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        集團公司內(nèi)部審計的運行體系構建和功能轉(zhuǎn)型

        2015-01-02 02:51:25羅廷明
        當代經(jīng)濟 2015年35期
        關鍵詞:管理層制藥集團公司

        ○羅廷明

        (重慶科瑞制藥(集團)有限公司 重慶 400060)

        一、集團公司的特點及其對內(nèi)部審計的影響

        作為現(xiàn)代經(jīng)濟的重要產(chǎn)物,集團公司是以母子公司為主體,通過產(chǎn)權紐帶關系或者運營協(xié)作的方式,將多個企業(yè)組合在一起形成共同利益體。集團公司的層次多、規(guī)模大、業(yè)務結(jié)構復雜,經(jīng)常出現(xiàn)管理幅度和難度大的問題,對其內(nèi)部審計也提出了新的要求。

        1、集團公司的組織特征決定內(nèi)部審計具有戰(zhàn)略性

        集團公司是包括多個成員單位,各個單位之間也存在廣泛的聯(lián)系,特別是資本的聯(lián)系讓集團在組織上具有穩(wěn)定性和層次性,集團公司成員內(nèi)有核心、骨干企業(yè),也有一般的企業(yè),它是一個具有強大的資源配置和融資功能的經(jīng)濟聯(lián)合組織。由于其組織層次較多,制藥集團的戰(zhàn)略對其產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和市場的推廣都有重要的影響,而制藥集團本身大藥品種就比較少,對集團的影響比較大,因此要重視集團戰(zhàn)略的管理。管理層的戰(zhàn)略決策是否準確、管控是否有效對整個集團影響較大。作為旨在發(fā)現(xiàn)集團內(nèi)財務風險及管理弊端的內(nèi)部審計,更應當獲取有利于提升管理層決策的信息,為集團的整體目標和管理的提升而服務。

        2、集團公司的經(jīng)營特征決定內(nèi)部審計的職能擴大

        制藥集團公司的經(jīng)營規(guī)模普遍較大,且集團本身也在不斷擴大經(jīng)營范圍,收購相關的資產(chǎn),許多集團會出現(xiàn)跨地區(qū)、部門、行業(yè)和領域的經(jīng)營特點,集團公司本質(zhì)上是一個對各類生產(chǎn)要素進行優(yōu)化組合和配置的經(jīng)濟組織。集團公司的資源配置、生產(chǎn)經(jīng)營是否有效,需要各類監(jiān)督評價和服務咨詢。制藥集團本身生產(chǎn)經(jīng)營政策法規(guī)較多,一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題,影響較大,集團生產(chǎn)要通過GMP認證,銷售也需要相關的資質(zhì),從研發(fā)至銷售中間經(jīng)歷多次備案、注冊,需要的資源整合較多。作為差錯防弊并提升財務真實性的內(nèi)部審計,其應當在各類審計活動中發(fā)現(xiàn)成員單位及集團的經(jīng)營不足,提出具體的改進措施和建議,促進集團與成員單位之間的溝通,為成員單位提供必要的服務咨詢。

        3、集團公司的會計特征決定內(nèi)部審計的范圍更寬

        和一般的企業(yè)對比,集團單位是一個非獨立核算的會計主體,需要編制合并報表,成員單位之間也存在大量的內(nèi)部交易,需要考慮內(nèi)部交易是否符合集團整體利益。集團公司不僅僅有自己獨立支配的財產(chǎn),還有各成員單位之間的獨立財產(chǎn)。因此,這種特征也決定了其內(nèi)部審計的內(nèi)容更多。相對于一般的企業(yè)而言,集團公司的內(nèi)部審計包括了合并報表審計、內(nèi)部交易審計和專項審計。由于其無獨立的財產(chǎn),內(nèi)部審計通過合并報表審計可以充分了解集團的資產(chǎn)狀況,了解集團和成員單位的情況,內(nèi)部交易審計可以分析成員單位之間的交易是否符合集團的整體利益。由于集團公司的投融資較多,內(nèi)部審計還需要做具體的專項審計。

        二、集團公司內(nèi)部審計的功能轉(zhuǎn)型

        1、需要服務于集團戰(zhàn)略實現(xiàn)和資源配置優(yōu)化

        集團公司能夠發(fā)展壯大是離不開成員單位嚴格執(zhí)行好集團的戰(zhàn)略,要提升成員單位的戰(zhàn)略協(xié)同性,通過資源的有效配置,提升集團的整體運營效率和實力。因此,在制藥集團內(nèi)部審計中需要關注成員單位對戰(zhàn)略執(zhí)行的情況是否存在偏差,保證成員單位之間的戰(zhàn)略目標協(xié)調(diào)一致,開展對人力資源、物料資源、財務資源、技術資源的整合審計,對內(nèi)部原材料和中間體的轉(zhuǎn)移價格、內(nèi)部資金調(diào)配、各類藥品和試劑的客戶信息資源共享、供應商資源共享、制藥設備和原材料的集中采購情況進行審計,避免重復建設,發(fā)現(xiàn)不足之處,整合有效的資源,提升集團的資源配置效率。

        2、要服務于提升公司治理的水平

        集團公司的治理結(jié)構良好與否對整個集團的管理有非常大的影響,集團需要做好相關的公司治理提升,這樣才能夠持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計應當在集團董事會的直接領導下,對集團及成員單位的公司治理進行評估,提出相關的改進建議,提升公司治理的效果。內(nèi)部審計要加強與董事會、外部審計和管理層的協(xié)調(diào),共同提升公司治理水平。由于國家對制藥集團的生產(chǎn)要求較高,制藥集團內(nèi)部審計還需要關注內(nèi)部控制中存在的問題。一方面要保證現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地促使組織目標得到實現(xiàn),減少組織的損失;另一方面也需要對內(nèi)部控制提出建議,推動內(nèi)部控制的培訓和自我評估,對運行中存在的問題進行疏導,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱點。

        3、需要服務于風險管理

        制藥集團公司由于其規(guī)模大、設備投入和研發(fā)經(jīng)費投入較多,品牌和質(zhì)量危機如果應對不當,對集團的經(jīng)營活動影響范圍更大,因此需要格外關注其風險管理。而內(nèi)部審計可以在集團的風險管理方面發(fā)揮應有的作用,對集團法規(guī)的遵循性、會計信息的真實性、經(jīng)營的有效性等風險進行關注。內(nèi)部審計由于其屬于內(nèi)部部門,獲取的信息更多、更有效,更能夠?qū)?nèi)部風險流程設計、執(zhí)行等進行評價和審查,確保風險管理的有效性,對內(nèi)部風險管理存在的問題提供意見,對風險措施的適當性、風險控制程序的有效性進行評價,為管理層提供可行的改進意見。

        三、集團公司內(nèi)部審計的運行體系構建

        1、完善審計的組織架構,配置高素質(zhì)的審計人員

        集團內(nèi)部審計要發(fā)揮好應有的作用,必須有良好的組織支持,該組織必須達到內(nèi)部審計的獨立,提升內(nèi)部審計的權威性,這樣才能夠更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型和增值。良好的組織設計必須在整個集團架構中單獨設立內(nèi)部審計部門,隸屬于董事會或者審計委員會,其工作直接向董事會和管理層當局匯報。這樣的設計才能夠擺脫管理層當局過分干擾內(nèi)部審計的局面,同時保持與管理層的溝通,可以讓存在的問題得到及時的解決和處理,實現(xiàn)為治理層和管理層服務的要求。在具體的執(zhí)行中,除了集團層面設立相應的內(nèi)部審計主管部門,還需要在成員單位中成立或者派駐相關的內(nèi)部審計機構,與集團層面的內(nèi)部審計進行分工協(xié)作,共同服務于集團層面的戰(zhàn)略目標。

        除了有設計良好的內(nèi)部審計組織架構,內(nèi)部審計還需要配置相應的人員,優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構。集團由于內(nèi)部的溝通事宜較多,內(nèi)部審計涉及的事項和范圍較多,需要的人員結(jié)構也較多。集團需要配置相關的會計人員、計算機人員、技術工程、醫(yī)藥、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的人員,充實內(nèi)部審計的人員結(jié)構,讓其在審計相關的業(yè)務時候有必要的人員支持。在審計的時候,也可以充分借助外部審計的人員支持和專家支持。對于整體人員素質(zhì)的提升方面,首先,集團需要從入口把關,注重綜合能力的考察,觀察其職業(yè)道德,注重內(nèi)審人員的實際操作經(jīng)驗;其次,在后續(xù)需要持續(xù)進行培訓,完善人員激勵計劃,實施優(yōu)秀人員培養(yǎng)計劃,兼顧新人的培養(yǎng),注重其業(yè)務視角的養(yǎng)成,提升隊伍的綜合素質(zhì)。

        2、有效地整合審計資源,創(chuàng)新審計方法和方式

        目前大多數(shù)集團公司對內(nèi)部審計配置的資源和人員都較少,相對于其負責的復雜審計任務而言,集團的內(nèi)部審計可以調(diào)動的資源較少。為了完成相應的審計任務,集團內(nèi)部審計力量必須充分、有效地整合集團的審計資源,創(chuàng)新審計的方法和方式,保證審計質(zhì)量。在審計的時候,內(nèi)部審計要充分運用集團的資源,包括其他部門的已有結(jié)論和數(shù)據(jù)等。為了充分使用這些資源,集團內(nèi)部審計必須對相關的內(nèi)部控制進行重點審計,以保證整個內(nèi)部控制是有效的,這樣才能夠部分保證其他部門的數(shù)據(jù)可以使用。集團要對內(nèi)部控制的設計、執(zhí)行進行認真的審計,強化內(nèi)部控制的審計力度,有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計存在的問題,提出相關的解決措施和方案,保證內(nèi)部控制可以持續(xù)提升,這樣其后期所采用其他部門數(shù)據(jù)的真實性也得到提升。

        除了加強內(nèi)部控制的審計外,集團內(nèi)部審計還要提升自身的審計方法,這樣才能夠提升審計的效率,保證審計的資源得到充分的使用。目前審計的對象也呈現(xiàn)電子化、信息化、數(shù)據(jù)化的特點,這要求集團內(nèi)部審計向科技型審計轉(zhuǎn)型。首先,集團企業(yè)要充分利用計算機等現(xiàn)代的技術,開發(fā)出合適于集團本身的審計軟件和其他支持性平臺,實現(xiàn)內(nèi)部審計對財務信息的審計,采用網(wǎng)絡信息化的手段,實現(xiàn)非現(xiàn)場審計,創(chuàng)建更合理的模型,提升審計的有效性,降低審計成本。其次,集團企業(yè)需要采用風險導向型的內(nèi)部審計模式,充分運用風險管理的技術,加強事前和事中的監(jiān)控,由事后發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中防控,提出相關的建議以避免未來的風險。同時,在審計的時候,內(nèi)部審計要就發(fā)現(xiàn)的問題及時與相關的部門進行溝通,在審計報告中要提出相關的措施,創(chuàng)造相對和諧的審計環(huán)境,便于審計的開展。

        3、拓展審計領域,加強審計質(zhì)量控制

        集團的內(nèi)部審計要實現(xiàn)職能的轉(zhuǎn)型,必須向公司治理和風險管理等領域拓展,向管理層提出改進的措施。其中一把手的經(jīng)濟責任和離任責任審計也是非常必要的,對于集團中的一些重要的投融資和研發(fā)的進展投入也要進行審計,為成員單位提供一些業(yè)務咨詢,提供成員單位內(nèi)部人員培訓、輪崗、考核等方面的方案。內(nèi)部審計人員由于比較清楚整個集團的運轉(zhuǎn)流程,對各個成員單位的角色和部門的職能都比較清楚,這種咨詢可以更加有效,可以將其日常發(fā)現(xiàn)的舞弊常見行為傳授給管理層,提升其自身差錯防弊的能力,在內(nèi)部控制培訓上也可以提升員工對內(nèi)部控制主要風險點的認識,有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。內(nèi)部審計豐富的經(jīng)驗也可以用在集團制度設計上,參與集團的業(yè)務流程再造,參與內(nèi)部評估和業(yè)績評價體系建設,完善能夠為集團創(chuàng)造價值的部分,避免集團過去常見的風險點。內(nèi)部審計還需要對市場消費者及經(jīng)銷商對藥品的評價信息進行收集,對銷售渠道上的會議費開支合規(guī)性及其他市場拓展投入等進行審計,對主要藥品在醫(yī)藥目錄和醫(yī)保目錄中的投標工作進行審計,加強對重點領域的持續(xù)審計。

        集團企業(yè)由于其特點與其他一般企業(yè)有所不同,因此其內(nèi)部審計也受到這種差異的影響,目前集團企業(yè)的內(nèi)部審計正在向增值型的內(nèi)部審計進行轉(zhuǎn)變,需要結(jié)合這種職能的變化,提出相關的措施。本文立足于此,希望能夠?qū)瘓F企業(yè)有所幫助。

        [1]肖春輝:內(nèi)部審計為企業(yè)“提升管理 服務增值”——訪浙江萬豐企業(yè)集團公司董事長李成良[J].中國內(nèi)部審計,2014(1).

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