◎ 文/李新麗

管理會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及變革方向

◎ 文/李新麗

本文以2014年財(cái)政部下發(fā)的管理會(huì)計(jì)指引為出發(fā)點(diǎn)闡述管理會(huì)計(jì)的重要性，并圍繞目前管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀展開(kāi)研究，提出了管理會(huì)計(jì)以后的變革方向。為管理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)務(wù)上進(jìn)一步發(fā)展提供一定借鑒意義。

管理會(huì)計(jì)；變革；管理會(huì)計(jì)規(guī)范

目前會(huì)計(jì)的兩大分支—管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從決策有用性的角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)向人們提供財(cái)務(wù)報(bào)表的形式滿足了信息使用者的決策有用性需求，然而管理會(huì)計(jì)對(duì)決策有用性的貢獻(xiàn)度并不低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者參與商品市場(chǎng)業(yè)務(wù)決策提供一定幫助，同時(shí)管理會(huì)計(jì)還為企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的具有持續(xù)性的“經(jīng)常性業(yè)務(wù)事項(xiàng)”提供決策幫助，從各個(gè)方面彰顯管理會(huì)計(jì)的重要性。因此會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了更高的要求，特別是財(cái)政部在2014年初專門(mén)下達(dá)了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)，將管理會(huì)計(jì)推向一個(gè)更重要的位置上。

一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的舞臺(tái)越來(lái)越大，但是管理會(huì)計(jì)目前的發(fā)展現(xiàn)狀如何。一直以來(lái)管理會(huì)計(jì)并未引起人們的重視，很多會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生以及在崗的總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)管理會(huì)計(jì)感到非常陌生和新奇，主要原因是由于長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)資源和會(huì)計(jì)制度資源向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傾斜，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有得到足夠的重視，以致出現(xiàn)“實(shí)務(wù)熱，學(xué)術(shù)冷”的狀況，部分教管理會(huì)計(jì)的學(xué)者去研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題；此外部分理論工作者并未基于“本土化”視角來(lái)展開(kāi)研究，始終處于“拿來(lái)主義”狀態(tài)，“拿來(lái)的洋品”放在我國(guó)這片土壤上有時(shí)并不能生根發(fā)芽，導(dǎo)致理論和實(shí)際相脫節(jié)。歸納總結(jié)目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀如下：

（一）沒(méi)有統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范

相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有其自身相對(duì)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，2007年在上市公司開(kāi)始實(shí)施的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并經(jīng)過(guò)多次的修改，特別是2014年對(duì)準(zhǔn)則的再次修改，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行更為嚴(yán)格的規(guī)范和約束，對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)容和格式上的規(guī)范和約束，使企業(yè)在不同時(shí)期以及不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息具有可比性，然而目前缺乏統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范。

（二）管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究薄弱以及理論體系不完善

一直以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)資源和會(huì)計(jì)制度資源向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傾斜，目前管理會(huì)計(jì)相關(guān)的研究較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要少的多，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的期刊長(zhǎng)期被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所占據(jù)，整個(gè)學(xué)術(shù)界的重心沒(méi)有向管理會(huì)計(jì)靠攏，以致管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究水平極其薄弱，即使有部門(mén)學(xué)者潛心研究管理會(huì)計(jì)，多從事的是翻譯和介紹類的規(guī)范研究，并且這些“拿來(lái)”的東西并不能融入中國(guó)的本土，導(dǎo)致理論和實(shí)踐脫節(jié)，因?yàn)橹形鞣降奈幕?、?jīng)濟(jì)背景有很大的區(qū)別，直接引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)理論和工具并不能和國(guó)內(nèi)的實(shí)際相融合，比如國(guó)外應(yīng)用理論中先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、供應(yīng)鏈管理、價(jià)值鏈管理、全面質(zhì)量管理，實(shí)踐證明這些先進(jìn)的工具確實(shí)有助于提高國(guó)外企業(yè)的價(jià)值，但是這些先進(jìn)的工具“拿來(lái)”之后并不能助推我國(guó)企業(yè)的價(jià)值提升，所以學(xué)術(shù)研究的現(xiàn)狀根本談不上能夠形成中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。

二、管理會(huì)計(jì)變革的方向

筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)變革的重要方向應(yīng)傾向于本土化、一體化和標(biāo)準(zhǔn)化，秉承“研究問(wèn)題本土化，研究方法和研究范式國(guó)際化的”思想，在研究方法上從以規(guī)范研究為主到規(guī)范研究、實(shí)證研究、案例研究、實(shí)驗(yàn)研究并重。筆者認(rèn)為未來(lái)管理會(huì)計(jì)應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行變革。

（一）學(xué)術(shù)研究

基于產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的原則，管理會(huì)計(jì)的變革首先從學(xué)術(shù)研究方面進(jìn)行，因?yàn)橐?guī)范的管理會(huì)計(jì)指引的出臺(tái)離不開(kāi)學(xué)術(shù)研究的支持，理論研究成果是實(shí)務(wù)的應(yīng)用的前提，要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。未來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域要進(jìn)入“百花齊放，百家爭(zhēng)鳴”的繁榮時(shí)期，改變目前“實(shí)務(wù)熱，學(xué)術(shù)冷”的現(xiàn)狀，從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行變革。

1.注重多學(xué)科交叉研究。管理會(huì)計(jì)理論體系可能涉及會(huì)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和老三論（信息論、控制論、系統(tǒng)論）等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，因此對(duì)管理會(huì)計(jì)研究者來(lái)說(shuō)要多角度、全方位展開(kāi)綜合研究，因?yàn)橹挥卸鄬W(xué)科交叉構(gòu)建出來(lái)的管理會(huì)計(jì)理論體系，才能解釋管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象、預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展，幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策，引導(dǎo)實(shí)務(wù)。

2.管理會(huì)計(jì)研究方法和應(yīng)用方法的革新。目前的管理會(huì)計(jì)研究大多采用的規(guī)范研究，還有個(gè)別的案例研究，未來(lái)管理會(huì)計(jì)研究方法要在現(xiàn)有的方法的基礎(chǔ)上，引進(jìn)實(shí)證研究、實(shí)驗(yàn)研究、比較研究等方法。在應(yīng)用方法上，管理會(huì)計(jì)有成本計(jì)算和管控方法、全面預(yù)算管理方法、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)方法、長(zhǎng)期投資評(píng)價(jià)方法、激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)方法、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方法、業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和再造、平衡計(jì)分卡等，每一種應(yīng)用方法都有若干種可供選擇的方法，這些方法之間有重疊現(xiàn)象，此外國(guó)內(nèi)外兩套方法目前無(wú)法溝通，因此未來(lái)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法上要為未來(lái)兩套方法之間搭起橋梁，實(shí)現(xiàn)溝通。

（二）管理會(huì)計(jì)教育

目前管理會(huì)計(jì)在高等院校的被重視程度遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)面臨學(xué)分低、課時(shí)少甚至被作為選修課的現(xiàn)狀。針對(duì)目前的現(xiàn)狀筆者認(rèn)為從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行變革。

1.改革目前的學(xué)分，目前的學(xué)分大部分向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傾斜，開(kāi)設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)等內(nèi)容，而管理會(huì)計(jì)只開(kāi)設(shè)了一學(xué)期的課程，將來(lái)可以針對(duì)管理會(huì)計(jì)多學(xué)科交叉以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)開(kāi)設(shè)管控系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)、職業(yè)道德、組織行為等學(xué)科，為將來(lái)企業(yè)輸入優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才做鋪墊。

2.引入CMA資格考試，其所側(cè)重的預(yù)算預(yù)測(cè)、內(nèi)部控制、決策分析、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容非常符合企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求，在全球范圍內(nèi)被企業(yè)財(cái)務(wù)高管所廣泛認(rèn)可。CMA認(rèn)證堅(jiān)持用最實(shí)用的知識(shí)體系培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)精英，用最嚴(yán)格的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)保證認(rèn)證的權(quán)威性，是全球財(cái)務(wù)的黃金標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：新鄉(xiāng)學(xué)院商學(xué)院）