◎ 文/成秀亮

預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用研究

◎ 文/成秀亮

從企業(yè)的戰(zhàn)略角度看，一個(gè)好的企業(yè)，不僅要制定出好的戰(zhàn)略規(guī)劃，還要將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和年度行動(dòng)計(jì)劃很好的聯(lián)系協(xié)調(diào)好。全面預(yù)算管理能將企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融于一個(gè)管理控制體系，促使管理者認(rèn)真地規(guī)劃未來，監(jiān)控企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，建立績(jī)效評(píng)估體系。本文從全面預(yù)算管理的概念、特征、作用、編制方法以及全面預(yù)算執(zhí)行過程中需要注意的問題等幾個(gè)方面進(jìn)行了系統(tǒng)闡述。

全面預(yù)算；績(jī)效評(píng)價(jià)；預(yù)算編制；預(yù)算分析

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程，全方位，全員參與的預(yù)算管理。是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高資源利用效率的有效措施，通過預(yù)算管理，可以初步揭示企業(yè)下一年度的經(jīng)營(yíng)情況，提前暴露可能存在的問題，有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；通過預(yù)算結(jié)果，公司高級(jí)管理層可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來的損失，并有針對(duì)性的采取合理的措施來規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

企業(yè)的總預(yù)算由運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成。運(yùn)營(yíng)預(yù)算主要有： 銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接采購(gòu)預(yù)算，制造費(fèi)預(yù)算以及銷售預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等，這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映，直接描述收益的產(chǎn)生。財(cái)務(wù)預(yù)算有現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表等。這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。

一個(gè)好的企業(yè)應(yīng)該制定出好的的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算加以細(xì)化和量化，預(yù)算的編制與執(zhí)行應(yīng)該與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，使戰(zhàn)略和年度計(jì)劃相協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的意義可以概括為：規(guī)劃企業(yè)未來；改善內(nèi)部溝通；對(duì)企業(yè)有效監(jiān)控，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；績(jī)效評(píng)估，激勵(lì)職工。預(yù)算的編制方法有很多，例如定期預(yù)算方法、增量預(yù)算方法、零基預(yù)算方法、滾動(dòng)預(yù)算方法和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法等，不同的預(yù)算方法有著不同的適用條件，企業(yè)在選擇具體預(yù)算方法時(shí)，要綜合考慮諸多因素，例如：內(nèi)外部環(huán)境是否穩(wěn)定；原有業(yè)務(wù)是否合理；編制預(yù)算的人力物力情況；企業(yè)成本控制要求等。只有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況確定預(yù)算編制的方法才能達(dá)到預(yù)算管理效果最大化。

預(yù)算編制的方式：主要有自上而下式；自下而上式和上下結(jié)合式。其中上下結(jié)合式編制預(yù)算是最為合理的方式，這種方式體現(xiàn)了全員參與的預(yù)算宗旨，使企業(yè)各個(gè)層級(jí)的管理者和擁有專長(zhǎng)的普通員工都能夠參與進(jìn)來；能將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和詳細(xì)的年度運(yùn)營(yíng)計(jì)劃很好的溝通協(xié)調(diào)；通過集思廣益，最大程度的激發(fā)全體員工的積極性。

全面預(yù)算的特點(diǎn)：(1) 細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略，使戰(zhàn)略具備可行性。 (2)使企業(yè)各部門整體協(xié)調(diào)，提高企業(yè)整體管理水平(3)以定量方式明確企業(yè)各層級(jí)目標(biāo)。(4) 把握市場(chǎng)規(guī)律，以市場(chǎng)為導(dǎo)向。 (5)企業(yè)全員參與。(6)以財(cái)務(wù)管理為核心。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)預(yù)算管理的核心和基礎(chǔ)，是企業(yè)預(yù)算活動(dòng)中不可或缺的中間力量。企業(yè)預(yù)算管理的所有環(huán)節(jié)，包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制和預(yù)算的評(píng)價(jià)等，都離不開財(cái)務(wù)管理，預(yù)算的執(zhí)行情況分析：預(yù)算分析是預(yù)算控制的基礎(chǔ)，通過預(yù)算與執(zhí)行情況的對(duì)比和分析，找出差異并分析形成差異的原因，為預(yù)算決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，修正預(yù)算，提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施，達(dá)到最高效率使用企業(yè)資源，挖掘內(nèi)部潛力，評(píng)價(jià)各執(zhí)行單位工作績(jī)效，以及為下一步行動(dòng)計(jì)劃提供信息，提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用各種分析方法來揭示預(yù)算執(zhí)行的情況。預(yù)算的分析方法眾多，包括差異分析、對(duì)比分析對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析、排名分析、多維分析等。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行情況分析時(shí)，還要注意幾點(diǎn)：1、取用數(shù)據(jù)的真實(shí)性；2、要結(jié)合行業(yè)變化和宏觀經(jīng)濟(jì)情況；3、要選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，要判斷預(yù)算完成情況好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)是能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

預(yù)算控制：預(yù)算控制是一個(gè)包括事前、事中、事后的全過程控制。編制預(yù)算屬于事前控制。實(shí)際運(yùn)行過程中，通過制定控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異分析，了解預(yù)算偏差的原因，要及時(shí)采取糾偏措施，結(jié)合不同的差異性質(zhì)，應(yīng)采取不同的糾偏措施：如果是由于工作質(zhì)量造成的偏差，就應(yīng)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲；如果是由于所用標(biāo)準(zhǔn)不符合實(shí)際，就應(yīng)該修正標(biāo)準(zhǔn)；如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，這時(shí)還應(yīng)該修正企業(yè)戰(zhàn)略。事后控制是對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的差異，通過考核、獎(jiǎng)懲制度共同作用，激勵(lì)并約束相關(guān)主體盡可能縮小差距。編制全面預(yù)算過程中相關(guān)人員要對(duì)企業(yè)環(huán)境變化做出的理性分析，從而保證預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)切實(shí)可行。

企業(yè)要做好全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)注意以下幾方面的問題：

一、要明確組織機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)由三部分組成：預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位。要做好預(yù)算工作，就必須有組織和制度上的保障。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置包括各預(yù)算機(jī)構(gòu)的設(shè)置、各機(jī)構(gòu)的職能、責(zé)任單位的劃分、企業(yè)相關(guān)部門的職責(zé)。實(shí)施全面預(yù)算管理是依據(jù)預(yù)算管理的原則、方法、流程和程序編制企業(yè)的預(yù)算，實(shí)施預(yù)算管理并依據(jù)預(yù)算對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行考核。通過全面預(yù)算管理，不僅可以簡(jiǎn)化工作程序，提高工作效率，還可以明確員工責(zé)任，提高決策效率，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需要。

二、要科學(xué)合理編制預(yù)算

企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，預(yù)算指標(biāo)體系要科學(xué)合理，并與績(jī)效評(píng)價(jià)體系相一致，此外還要注意編制方法的選擇要適當(dāng)。成本、費(fèi)用與相應(yīng)的成本動(dòng)因相匹配，使成本與費(fèi)用的支出更加合理。

三、預(yù)算分析要及時(shí)抓住關(guān)鍵

在預(yù)算執(zhí)行過程中，要及時(shí)地分析預(yù)算執(zhí)行情況，綜合運(yùn)用各種有效的分析方法，找到差異的原因后采取相應(yīng)的控制措施。

四、預(yù)算信息資料要符合實(shí)際

由各相關(guān)部門提供的信息資料要切合實(shí)際，如對(duì)銷量的預(yù)測(cè)，要根據(jù)歷史的產(chǎn)品銷售數(shù)量，結(jié)合市場(chǎng)趨勢(shì)和產(chǎn)品定價(jià)，制定年銷售量的預(yù)測(cè)；對(duì)價(jià)格的預(yù)測(cè)，要結(jié)合政府部門對(duì)產(chǎn)品的限價(jià)、公司定價(jià)策略、本年的實(shí)際價(jià)格以及銷售部對(duì)未來市場(chǎng)的預(yù)測(cè)等因素制定價(jià)格預(yù)測(cè)；對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算，要根據(jù)銷售量計(jì)劃，結(jié)合產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和物料單，詳細(xì)計(jì)算產(chǎn)品的成本并分析成本構(gòu)成；預(yù)算要符合公司面臨的市場(chǎng)環(huán)境的變化，運(yùn)行中要根據(jù)市場(chǎng)的情況進(jìn)行調(diào)整，

五、把握好預(yù)算控制的剛性與柔性

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目的重要程度適當(dāng)選擇剛性控制或柔性控制，對(duì)于重要的項(xiàng)目，要審核其支出的合理合規(guī)性，嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，實(shí)行剛性控制；對(duì)于一些與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的輔助業(yè)務(wù)，如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)采用柔性控制，允許適當(dāng)超出預(yù)算，但也要提醒相關(guān)人員，查找預(yù)算差異的成因。

[1]《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》.（1994年中華人民共和國(guó)主席令弟21號(hào).

[2]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.（財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編）.

[3]余富芳.全面預(yù)算管理的實(shí)踐與思考.中國(guó)西部科技，2006（25）.

[4]馬可薇.淺談全面預(yù)算管理的功能及其可能產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng).甘肅農(nóng)業(yè)，2006（6）.

[5]吳井紅.財(cái)務(wù)預(yù)算與分析[M]. 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2010.

（作者單位：太原鋼鐵（集團(tuán)）有限公司）