàng)新包括審計理論創(chuàng)新、審計體制創(chuàng)新、審計內(nèi)容創(chuàng)新、審計技術(shù)方法創(chuàng)新以及審計管理創(chuàng)新等。其核心是審計觀念、審計思維方式的創(chuàng)新。

（1）審計理念的創(chuàng)新。樹立大局觀念、站位要高。牢固樹立內(nèi)部審計為醫(yī)院中心工作服務(wù)的理念，明確醫(yī)院內(nèi)部審計和社會審計及政府審計的區(qū)別。堅持內(nèi)審工作的合理定位是為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)和保駕護(hù)航，不再把審計看成是純粹的監(jiān)督者，內(nèi)部審計的職責(zé)更重要的是寓服務(wù)于監(jiān)督之中：關(guān)注醫(yī)院發(fā)展，提出一些關(guān)系醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)務(wù)工作者切身利益的建設(shè)性意見和建議，關(guān)注醫(yī)院業(yè)務(wù)、財務(wù)、資產(chǎn)等各項基礎(chǔ)管理建設(shè)，防范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中風(fēng)險的發(fā)生，提高審計評價和咨詢的能力，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門決策提供相關(guān)數(shù)據(jù)支持。同時也為醫(yī)院加強財務(wù)管理、降低醫(yī)療成本開出了“藥”方。

（2）審計思路的創(chuàng)新。調(diào)整審計思路，針對審計發(fā)現(xiàn)的醫(yī)院資金管理上的重大漏洞，單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行中存在的重大遺漏和不到位情況，審計部門應(yīng)努力做到風(fēng)險防范與效益提高并重。

首先，醫(yī)院內(nèi)審要關(guān)口前移，努力實現(xiàn)全過程風(fēng)險控制。決策失誤、風(fēng)險失控會給單位帶來毀滅性的災(zāi)難，事后補漏、亡羊補牢的代價非常沉重。因此，過程的管控比事后結(jié)果的監(jiān)督更為重要。內(nèi)部審計要注重重大決策審計與醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃審計相結(jié)合，注重財務(wù)決算審計與財務(wù)預(yù)算審計相結(jié)合，注重項目資金使用審計與項目執(zhí)行進(jìn)度和質(zhì)量驗收相結(jié)合，注重效益審計與資源配置過程審計相結(jié)合。衛(wèi)生系統(tǒng)各單位要將內(nèi)部審計關(guān)口前移到過程控制，對重大經(jīng)濟(jì)活動一開始就介入，實施全程的審計監(jiān)督，使內(nèi)部審計融入到經(jīng)濟(jì)活動的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，防患于未然，才能真正體現(xiàn)審計在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督的職能，為衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展做出實實在在的貢獻(xiàn)。

其次，審計工作應(yīng)結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)來開展。一是審計工作本身就是一種控制。內(nèi)部審計按醫(yī)院內(nèi)部控制的要求，通過內(nèi)控制度為醫(yī)院制定審計程序、方法與要達(dá)到的目標(biāo)、完成的任務(wù)，協(xié)助醫(yī)院的決策層對內(nèi)控政策與程序的有效性進(jìn)行監(jiān)督，并建立良好的內(nèi)控環(huán)境，同時為改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制提供科學(xué)的建設(shè)性意見。二是做好審計工作，可以促進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的建立和完善。醫(yī)院內(nèi)部控制的有效、健全是一個動態(tài)過程，由于醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，所以內(nèi)部控制制度需要作出相應(yīng)調(diào)整來適應(yīng)各種變化。在對醫(yī)院內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷調(diào)整的過程中，必須加強審計工作，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的不足，然后有針對性地提出改善建議。內(nèi)部審計通過對問題產(chǎn)生的原因與影響進(jìn)行仔細(xì)分析，協(xié)助醫(yī)院管理層完善內(nèi)部控制，維護(hù)內(nèi)控建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)控的健全完善。三是內(nèi)部審計可以有效防止醫(yī)院內(nèi)部控制失效。內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部控制中的監(jiān)控機制，其責(zé)任重大，主要對醫(yī)院的支出、收入、基建工程、藥品流轉(zhuǎn)與資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)進(jìn)行不同程度的監(jiān)控，并把審計工作擴展到醫(yī)院的各項具體業(yè)務(wù)中。醫(yī)院建立的監(jiān)控防線以內(nèi)部審計為主，并結(jié)合落實舉報、離任審計、專項審查與內(nèi)部稽核。在不同層次開展審計工作，實施內(nèi)部監(jiān)控措施，這樣能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，同時還能起到防范與消解醫(yī)院運營風(fēng)險的重要作用。

最后，突出重點，積極向效益審計和管理審計轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點是效益和管理。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以發(fā)現(xiàn)隱患、促進(jìn)管理為目標(biāo)，定期評估內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，查找薄弱環(huán)節(jié)。要積極開展效益和管理審計，通過對經(jīng)濟(jì)運行情況和資金使用效益的分析研究，揭示損失浪費和低效現(xiàn)象；針對管理不善、決策失誤造成的損失浪費，提出建設(shè)性意見與對策；致力于完善管理機制和監(jiān)督制約機制，促進(jìn)正確決策、科學(xué)管理，促進(jìn)有關(guān)部門合理安排項目，科學(xué)分配資金，提高單位管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

（3）審計手段、方法的創(chuàng)新。信息化審計既是信息時代內(nèi)部審計發(fā)展的重要支撐，也是內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的必由之路。醫(yī)院應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)，為提升衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作效力提供有力支持。創(chuàng)新審計報告征求意見辦法，通過開現(xiàn)場會形式，直接征求被審計部門意見，通過面對面的交流，進(jìn)一步擴大了審計的影響，樹立了審計的權(quán)威。依靠外部監(jiān)督力量，提高內(nèi)審工作質(zhì)量和威信。國家財政、審計部門是國家賦予監(jiān)督權(quán)力的權(quán)威機構(gòu)，其無論是政策水平還是業(yè)務(wù)能力對內(nèi)審工作都具有指導(dǎo)性的意義。因此醫(yī)院內(nèi)審可以依靠市審計局、財政局等部門，積極爭取政府管理部門的理解和支持，加強彼此間的信息交流，不僅形成有效的監(jiān)督合力，同時也可以逐步提升醫(yī)院內(nèi)審的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高內(nèi)審部門和內(nèi)審人員的威信。質(zhì)量是審計工作的生命線，是內(nèi)部審計工作永恒的主題，是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。質(zhì)量關(guān)乎內(nèi)部審計形象、體現(xiàn)內(nèi)部審計價值、決定內(nèi)部審計工作成敗，貫穿于整個內(nèi)部審計過程的始終。保證審計質(zhì)量是對事業(yè)的忠誠，是每一位審計工作者的責(zé)任。內(nèi)部審計工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)在規(guī)范中提高，在創(chuàng)新中突破，以內(nèi)部審計質(zhì)量促進(jìn)單位管理水平的提高。

三、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革工作的深入發(fā)展，對醫(yī)院的審計工作提出了更高的要求，審計人員也將面臨巨大的挑戰(zhàn)。創(chuàng)新是推動審計事業(yè)不斷向前發(fā)展的不竭動力，在審計工作中必須強化創(chuàng)新意識和理念，只有創(chuàng)新，不斷提高審計質(zhì)量和水平，才能有效地防范審計風(fēng)險，審計事業(yè)才能不斷前進(jìn)，更好地為醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

[1]潘韋玲：淺析醫(yī)院審計面臨的問題及審計風(fēng)險防范對策[J].現(xiàn)代物業(yè)·現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2014（2）.

[2]楊上保：加強內(nèi)部審計 確保醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2012（11）.