摘 要：為了加強對上市公司的監(jiān)督，不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司經(jīng)營行為，必須不斷完善公司制度，加強內(nèi)部控制建設(shè)，建立有效的公司內(nèi)部審計。本文深入剖析了我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題，并提出完善和發(fā)展我國上市公司內(nèi)部審計的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；存在問題；解決對策；

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-03-00-01

上市公司是公司制管理，屬于現(xiàn)代企業(yè)制度。不僅要對股東負責(zé)，還要受證監(jiān)會管制，受資本市場制約，經(jīng)營環(huán)境更加透明，經(jīng)營風(fēng)險更大，公司的規(guī)范化管理顯得更為重要，建立內(nèi)部監(jiān)督機制的重要性顯得更為突出，內(nèi)部審計在企業(yè)的地位也明顯加強，建立內(nèi)部審計是十分必要的。

一、內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

國際內(nèi)部審計師協(xié)會理事會于1990年在《關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明》中曾對內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，通過提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。

《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》中新的規(guī)定內(nèi)部審計含義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運行效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)。通過新老定義的比較，不難發(fā)現(xiàn)新定義反映了內(nèi)部審計在過去一段時間內(nèi)部審計職業(yè)界在實務(wù)中一些變化和內(nèi)部審計發(fā)展的方向。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的地位及作用

內(nèi)部審計在公司治理中占有非常重要的地位。常見的有三種選擇，一是內(nèi)部審計機構(gòu)位于決策層和執(zhí)行層之間，直接對董事會或監(jiān)事會負責(zé)，不僅對公司下設(shè)的部門和單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，而且對總經(jīng)理的各項經(jīng)濟活動和決策進行監(jiān)督可以有效地降低“代理成本”。二是通過監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、合理化建議等手段，搞清公司存在的問題，并提出解決問題的方法，提高公司內(nèi)部管理水平、提高經(jīng)濟效益。三是內(nèi)部審計機構(gòu)在審計委員會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，周旋于董事會與總經(jīng)理之間，既要為決策層負責(zé)，又要為執(zhí)行層負責(zé)。

內(nèi)部審計可以對被審計單位內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高組織運營的效率及效果而采取的各種政策和程序進行評價和審查；可有效緩解管理層與投資者之間的信息失衡；通過內(nèi)部審計，對公司組織活動進行自律，客觀上增加組織價值。

三、上市公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）理論研究不足，各階層對其認識不夠

現(xiàn)行市場經(jīng)濟下，很多企業(yè)仍然對內(nèi)部審計和外部審計兩種審計存在很大混淆，所以導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的功能不能有效地發(fā)揮作用。另外，內(nèi)部審計產(chǎn)生的初衷，是作為政府行為監(jiān)督各個經(jīng)濟實體的管理是否合規(guī)。由于以上兩個原因，導(dǎo)致現(xiàn)行企業(yè)對內(nèi)部審計、外部審計以及內(nèi)部審計職能和政府派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定模糊，將內(nèi)部審計完全與企業(yè)其他部門隔離開來，不與其溝通。最終導(dǎo)致管理層對內(nèi)部審計工作忽視，沒有使內(nèi)部審計部門的功能在真正意義上得到發(fā)揮。

（二）相關(guān)的法律制度不健全，審計程序不規(guī)范

由于起步較晚，發(fā)展程度較低，我國內(nèi)部審計制度仍然建設(shè)得不夠健全，我們還缺少關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計流程如何操作的相關(guān)法規(guī)，導(dǎo)致很多企業(yè)在進行內(nèi)部審計時，不知怎樣應(yīng)對各種問題。主要表現(xiàn)在以下三個層面：第一，作為為組織服務(wù)的內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的管理領(lǐng)域不斷發(fā)展，但是，現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定沒有對此進行說明和規(guī)定。第二，內(nèi)部審計工作中，審計人員對于審計工作無章可循，無法正常地進行審計程序。第三，隨著市場經(jīng)濟知識經(jīng)濟以及科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的立法工作急需加快步伐。

（三）從業(yè)人員素質(zhì)低，技術(shù)水平差

內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作的主體，審計結(jié)果的準確性。審計水平的高低全由審計人員素質(zhì)水平?jīng)Q定，如果審計人員素質(zhì)不高，將直接降低審計工作質(zhì)量。

審計人員具備的審計知識和審計素養(yǎng)偏低，主業(yè)從事內(nèi)部審計學(xué)習(xí)的人員極少，缺少系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。并且相當(dāng)一部分審計人員職業(yè)道德缺失，以權(quán)謀私，濫用職權(quán)。因此，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)最新法律法規(guī)，堅守職業(yè)操守，掌握最新的審計技術(shù)和審計手段，才能保障企業(yè)健康有序地發(fā)展。

四、我國上市公司內(nèi)部審計的解決對策

（一）加強對內(nèi)部審計的理論研究，推動內(nèi)部審計的宣傳了解

內(nèi)部審計機構(gòu)最原始的設(shè)立，是作為國家審機構(gòu)的附屬部門對各個企業(yè)進行監(jiān)督管理，但是現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，此項建立初衷已經(jīng)被取而代之為保障內(nèi)部控制健康運行的重要組成部分，所以其存在又被賦予了新內(nèi)容，因此我們應(yīng)加大對內(nèi)部審計的宣傳，改變因?qū)?nèi)部審計缺乏了解而產(chǎn)生可有可無觀念的現(xiàn)狀，使各個階層認識內(nèi)部審計的重要意義。

（二）建立健全相關(guān)的內(nèi)部審計法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計程序

我國現(xiàn)有的法律都沒有對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行專門的說明和相應(yīng)的規(guī)范，即便現(xiàn)存的一些內(nèi)部審計機構(gòu)，也因為直接受高層管理者乃至董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，其獨立性和客觀性等特征也已弱化到可以忽略不計。造成現(xiàn)有這種現(xiàn)象的根源就是我國內(nèi)部審計法律制度的缺失，沒有相關(guān)的法律規(guī)定，管理者很難對內(nèi)部審計提起重視，所以我國的政府部門應(yīng)當(dāng)盡快對內(nèi)部審計進行立法，提高管理者對內(nèi)部審計的重視程度，盡量保證內(nèi)部審計對整個企業(yè)的獨立性和客觀性。

（三）加強內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培訓(xùn)，滿足信息化要求

我國企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門存在較多問題，其中最為突出的是審計人員素

質(zhì)過低，技能不過關(guān)，人員流動性偏大，缺乏穩(wěn)定性。內(nèi)部審計人員不僅要掌握審計技能，也要熟練地掌握計算機技術(shù)和電算化技術(shù)。內(nèi)部審計部門應(yīng)配備相應(yīng)的計算機技術(shù)人員，對企業(yè)審計流程進行企業(yè)業(yè)務(wù)的個體化設(shè)置，便于審計人員對程序的使用。內(nèi)部審計人員還應(yīng)對財務(wù)知識有所掌握，從而能對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作進行監(jiān)督和檢查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)漏洞，及時進行彌補。

五、總結(jié)

我國目前全面建設(shè)完善上市公司內(nèi)部審計的條件還不成熟，還需要一個漸進的過程和較長時間并付出相當(dāng)大的努力。在面對存在問題時，必須把我國的實際情況和國外上市公司內(nèi)部審計先進的經(jīng)驗結(jié)合起來，有計劃、分階段地探出具有我國特色的上市公司內(nèi)部審計發(fā)展道路，循序漸進，逐步完善。