◎ 文/張金曉

現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的亮點解析

◎ 文/張金曉

現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》是在1998年實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，根據(jù)新形勢下事業(yè)單位的特點修改完善形成的。本文以原會計準(zhǔn)則與會計制度中的不足為出發(fā)點，簡要解析現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的亮點和帶來的積極影響。

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則；弊端；亮點

為適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，財政部規(guī)定于2013年1月1日起實施新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。與原準(zhǔn)則相比，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的亮點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、現(xiàn)行準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍有所擴(kuò)大

現(xiàn)行準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位的會計制度。原準(zhǔn)則第二條規(guī)定,本準(zhǔn)則適用于各級各類國有事業(yè)單位；這種規(guī)定對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位缺乏約束力。由于同樣作為事業(yè)單位，卻不使用統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，這就會導(dǎo)致國有事業(yè)單位和非國有業(yè)單位的會計信息沒有可比性。而新準(zhǔn)則第二條規(guī)定，本準(zhǔn)則適用于各級各類事業(yè)單位。這就把一些民間事業(yè)單位也納入統(tǒng)馭范圍，執(zhí)行準(zhǔn)則的統(tǒng)一也必定能保證事業(yè)會計信息的可比性。

二、現(xiàn)行準(zhǔn)則更多地反映外部受托責(zé)任，同時兼顧決策有用

現(xiàn)行準(zhǔn)則第四條規(guī)定，事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦(上級)單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。

我國的財政資金分配模式隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入也發(fā)生了變化，由原來的供給型轉(zhuǎn)化為經(jīng)營管理型，這就使事業(yè)單位的會計信息不能只注重財政預(yù)算的要求，還應(yīng)關(guān)注外部受托責(zé)任的履行情況、資源分配者和內(nèi)部管理者對各種會計信息的需求等方面?，F(xiàn)行準(zhǔn)則信息使用者范圍的擴(kuò)大更能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)形勢的要求。

三、現(xiàn)行準(zhǔn)則采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算方式

現(xiàn)行準(zhǔn)則第九條規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。

以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計體系，在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)形勢下的弊端已日益顯現(xiàn)?，F(xiàn)今形勢下，事業(yè)單位市場化的進(jìn)程使投資主體呈現(xiàn)多元化趨勢，原有的收付實現(xiàn)制只強(qiáng)調(diào)某一會計年度內(nèi)收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，使資產(chǎn)失去控制與監(jiān)督，會計信息失去可比性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入無疑是對原有會計核算方式的完善與補(bǔ)充。

四、現(xiàn)行準(zhǔn)則完善了會計科目體系和使用說明

現(xiàn)行的會計制度對原有制度下的會計科目進(jìn)行了梳理和改進(jìn)，根據(jù)目前財務(wù)管理的需要增設(shè)了部分科目，對個別科目及其明細(xì)科目進(jìn)行修改或取消了個別科目。制度明確規(guī)定，事業(yè)單位可以在根據(jù)制度規(guī)定設(shè)置和使用會計科目的基礎(chǔ)上，并在不影響會計處理和編報各類財務(wù)報表的前提下，自行增設(shè)、合并或減少某些明細(xì)科目。這種規(guī)定不僅為事業(yè)單位在會計實務(wù)操作上提供了科學(xué)全面的依據(jù)，也使事業(yè)單位的會計信息更加準(zhǔn)確可靠。

五、現(xiàn)行準(zhǔn)則對會計信息的要求更加全面

現(xiàn)行準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。現(xiàn)行準(zhǔn)則增加了會計信息質(zhì)量的“全面性”要求，以保證各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事業(yè)統(tǒng)一納入會計核算。并根據(jù)事業(yè)單位的實際情況取消的“重要性”原則。

六、現(xiàn)行準(zhǔn)則在資產(chǎn)構(gòu)成項目中增加了“在建工程”

原有的會計制度下，事業(yè)單位與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映。這種規(guī)定使得事業(yè)單位的會計信息失去完整性與真實性?，F(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)項目除按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算外，還應(yīng)當(dāng)至少按月交基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入本單位的會計“大賬”，在會計科目中“在建工程”科目，并在“在建工程”科目下設(shè)明細(xì)科目，以真實地反映事業(yè)單位發(fā)生的各種與“在建工程”相關(guān)的實際成本。這在保證會計信息完整性的同進(jìn)，也加強(qiáng)了本單位資產(chǎn)負(fù)債的管理，降低了各種市場風(fēng)險。

七、現(xiàn)行準(zhǔn)則強(qiáng)化了資產(chǎn)的計價和入賬管理

現(xiàn)行準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行計量。例如：應(yīng)收及預(yù)付款項的計量、支付對價方式取得的資產(chǎn)的計量、無法取得支付對價的資產(chǎn)的計量等。同時，與現(xiàn)今的資產(chǎn)管理體系相適應(yīng)，事業(yè)單位接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)也越來越多，普遍存在資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，現(xiàn)行準(zhǔn)則都做出了明確規(guī)定。這些規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，保證國有資產(chǎn)的及時入賬，保證國有資產(chǎn)的完整。

八、現(xiàn)行準(zhǔn)則對資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了創(chuàng)新

原會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)的使用過程中不計提折舊，也不計提減值準(zhǔn)備。這種處理方面必然導(dǎo)致成本核算不完整、實際價值與賬面價值背離等諸多問題?，F(xiàn)行會計制度嘗試性地引入了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，這種方法在預(yù)算管理方面不影響事業(yè)單位的支出預(yù)算口徑，在財務(wù)管理上，又能及時反映本單位的價值消耗情況。這對促進(jìn)落實事業(yè)單位的“實物與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理原則有著重要作用，同時也可以加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算，提供真實可靠的會計信息。

九、現(xiàn)行準(zhǔn)則嚴(yán)格區(qū)分了財政資金和非財政資金

現(xiàn)行準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算。與原準(zhǔn)則和制度相比，這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”人原則。這些規(guī)定與“專項資金?？顚Ｓ谩钡牟块T預(yù)算管理規(guī)定相適應(yīng)，可以加強(qiáng)部門預(yù)決算管理與財政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理，更能促進(jìn)事業(yè)單位的自主創(chuàng)新，保障其健康、可持續(xù)發(fā)展。

十、現(xiàn)行準(zhǔn)則科學(xué)系統(tǒng)地改進(jìn)了財務(wù)報表體系

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與會計制度指出，會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表。其中新增了“財政補(bǔ)助收入支出表”；引入“財務(wù)會計報告”的概念，對財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了明確，統(tǒng)一規(guī)定了構(gòu)成報表的基本列報格式。原有的事業(yè)單位會計報表體系與企業(yè)的會計報表格式和會計慣例存在許多的區(qū)別，這就會使事業(yè)單位所提供的會計信息缺乏可比性、科學(xué)性。現(xiàn)有的財務(wù)報表體系的改進(jìn)必定更能滿足財務(wù)管理與預(yù)算管理的需求。

從以上分析可以看出，與原有的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》更能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢與事業(yè)單位財務(wù)管理的需要，它可以使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等方面得到更為全面、真實、合理的反映，提高了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，同進(jìn)也能加強(qiáng)財政對事業(yè)單位的科學(xué)化與精細(xì)化管理，促進(jìn)事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

[1]財政部.關(guān)于征求事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）意見的函[S].2012.

[2]李花果.解讀新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則,征求意見稿[J].會計之友，2012（20）.

[3]曲鴻吉.探討事業(yè)單位會計制度的改革[J].會計師，2012（13）.

[4]王園.現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的改進(jìn)建議[J].今日科苑,2011(04) .

[5]姚嵐.事業(yè)單位新舊會計制度的比較與分析[J].吉林農(nóng)業(yè)科技學(xué)院學(xué)報,2010(03).

（作者單位：洛陽市體育局）