摘 要：本文以稅收籌劃在中小企業(yè)中的必要性及現(xiàn)實(shí)意義為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)以及其存在的主要問(wèn)題，就中小企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行分析探討，在此基礎(chǔ)上提出了增強(qiáng)稅收籌劃觀念意識(shí)、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、 建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作等相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收機(jī)制；會(huì)計(jì)核算；風(fēng)險(xiǎn)防范；

文章編號(hào)：1674-3520（2015）-03-00-02

一、稅收籌劃理論概述

（一）稅收籌劃的概念與意義

由于稅收籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)稅收籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。

稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，意義非常重大。有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化；有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最高目標(biāo)——價(jià)值最大化；有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；有助于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃有利于資本向效益好、管理規(guī)范的企業(yè)流動(dòng)，使資源配置最優(yōu)化，有利于社會(huì)的整體利益。

（二）稅收籌劃的動(dòng)因

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，而納稅對(duì)維護(hù)企業(yè)的利益而言是很重要的。實(shí)際上，企業(yè)減輕稅負(fù)的主觀意識(shí)在很大程度上取決于企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政政策、稅收政策的利用。如果納稅人在預(yù)期的時(shí)間內(nèi)感受到這種積極作用，將有助于企業(yè)強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，真正確立一種優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，有助于企業(yè)強(qiáng)化納稅意識(shí)。

二、中小企業(yè)稅收籌劃存在問(wèn)題的原因

（一）稅收籌劃宣傳不深入

稅收宣傳盡管年年搞，但常識(shí)性宣傳較多，實(shí)質(zhì)性宣傳較少；強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的宣傳較多，強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。以至于目前絕大多數(shù)中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員分不清違法偷稅與稅收籌劃的法律界限，在稅收活動(dòng)中常處于被動(dòng)的狀態(tài)。法律意識(shí)較強(qiáng)和稅收知識(shí)較多的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者選擇合法追求稅收利益，而法律意識(shí)較弱或稅收知識(shí)較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時(shí)常出現(xiàn)稅收違法問(wèn)題。因此，稅收籌劃不能一味在降低稅負(fù)上做文章。有時(shí)候，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，免受處罰，減少稅務(wù)上的被動(dòng)也是一種稅收籌劃。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)源于諸多方面

我國(guó)中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競(jìng)爭(zhēng)力、抗風(fēng)險(xiǎn)度差，個(gè)別企業(yè)的投資人和經(jīng)營(yíng)管理者為了企業(yè)或個(gè)人的利益，往往重經(jīng)營(yíng)、重效益，而忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度，忽視對(duì)國(guó)家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡(jiǎn)單，沒有太多的管理層次，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，造成對(duì)國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收機(jī)制界限模糊，執(zhí)法偏頗

我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確，一些基層稅務(wù)人員在長(zhǎng)期以來(lái)保證稅收收入和“從高從嚴(yán)”征稅的思想指導(dǎo)下，只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先想到的就是納稅人偷逃了稅款，尋找依據(jù)來(lái)進(jìn)行查處，很少區(qū)分納稅人的行為是否合法，查處行為是否有法律依據(jù)；有時(shí)將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進(jìn)行查處。這無(wú)疑是個(gè)執(zhí)法偏頗問(wèn)題，同時(shí)也是近年來(lái)我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟案件較頻繁的原因之一。公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價(jià)，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來(lái)等值的公共品補(bǔ)償。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)稅收機(jī)制的管理，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實(shí)感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。

三、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃建議及對(duì)策

（一）增強(qiáng)稅收籌劃觀念意識(shí)

中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的觀念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。增強(qiáng)稅收籌劃觀念意識(shí)，可以借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、稅收專家的力量。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制，不一定能獨(dú)立完成，可以聘請(qǐng)具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接受委托時(shí)，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對(duì)其期望過(guò)高；要向委托人說(shuō)明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具體條款，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策總是處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)從而達(dá)到利益最大化。

（三）建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

要事先對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對(duì)籌劃的期望值是否過(guò)高；企業(yè)對(duì)籌劃的依賴程度有多大；過(guò)去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)該企業(yè)依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

稅收籌劃的設(shè)計(jì)是否規(guī)范，是其被認(rèn)定為是否合法的基本前提。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收方面的檢查，首先檢查的就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)沒有依法取得相關(guān)會(huì)計(jì)憑證或者說(shuō)記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會(huì)認(rèn)為是無(wú)效的。另一方面，企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納。在實(shí)踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是可以有多種會(huì)計(jì)處理方法的，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)有很大的差異。因此，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，有利于更好地選擇會(huì)計(jì)政策，有助于稅收籌劃水平的提高。

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