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        集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行體系構(gòu)建和功能轉(zhuǎn)型

        2015-01-02 02:51:25羅廷明
        當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2015年35期
        關(guān)鍵詞:管理層制藥集團(tuán)公司

        ○羅廷明

        (重慶科瑞制藥(集團(tuán))有限公司 重慶 400060)

        一、集團(tuán)公司的特點(diǎn)及其對內(nèi)部審計(jì)的影響

        作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)物,集團(tuán)公司是以母子公司為主體,通過產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系或者運(yùn)營協(xié)作的方式,將多個(gè)企業(yè)組合在一起形成共同利益體。集團(tuán)公司的層次多、規(guī)模大、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜,經(jīng)常出現(xiàn)管理幅度和難度大的問題,對其內(nèi)部審計(jì)也提出了新的要求。

        1、集團(tuán)公司的組織特征決定內(nèi)部審計(jì)具有戰(zhàn)略性

        集團(tuán)公司是包括多個(gè)成員單位,各個(gè)單位之間也存在廣泛的聯(lián)系,特別是資本的聯(lián)系讓集團(tuán)在組織上具有穩(wěn)定性和層次性,集團(tuán)公司成員內(nèi)有核心、骨干企業(yè),也有一般的企業(yè),它是一個(gè)具有強(qiáng)大的資源配置和融資功能的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織。由于其組織層次較多,制藥集團(tuán)的戰(zhàn)略對其產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和市場的推廣都有重要的影響,而制藥集團(tuán)本身大藥品種就比較少,對集團(tuán)的影響比較大,因此要重視集團(tuán)戰(zhàn)略的管理。管理層的戰(zhàn)略決策是否準(zhǔn)確、管控是否有效對整個(gè)集團(tuán)影響較大。作為旨在發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管理弊端的內(nèi)部審計(jì),更應(yīng)當(dāng)獲取有利于提升管理層決策的信息,為集團(tuán)的整體目標(biāo)和管理的提升而服務(wù)。

        2、集團(tuán)公司的經(jīng)營特征決定內(nèi)部審計(jì)的職能擴(kuò)大

        制藥集團(tuán)公司的經(jīng)營規(guī)模普遍較大,且集團(tuán)本身也在不斷擴(kuò)大經(jīng)營范圍,收購相關(guān)的資產(chǎn),許多集團(tuán)會出現(xiàn)跨地區(qū)、部門、行業(yè)和領(lǐng)域的經(jīng)營特點(diǎn),集團(tuán)公司本質(zhì)上是一個(gè)對各類生產(chǎn)要素進(jìn)行優(yōu)化組合和配置的經(jīng)濟(jì)組織。集團(tuán)公司的資源配置、生產(chǎn)經(jīng)營是否有效,需要各類監(jiān)督評價(jià)和服務(wù)咨詢。制藥集團(tuán)本身生產(chǎn)經(jīng)營政策法規(guī)較多,一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題,影響較大,集團(tuán)生產(chǎn)要通過GMP認(rèn)證,銷售也需要相關(guān)的資質(zhì),從研發(fā)至銷售中間經(jīng)歷多次備案、注冊,需要的資源整合較多。作為差錯(cuò)防弊并提升財(cái)務(wù)真實(shí)性的內(nèi)部審計(jì),其應(yīng)當(dāng)在各類審計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)成員單位及集團(tuán)的經(jīng)營不足,提出具體的改進(jìn)措施和建議,促進(jìn)集團(tuán)與成員單位之間的溝通,為成員單位提供必要的服務(wù)咨詢。

        3、集團(tuán)公司的會計(jì)特征決定內(nèi)部審計(jì)的范圍更寬

        和一般的企業(yè)對比,集團(tuán)單位是一個(gè)非獨(dú)立核算的會計(jì)主體,需要編制合并報(bào)表,成員單位之間也存在大量的內(nèi)部交易,需要考慮內(nèi)部交易是否符合集團(tuán)整體利益。集團(tuán)公司不僅僅有自己獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn),還有各成員單位之間的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)。因此,這種特征也決定了其內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容更多。相對于一般的企業(yè)而言,集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)包括了合并報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部交易審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。由于其無獨(dú)立的財(cái)產(chǎn),內(nèi)部審計(jì)通過合并報(bào)表審計(jì)可以充分了解集團(tuán)的資產(chǎn)狀況,了解集團(tuán)和成員單位的情況,內(nèi)部交易審計(jì)可以分析成員單位之間的交易是否符合集團(tuán)的整體利益。由于集團(tuán)公司的投融資較多,內(nèi)部審計(jì)還需要做具體的專項(xiàng)審計(jì)。

        二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的功能轉(zhuǎn)型

        1、需要服務(wù)于集團(tuán)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)和資源配置優(yōu)化

        集團(tuán)公司能夠發(fā)展壯大是離不開成員單位嚴(yán)格執(zhí)行好集團(tuán)的戰(zhàn)略,要提升成員單位的戰(zhàn)略協(xié)同性,通過資源的有效配置,提升集團(tuán)的整體運(yùn)營效率和實(shí)力。因此,在制藥集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中需要關(guān)注成員單位對戰(zhàn)略執(zhí)行的情況是否存在偏差,保證成員單位之間的戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,開展對人力資源、物料資源、財(cái)務(wù)資源、技術(shù)資源的整合審計(jì),對內(nèi)部原材料和中間體的轉(zhuǎn)移價(jià)格、內(nèi)部資金調(diào)配、各類藥品和試劑的客戶信息資源共享、供應(yīng)商資源共享、制藥設(shè)備和原材料的集中采購情況進(jìn)行審計(jì),避免重復(fù)建設(shè),發(fā)現(xiàn)不足之處,整合有效的資源,提升集團(tuán)的資源配置效率。

        2、要服務(wù)于提升公司治理的水平

        集團(tuán)公司的治理結(jié)構(gòu)良好與否對整個(gè)集團(tuán)的管理有非常大的影響,集團(tuán)需要做好相關(guān)的公司治理提升,這樣才能夠持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下,對集團(tuán)及成員單位的公司治理進(jìn)行評估,提出相關(guān)的改進(jìn)建議,提升公司治理的效果。內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)與董事會、外部審計(jì)和管理層的協(xié)調(diào),共同提升公司治理水平。由于國家對制藥集團(tuán)的生產(chǎn)要求較高,制藥集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)還需要關(guān)注內(nèi)部控制中存在的問題。一方面要保證現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地促使組織目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn),減少組織的損失;另一方面也需要對內(nèi)部控制提出建議,推動(dòng)內(nèi)部控制的培訓(xùn)和自我評估,對運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行疏導(dǎo),發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱點(diǎn)。

        3、需要服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理

        制藥集團(tuán)公司由于其規(guī)模大、設(shè)備投入和研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入較多,品牌和質(zhì)量危機(jī)如果應(yīng)對不當(dāng),對集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)影響范圍更大,因此需要格外關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)管理。而內(nèi)部審計(jì)可以在集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮應(yīng)有的作用,對集團(tuán)法規(guī)的遵循性、會計(jì)信息的真實(shí)性、經(jīng)營的有效性等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)由于其屬于內(nèi)部部門,獲取的信息更多、更有效,更能夠?qū)?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)流程設(shè)計(jì)、執(zhí)行等進(jìn)行評價(jià)和審查,確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性,對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題提供意見,對風(fēng)險(xiǎn)措施的適當(dāng)性、風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性進(jìn)行評價(jià),為管理層提供可行的改進(jìn)意見。

        三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行體系構(gòu)建

        1、完善審計(jì)的組織架構(gòu),配置高素質(zhì)的審計(jì)人員

        集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮好應(yīng)有的作用,必須有良好的組織支持,該組織必須達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立,提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,這樣才能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型和增值。良好的組織設(shè)計(jì)必須在整個(gè)集團(tuán)架構(gòu)中單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,隸屬于董事會或者審計(jì)委員會,其工作直接向董事會和管理層當(dāng)局匯報(bào)。這樣的設(shè)計(jì)才能夠擺脫管理層當(dāng)局過分干擾內(nèi)部審計(jì)的局面,同時(shí)保持與管理層的溝通,可以讓存在的問題得到及時(shí)的解決和處理,實(shí)現(xiàn)為治理層和管理層服務(wù)的要求。在具體的執(zhí)行中,除了集團(tuán)層面設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)主管部門,還需要在成員單位中成立或者派駐相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),與集團(tuán)層面的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行分工協(xié)作,共同服務(wù)于集團(tuán)層面的戰(zhàn)略目標(biāo)。

        除了有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu),內(nèi)部審計(jì)還需要配置相應(yīng)的人員,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。集團(tuán)由于內(nèi)部的溝通事宜較多,內(nèi)部審計(jì)涉及的事項(xiàng)和范圍較多,需要的人員結(jié)構(gòu)也較多。集團(tuán)需要配置相關(guān)的會計(jì)人員、計(jì)算機(jī)人員、技術(shù)工程、醫(yī)藥、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的人員,充實(shí)內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu),讓其在審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)候有必要的人員支持。在審計(jì)的時(shí)候,也可以充分借助外部審計(jì)的人員支持和專家支持。對于整體人員素質(zhì)的提升方面,首先,集團(tuán)需要從入口把關(guān),注重綜合能力的考察,觀察其職業(yè)道德,注重內(nèi)審人員的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn);其次,在后續(xù)需要持續(xù)進(jìn)行培訓(xùn),完善人員激勵(lì)計(jì)劃,實(shí)施優(yōu)秀人員培養(yǎng)計(jì)劃,兼顧新人的培養(yǎng),注重其業(yè)務(wù)視角的養(yǎng)成,提升隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。

        2、有效地整合審計(jì)資源,創(chuàng)新審計(jì)方法和方式

        目前大多數(shù)集團(tuán)公司對內(nèi)部審計(jì)配置的資源和人員都較少,相對于其負(fù)責(zé)的復(fù)雜審計(jì)任務(wù)而言,集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)可以調(diào)動(dòng)的資源較少。為了完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù),集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)力量必須充分、有效地整合集團(tuán)的審計(jì)資源,創(chuàng)新審計(jì)的方法和方式,保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)的時(shí)候,內(nèi)部審計(jì)要充分運(yùn)用集團(tuán)的資源,包括其他部門的已有結(jié)論和數(shù)據(jù)等。為了充分使用這些資源,集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)必須對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),以保證整個(gè)內(nèi)部控制是有效的,這樣才能夠部分保證其他部門的數(shù)據(jù)可以使用。集團(tuán)要對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì),強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)力度,有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題,提出相關(guān)的解決措施和方案,保證內(nèi)部控制可以持續(xù)提升,這樣其后期所采用其他部門數(shù)據(jù)的真實(shí)性也得到提升。

        除了加強(qiáng)內(nèi)部控制的審計(jì)外,集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)還要提升自身的審計(jì)方法,這樣才能夠提升審計(jì)的效率,保證審計(jì)的資源得到充分的使用。目前審計(jì)的對象也呈現(xiàn)電子化、信息化、數(shù)據(jù)化的特點(diǎn),這要求集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)向科技型審計(jì)轉(zhuǎn)型。首先,集團(tuán)企業(yè)要充分利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代的技術(shù),開發(fā)出合適于集團(tuán)本身的審計(jì)軟件和其他支持性平臺,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)信息的審計(jì),采用網(wǎng)絡(luò)信息化的手段,實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì),創(chuàng)建更合理的模型,提升審計(jì)的有效性,降低審計(jì)成本。其次,集團(tuán)企業(yè)需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)模式,充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù),加強(qiáng)事前和事中的監(jiān)控,由事后發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中防控,提出相關(guān)的建議以避免未來的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),在審計(jì)的時(shí)候,內(nèi)部審計(jì)要就發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與相關(guān)的部門進(jìn)行溝通,在審計(jì)報(bào)告中要提出相關(guān)的措施,創(chuàng)造相對和諧的審計(jì)環(huán)境,便于審計(jì)的開展。

        3、拓展審計(jì)領(lǐng)域,加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

        集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)職能的轉(zhuǎn)型,必須向公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域拓展,向管理層提出改進(jìn)的措施。其中一把手的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任責(zé)任審計(jì)也是非常必要的,對于集團(tuán)中的一些重要的投融資和研發(fā)的進(jìn)展投入也要進(jìn)行審計(jì),為成員單位提供一些業(yè)務(wù)咨詢,提供成員單位內(nèi)部人員培訓(xùn)、輪崗、考核等方面的方案。內(nèi)部審計(jì)人員由于比較清楚整個(gè)集團(tuán)的運(yùn)轉(zhuǎn)流程,對各個(gè)成員單位的角色和部門的職能都比較清楚,這種咨詢可以更加有效,可以將其日常發(fā)現(xiàn)的舞弊常見行為傳授給管理層,提升其自身差錯(cuò)防弊的能力,在內(nèi)部控制培訓(xùn)上也可以提升員工對內(nèi)部控制主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的認(rèn)識,有效保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。內(nèi)部審計(jì)豐富的經(jīng)驗(yàn)也可以用在集團(tuán)制度設(shè)計(jì)上,參與集團(tuán)的業(yè)務(wù)流程再造,參與內(nèi)部評估和業(yè)績評價(jià)體系建設(shè),完善能夠?yàn)榧瘓F(tuán)創(chuàng)造價(jià)值的部分,避免集團(tuán)過去常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)還需要對市場消費(fèi)者及經(jīng)銷商對藥品的評價(jià)信息進(jìn)行收集,對銷售渠道上的會議費(fèi)開支合規(guī)性及其他市場拓展投入等進(jìn)行審計(jì),對主要藥品在醫(yī)藥目錄和醫(yī)保目錄中的投標(biāo)工作進(jìn)行審計(jì),加強(qiáng)對重點(diǎn)領(lǐng)域的持續(xù)審計(jì)。

        集團(tuán)企業(yè)由于其特點(diǎn)與其他一般企業(yè)有所不同,因此其內(nèi)部審計(jì)也受到這種差異的影響,目前集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)正在向增值型的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變,需要結(jié)合這種職能的變化,提出相關(guān)的措施。本文立足于此,希望能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)有所幫助。

        [1]肖春輝:內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)“提升管理 服務(wù)增值”——訪浙江萬豐企業(yè)集團(tuán)公司董事長李成良[J].中國內(nèi)部審計(jì),2014(1).

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