◎ 文/王琳琳

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用

◎ 文/王琳琳

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行全面對(duì)外開放，國(guó)際“金融巨鱷”涌入國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)，給國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行造成了極大的威脅，為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)，商業(yè)銀行不得不從戰(zhàn)略的高度對(duì)銀行內(nèi)部運(yùn)行實(shí)行管理，為滿足戰(zhàn)略決策判斷對(duì)信息的需求，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)，并得到商業(yè)銀行的廣泛關(guān)注，本文將針對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用展開分析，在對(duì)其應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行全面總結(jié)的同時(shí)提出改善策略，為商業(yè)銀行科學(xué)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)做出努力。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；作業(yè)成本法

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是站在戰(zhàn)略高度分析和思考，在為管理者提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或顧客等與戰(zhàn)略相關(guān)的外部信息的同時(shí)收集、整理企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略信息，使高層領(lǐng)導(dǎo)不論制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略還是實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃都可以有足夠全面的信息作為參考，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展，以此可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是結(jié)合戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實(shí)施及戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的循環(huán)過(guò)程。

一、商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法體系不完善

我國(guó)引入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的時(shí)間相對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家較晚，雖然現(xiàn)階段對(duì)此理論的介紹和推廣已經(jīng)逐步落實(shí)，但由于未將此理論與我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r緊密融合，所以在理論普及的過(guò)程中，并沒(méi)有得到全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，致使現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行并未確定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的總體原則和完善的運(yùn)行機(jī)制，甚至未實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施步驟的統(tǒng)一規(guī)劃和安排，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)仍是“想怎么做，怎么做”，這對(duì)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生了滯礙[1]。

（二）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的阻礙

現(xiàn)在部分商業(yè)銀行仍采用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，此種系統(tǒng)雖然能夠滿足商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制、考核、決策等環(huán)節(jié)的信息需要，但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅將眼光定向商業(yè)銀行內(nèi)部，信息更應(yīng)該覆蓋商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及顧客，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)為戰(zhàn)略決策提供信息支持，通過(guò)收集、分析戰(zhàn)略對(duì)手的相關(guān)信息，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手存在的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)，并根據(jù)商業(yè)銀行自身實(shí)際情況進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，例如收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品種類、市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)等，但傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在此方面并不能體現(xiàn)優(yōu)勢(shì)。除此之外，商業(yè)銀行使用的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將收集的信息按部門或系統(tǒng)構(gòu)成分類，這導(dǎo)致原本不全面的信息被再次分割，信息分析、整理受限，阻礙了商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。

（三）商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法存在實(shí)際困難

成本作業(yè)法是一種成本核算的方法，即作業(yè)的過(guò)程中必然會(huì)消耗資源，將消耗的資源計(jì)入相應(yīng)的作業(yè)中，并確定產(chǎn)生消耗的成本動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各作業(yè)成本向成本計(jì)算對(duì)象的分配，商業(yè)銀行其資源即人事、場(chǎng)地、設(shè)備、事務(wù)等產(chǎn)生的花費(fèi)，而作業(yè)即商業(yè)銀行所提供的所有無(wú)形業(yè)務(wù)，如貸存款、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等[2]。由此可見商業(yè)銀行的作業(yè)比較復(fù)雜，對(duì)其進(jìn)行成本管理不論是分析資源動(dòng)因還是劃分作業(yè)成本庫(kù)等都存在一定困難，特別是實(shí)踐中會(huì)發(fā)生諸多與理論不完全相符的情況，造成作業(yè)成本法應(yīng)用存在現(xiàn)實(shí)困難，例如商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中間接成本會(huì)發(fā)生變動(dòng)，而且造成變動(dòng)的因素較多，這就為作業(yè)動(dòng)因的確定制造了難度，如果將所有因素都視為作業(yè)動(dòng)因就會(huì)使數(shù)據(jù)收集的難度加大，造成不必要的人員物資浪費(fèi)，而選取部分因素作為作業(yè)動(dòng)因，可能造成產(chǎn)品成本信息不全，成本控制管理過(guò)于片面，所以現(xiàn)階段成本作業(yè)法應(yīng)用不靈活也阻礙了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

（四）商業(yè)銀行績(jī)效評(píng)價(jià)存在問(wèn)題

商業(yè)銀行在績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)方面，普遍以部門的角度進(jìn)行員工績(jī)效，而忽視組織層面的全局戰(zhàn)略績(jī)效，將平衡計(jì)分卡單純應(yīng)用于員工個(gè)人績(jī)效方面，使其與組織的愿景、發(fā)展戰(zhàn)略等相脫離，并未發(fā)揮預(yù)期的目的；在績(jī)效指標(biāo)方面，由于錯(cuò)誤的將績(jī)效以員工個(gè)人為對(duì)象，所以在確定績(jī)效指標(biāo)時(shí)只能以員工崗位職責(zé)為依托，指標(biāo)往往不能顯示關(guān)鍵問(wèn)題；在評(píng)價(jià)體系方面，商業(yè)銀行往往將眼光定位于銀行內(nèi)部的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手影響下的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)并未重視，所以評(píng)價(jià)體系并不全面[3]。

二、改善商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的措施

（一）加強(qiáng)相關(guān)理論研究力度，逐步落實(shí)實(shí)踐

在理論方面首先應(yīng)認(rèn)識(shí)到我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)落后；其次組織在會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的權(quán)威專家成立專門的理論研究機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織理論研究，實(shí)現(xiàn)資源的最大化集合；再次對(duì)理論研究過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)查研究，提出解決辦法，逐漸完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論體系；然后將國(guó)內(nèi)外理論成果與我國(guó)具體國(guó)情和商業(yè)銀行現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r相融合，提出適合于商業(yè)銀行應(yīng)用的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論；最后將會(huì)計(jì)理論按照先試點(diǎn)后推行循序漸進(jìn)的辦法，應(yīng)用于商業(yè)銀行，使商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐有充分的理論作指導(dǎo)。

（二）加強(qiáng)商業(yè)銀行信息化建設(shè)力度

信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)，所以要加大其應(yīng)用必須提升信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)全面、準(zhǔn)確、及時(shí)收集、分析，考慮到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷，所以建立針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或顧客的外向型信息采集系統(tǒng)是現(xiàn)階段信息化建設(shè)的關(guān)鍵，使商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策可以有充足的外部信息做依據(jù)。另外成立專業(yè)的、權(quán)威的信息管理部門也是商業(yè)銀行信息化建設(shè)的關(guān)鍵，這樣可以有效避免信息不共享造成信息分割，阻礙商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策；除此之外，要實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部信息及外部信息的全面收集、科學(xué)分析，需要配備統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)設(shè)備、統(tǒng)一信息機(jī)業(yè)務(wù)編碼、實(shí)行統(tǒng)一的規(guī)章制度進(jìn)行管理，并有統(tǒng)一的監(jiān)督做支撐，由此可見，信息化建設(shè)不僅包括信息化系統(tǒng)建設(shè)，還包括信息化人才隊(duì)伍的建設(shè)[4]。

（三）根據(jù)實(shí)際情況應(yīng)用作業(yè)成本法

成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法不變的法則，可以看出通過(guò)作業(yè)成本法可以有效的提升成本準(zhǔn)確度，但對(duì)于精確成本信息卻并沒(méi)有強(qiáng)制性的要求，所以在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)要注意成本對(duì)象的劃分滿足成本管理需要即可，并不是劃分的越精準(zhǔn)越好；在選取成本動(dòng)因時(shí)要考慮其與間接成本相關(guān)性，通常相關(guān)性與計(jì)算準(zhǔn)確性成正比，而且要從重要成本動(dòng)機(jī)入手，這樣可有效減少工作量，提升準(zhǔn)確性；在進(jìn)行成本分配時(shí)，主要考慮不能夠直接對(duì)應(yīng)成本對(duì)象的資源，這樣會(huì)避免成本消耗被重復(fù)分配。

（四）加強(qiáng)平衡計(jì)分卡的實(shí)用性

現(xiàn)階段商業(yè)銀行對(duì)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用普遍存在片面性的問(wèn)題，為了扭轉(zhuǎn)局面可以應(yīng)用戰(zhàn)略地圖，通過(guò)戰(zhàn)略地圖將戰(zhàn)略全方位的表述出來(lái)，使員工能夠清晰的掌握商業(yè)銀行的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，由此可見戰(zhàn)略地圖是平衡計(jì)分卡的補(bǔ)充說(shuō)明，是商業(yè)銀行與員工的溝通媒介，從而使員工對(duì)個(gè)人的績(jī)效有更加全面的認(rèn)識(shí)。在確定績(jī)效指標(biāo)的過(guò)程中，可以監(jiān)理部門的數(shù)據(jù)庫(kù)，既存儲(chǔ)部門歷史運(yùn)行數(shù)據(jù)，又存儲(chǔ)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)指標(biāo)，使指標(biāo)確定更加具有針對(duì)性，而且與現(xiàn)實(shí)更貼近，這樣不僅可以調(diào)動(dòng)部門完成績(jī)效的積極性，為商業(yè)銀行創(chuàng)收，而且逐漸完善商業(yè)銀行的評(píng)價(jià)體系，有利于其長(zhǎng)期發(fā)展[5]。

（五）將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念與商業(yè)銀行內(nèi)部文化相融合

商業(yè)銀行內(nèi)部文化是商業(yè)銀行長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)過(guò)程中積累的精神財(cái)富，其對(duì)員工的思想行為具有很強(qiáng)的規(guī)范和引導(dǎo)作用，如果商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠與其內(nèi)部文化實(shí)現(xiàn)融合，就會(huì)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供強(qiáng)大的動(dòng)力，使員工自發(fā)的為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)而做出努力，這樣不僅能調(diào)動(dòng)員工積極探索戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，而且可以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行各層員工的力量集中化，這為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

三、結(jié)論

通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段國(guó)際金融環(huán)境的變化、國(guó)內(nèi)金融體制的調(diào)整，都決定商業(yè)銀行選擇戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的必然性，只有這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的銀行金融環(huán)境中占有優(yōu)勢(shì)，才能滿足戰(zhàn)略決策的需要，達(dá)到戰(zhàn)略管理的要求，但現(xiàn)階段商業(yè)銀行在實(shí)踐戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題，需要有針對(duì)性的調(diào)整才能夠得到完善，由此可見，商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)并不是一蹴而就的，需要不斷進(jìn)行調(diào)整、完善，所以應(yīng)以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光對(duì)待戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。

[1]韓海燕.論責(zé)任會(huì)計(jì)在國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用[D].廈門：廈門大學(xué)，2001.

[2]鄒志明.商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理中管理會(huì)計(jì)基本方法的應(yīng)用研究[D].廈門：廈門大學(xué)，2001.

[3]楊蒙蒙.管理會(huì)計(jì)報(bào)告在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[4]闞天天.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)視角(上旬刊)，2014，13(06)：57-58.

[5]熊學(xué)華.淺論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行中的應(yīng)用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，12(36)：57-58.

（作者單位：中國(guó)進(jìn)出口銀行深圳分行）