○繆智中

（無(wú)錫市第一棉紡織廠有限公司 江蘇 無(wú)錫 214101）

一、作業(yè)成本法簡(jiǎn)述

作業(yè)成本法也稱作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法或作業(yè)成本計(jì)算法（Activity-basedCosting，簡(jiǎn)稱ABC法），是以作業(yè)（Activity）為中心，計(jì)量及確認(rèn)消耗企業(yè)資源的所有作業(yè)過(guò)程，把消耗的資源成本精確地計(jì)入各個(gè)作業(yè)過(guò)程，然后選擇成本動(dòng)因，最終將全部作業(yè)成本分配到成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品或服務(wù)上的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的核算內(nèi)容除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)方法之下的直接材料、制造費(fèi)用、直接人工之外，還包括產(chǎn)品實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用和一部分銷售費(fèi)用，是廣義上的成本核算概念。

作業(yè)成本法以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)思想，其核算原理是將費(fèi)用先按作業(yè)中心進(jìn)行分配，然后按照相應(yīng)的成本動(dòng)因分配比率將制造費(fèi)用分配到各個(gè)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，作業(yè)成本法利用作業(yè)將資源消耗與產(chǎn)品生產(chǎn)連接到一起。作業(yè)成本法的核算流程主要分三步進(jìn)行：首先，確認(rèn)各類資源消耗，將這些資源消耗歸集到各個(gè)資源庫(kù)；其次，根據(jù)企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況分析、確認(rèn)作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)，并將之前資源庫(kù)中歸集的資源消耗分配到各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中；最后，結(jié)合成本動(dòng)因情況將各個(gè)作業(yè)成本分配到在產(chǎn)品和產(chǎn)成品上結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

二、作業(yè)成本法在紡織企業(yè)中的應(yīng)用

在將作業(yè)成本法應(yīng)用于紡織企業(yè)之前，首先要根據(jù)企業(yè)的工藝流程和具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，建立企業(yè)的作業(yè)成本中心，分析作業(yè)成本動(dòng)因。通過(guò)對(duì)各類紡織企業(yè)的生產(chǎn)情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代化紡織企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程主要包括20項(xiàng)作業(yè)：下單、供應(yīng)商合作、采購(gòu)原輔材料（包含低值易耗品）、材料驗(yàn)收、運(yùn)輸材料、材料倉(cāng)儲(chǔ)、材料調(diào)度、紡紗、倍捻、質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝、不合格品處理、成品儲(chǔ)存、發(fā)貨、設(shè)備調(diào)試、機(jī)器檢修、工廠管理、營(yíng)銷、后勤、安保等作業(yè)項(xiàng)目。為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算過(guò)程，降低作業(yè)成本法的核算成本，將以上流程做了一些合并，最終建立了以下作業(yè)成本中心。

1、下單作業(yè)中心

下單作業(yè)中心主要包括下單作業(yè)的處理以及根據(jù)下單情況分配生產(chǎn)計(jì)劃。由于二者處于同一個(gè)水平，即與下單份數(shù)相同，每接收到一次下單，都需要根據(jù)下單情況進(jìn)行新的生產(chǎn)計(jì)劃作業(yè)，因此二者對(duì)于作業(yè)中心的消耗比率相等，歸集到一個(gè)作業(yè)中心，按照下單的份數(shù)進(jìn)行成本費(fèi)用分配。

2、采購(gòu)作業(yè)中心

采購(gòu)作業(yè)中心主要包括供應(yīng)商合作、采購(gòu)原輔材料、采購(gòu)低值易耗品、材料驗(yàn)收等作業(yè)，可以根據(jù)“生產(chǎn)成本”賬戶直接將成本分配到產(chǎn)品成本，且按照該作業(yè)的加權(quán)平均成本進(jìn)行分配。

3、儲(chǔ)存作業(yè)中心

儲(chǔ)存作業(yè)中心包括材料倉(cāng)儲(chǔ)、材料調(diào)度、成品儲(chǔ)存作業(yè)，因?yàn)橐话愕募徔椘髽I(yè)實(shí)行訂單式生產(chǎn)，因此對(duì)于材料倉(cāng)儲(chǔ)和材料調(diào)度的耗費(fèi)較少，這一部分主要是原材料的儲(chǔ)存成本，可以根據(jù)每月發(fā)出材料占庫(kù)存比例進(jìn)行分配。

4、運(yùn)輸作業(yè)中心

運(yùn)輸作業(yè)中心包括材料、半成品在整個(gè)工藝流程中的運(yùn)輸作業(yè)，這一作業(yè)服務(wù)發(fā)生在生產(chǎn)的全過(guò)程，成本與物品質(zhì)量及移動(dòng)的次數(shù)相關(guān)，可以根據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)量作為該中心的分配動(dòng)因。

5、專業(yè)作業(yè)中心

專業(yè)作業(yè)中心主要包括紡紗、倍捻等作業(yè)，這幾類的作業(yè)需要根據(jù)具體的紡織成品類別（如棉紗布、麻紗布或化纖紗布等）來(lái)分配，由于不同的紡織成品對(duì)于專業(yè)作業(yè)的需求程度不同，因此這種情況需要結(jié)合成品的類別，并依據(jù)各自的生產(chǎn)比例進(jìn)行分配。

6、質(zhì)檢包裝作業(yè)中心

質(zhì)檢包裝作業(yè)中心包括質(zhì)檢和包裝兩個(gè)作業(yè)過(guò)程，每一個(gè)產(chǎn)成品都會(huì)經(jīng)歷質(zhì)檢過(guò)程和相應(yīng)的包裝過(guò)程，因此將這兩項(xiàng)歸為一個(gè)作業(yè)中心，依據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量作為這個(gè)作業(yè)中心的成本分配動(dòng)因。

7、不合格品處理中心

不合格品作業(yè)中心包括廢品損失和次品返工的費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)不合格品的次數(shù)越多，所耗用的成本越高，因此應(yīng)根據(jù)作業(yè)的發(fā)生次數(shù)進(jìn)行分配。

8、發(fā)貨作業(yè)中心

發(fā)貨作業(yè)中心主要包括產(chǎn)品銷售之前的移動(dòng)、裝車、調(diào)度作業(yè)，主要來(lái)自于發(fā)貨過(guò)程中的人工成本，可以依據(jù)發(fā)出產(chǎn)品的重量來(lái)進(jìn)行分配。

9、設(shè)備維護(hù)作業(yè)中心

設(shè)備維護(hù)作業(yè)中心包括設(shè)備調(diào)試、機(jī)器檢修，由于這兩項(xiàng)在生產(chǎn)過(guò)程中的所占比例較小，因此可以直接依據(jù)各產(chǎn)品所耗費(fèi)的機(jī)器工時(shí)來(lái)分配。

10、營(yíng)銷作業(yè)中心

營(yíng)銷作業(yè)中心包括產(chǎn)品的一切營(yíng)銷活動(dòng)，應(yīng)將產(chǎn)品的具體銷量和銷售額作為分配動(dòng)因。

11、后勤作業(yè)中心

后勤作業(yè)中心包括企業(yè)的工廠管理、后勤、安保作業(yè)、行政管理等作業(yè)，一切不歸屬于前述作業(yè)中心的費(fèi)用都應(yīng)算作后勤作業(yè)中心，雖然現(xiàn)在大多數(shù)紡織企業(yè)將后勤服務(wù)外包給其他公司，但這部分外包的費(fèi)用仍屬于產(chǎn)品的成本構(gòu)成，因此外包費(fèi)用依然需要按照標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)?，具體而言，應(yīng)依照月末的成品產(chǎn)量分配成本。

在建立好作業(yè)成本中心之后，應(yīng)利用各類資源的賬戶歸集相應(yīng)的資源耗費(fèi)成本，可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，設(shè)立以下資源賬戶：材料費(fèi)用賬戶、工資費(fèi)用賬戶、折舊費(fèi)用賬戶、其他，通過(guò)各個(gè)賬戶對(duì)當(dāng)月企業(yè)的材料使用情況、人工情況的耗費(fèi)進(jìn)行核算，再將人工費(fèi)用歸集到產(chǎn)品成本中。

之后，再根據(jù)作業(yè)成本中心的分配標(biāo)準(zhǔn)將成本歸集到各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)當(dāng)中，計(jì)算出每個(gè)作業(yè)中心的成本額。最后，需要將各個(gè)作業(yè)成本中心的成本分配到每個(gè)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品上，根據(jù)各單位的產(chǎn)品對(duì)輔助材料、主要材料的用量以及各種材料的價(jià)格明細(xì)差異，將成本分配到各個(gè)型號(hào)的產(chǎn)品上。這個(gè)過(guò)程既是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的過(guò)程，也是產(chǎn)品導(dǎo)致作業(yè)產(chǎn)生、作業(yè)引起間接費(fèi)用產(chǎn)生的過(guò)程。

三、作業(yè)成本法在紡織企業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)成本法相較傳統(tǒng)成本法而言，將廣義的成本核算入產(chǎn)品，體現(xiàn)了紡織企業(yè)真實(shí)消耗的資源成本，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、提供有價(jià)值的信息、產(chǎn)品組合與決策等方面都發(fā)揮了卓越的作用。首先，作業(yè)成本法的應(yīng)用，提高了紡織企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性和定價(jià)的靈活度。作業(yè)成本法以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，將制造費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、直接材料費(fèi)用等成本就作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行歸集，而后按照不同的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)，比如作業(yè)量、機(jī)器工時(shí)等，分配到對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品當(dāng)中，因此，對(duì)于一些需求彈性較低、規(guī)格比較特別而且沒(méi)有明顯市場(chǎng)壟斷或市場(chǎng)規(guī)則的產(chǎn)品，紡織企業(yè)可以適當(dāng)提高價(jià)格水平。第二，優(yōu)化產(chǎn)品組合，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供有效信息。企業(yè)的戰(zhàn)略決策應(yīng)在有限的資源下，盡可能通過(guò)現(xiàn)有產(chǎn)品獲得最大的利潤(rùn)。在作業(yè)成本法中，成本核算過(guò)程可以給紡織企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供最精確的成本消耗情況，為企業(yè)安排生產(chǎn)次序和生產(chǎn)量提供參考意見(jiàn)。第三，改進(jìn)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，紡織企業(yè)在作業(yè)成本法的應(yīng)用過(guò)程中構(gòu)建責(zé)任中心，有效控制了資源的消耗情況，發(fā)揮了各類資源的最大使用價(jià)值，在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中起到了關(guān)鍵作用，也有助于分析各類產(chǎn)品的成本差異以及成本差異形成的原因，改善了紡織企業(yè)全面成本預(yù)算與控制的效果。

四、作業(yè)成本法在紡織企業(yè)中應(yīng)用需要注意的問(wèn)題

作業(yè)成本法在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的紡織行業(yè)為企業(yè)成本控制帶來(lái)了一些福音，但進(jìn)一步開(kāi)展作業(yè)成本法工作仍有很多需要注意的問(wèn)題。

1、加強(qiáng)對(duì)管理者和員工的培訓(xùn)

由于作業(yè)成本法仍不是紡織企業(yè)的主流成本控制法，有很多地方與傳統(tǒng)成本控制法有較大差異，對(duì)于剛剛試行作業(yè)成本法的紡織企業(yè)來(lái)說(shuō)，要加深自己對(duì)于作業(yè)成本法的理解，加強(qiáng)管理者和相關(guān)工作人員關(guān)于作業(yè)成本法的培訓(xùn)，使得作業(yè)成本法更加規(guī)范地推行，取得更好的效果。

2、需提高信息技術(shù)水平，配備先進(jìn)的作業(yè)成本控制信息管理系統(tǒng)

為了順利開(kāi)展紡織企業(yè)的作業(yè)成本法應(yīng)用，應(yīng)全面落實(shí)企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，充分利用其信息優(yōu)勢(shì)。為了達(dá)到降低核算成本的目的，也應(yīng)以先進(jìn)的軟件技術(shù)為支撐，建立較匹配的信息管理系統(tǒng)，為作業(yè)成本法的標(biāo)準(zhǔn)化、集成化、信息化做貢獻(xiàn)。

3、作業(yè)成本法存在一定的主觀性，可能帶來(lái)偏差

在作業(yè)成本法的推行過(guò)程中，對(duì)于作業(yè)成本的確認(rèn)、成本動(dòng)因的分析上，不同財(cái)務(wù)人員的意見(jiàn)會(huì)有所差異，結(jié)論也自然不同了，這種帶有主觀性的分析和結(jié)果對(duì)于作業(yè)成本法的作用發(fā)揮有較大的影響，應(yīng)通過(guò)多個(gè)財(cái)務(wù)人員做結(jié)論或健全制約評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

4、前期的成本數(shù)據(jù)收集投入較大，需要注意與現(xiàn)行成本制度的銜接

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的成本控制制度而言，是一種全新的成本制度，在作業(yè)成本庫(kù)的建立、成本動(dòng)因的分析上，需要花費(fèi)較大的人力和物力成本，紡織企業(yè)應(yīng)考慮自己的情況量力而行。同時(shí)，在傳統(tǒng)成本控制制度向作業(yè)成本法過(guò)渡的時(shí)期，也應(yīng)注意兩種制度的銜接工作。

五、結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法在我國(guó)紡織企業(yè)中的應(yīng)用仍處于初級(jí)階段，成本制度的建立不完全、實(shí)施過(guò)程有缺陷，但這并不能否定作業(yè)成本法的優(yōu)秀特性。作業(yè)成本法作為新時(shí)期的一種成本核算方法，具有更為準(zhǔn)確、可靠的特性，不僅能為紡織企業(yè)帶來(lái)更全面的成本管理信息，還能夠促進(jìn)企業(yè)把成本管理的方式滲透進(jìn)每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)中去，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，在日益激烈的紡織市場(chǎng)中發(fā)揮企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)。

[1]郭蓮：作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用前景——與傳統(tǒng)成本法比較視角[J].財(cái)會(huì)研究，2011（20）.

[2]吳正杰：我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用研究綜述及展望[J].會(huì)計(jì)之友，2013（30）.

[3]謝宏光：作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].中外企業(yè)家，2012（3）.

[4]徐星、劉春花等：作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[J].中國(guó)商貿(mào)，2014（32）.

[5]邱社軍：作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用情況研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（21）.