許育紅 陳玉芳

（華北油田總醫(yī)院 華北油田招標(biāo)中心）

戰(zhàn)略成本管理（SCM）思想起源于20世紀(jì)50年代，英國學(xué)家西蒙（Simon）在20世紀(jì)80年代豐富并完善了該理論。西蒙認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是“通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”，其研究主要集中于戰(zhàn)略管理會計與戰(zhàn)略管理。

戰(zhàn)略成本管理不同于傳統(tǒng)的成本管理方法，其不再僅僅局限于管理的微觀層面，而是通過對戰(zhàn)略成本管理的深入研究與實踐，使企業(yè)在適應(yīng)內(nèi)部管理的同時，提高對外部環(huán)境的適應(yīng)能力。現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是指現(xiàn)代企業(yè)在努力實現(xiàn)自身利益最大化的同時，充分考慮社會發(fā)展和環(huán)境保護(hù)，著眼于培養(yǎng)企業(yè)的長遠(yuǎn)、可持續(xù)的競爭優(yōu)勢，是一個多層次、復(fù)雜的系統(tǒng)問題。研究可持續(xù)發(fā)展視角下現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理問題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

一、可持續(xù)發(fā)展視角下企業(yè)戰(zhàn)略成本管理現(xiàn)狀及問題

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國市場環(huán)境進(jìn)一步放開，企業(yè)面臨著激烈的國際競爭。在這樣的大環(huán)境下，我國現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理面臨更加嚴(yán)格的要求。雖然，我國有部分現(xiàn)代企業(yè)吸收了戰(zhàn)略成本管理的理念和思想，但仍然存在著使用頻率低、方法科學(xué)程度不高等問題，因此還遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)在新環(huán)境下生存和發(fā)展的需要。主要存在的問題有：

（一）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不全面

當(dāng)前我國大部分企業(yè)并沒有將社會成本和環(huán)境成本納入到戰(zhàn)略成本管理的范疇之內(nèi)，存在成本管理成本的片面性問題。重視顯性成本，忽視隱性成本，將大量的隱性成本間接轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)社會和環(huán)境，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)和社會及環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理缺乏市場觀念

實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展前提下的戰(zhàn)略成本管理是一個企業(yè)多方面高效、高質(zhì)經(jīng)營的結(jié)果。實現(xiàn)高利潤需要，調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出關(guān)系。我國許多企業(yè)為了實現(xiàn)高效率，通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而壓縮單位產(chǎn)品成本來實現(xiàn)，不注意觀察市場需求狀況，缺乏市場洞察力，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)大量的存貨。只重視財務(wù)成本，忽視戰(zhàn)略成本管理，最終不能實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理模式僵化

不少企業(yè)只注重在生產(chǎn)過程中對戰(zhàn)略成本進(jìn)行管理，而忽視對供應(yīng)鏈、銷售渠道以及產(chǎn)品售后過程中的戰(zhàn)略成本管理。一些企業(yè)能夠認(rèn)識到產(chǎn)品投產(chǎn)后的戰(zhàn)略成本管理的重要性，但是沒有意識到產(chǎn)品在前期設(shè)計研發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理的重要意義，也沒有意識到在組織大規(guī)模生產(chǎn)前科學(xué)組織調(diào)配各種生產(chǎn)要素的重要性。此外，部分企業(yè)的事前戰(zhàn)略成本管理意識薄弱，戰(zhàn)略成本的預(yù)測和決策過程不規(guī)范，沒有制度保證，甚至有的企業(yè)根本沒有事前戰(zhàn)略管理；而這部分企業(yè)的戰(zhàn)略成本計劃也不夠科學(xué)、嚴(yán)肅，存在執(zhí)行過程中隨意增減計劃的情況。因此，在這樣的事前戰(zhàn)略成本管理下，企業(yè)的事中和事后戰(zhàn)略成本管理必然存在很大的盲目性。而在具體核算戰(zhàn)略成本時，這樣的模式必然導(dǎo)致“重財務(wù)戰(zhàn)略成本核算而輕管理戰(zhàn)略成本核算；重生產(chǎn)戰(zhàn)略成本核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計過程中的戰(zhàn)略成本”現(xiàn)象出現(xiàn)。

（四）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理缺乏長效機(jī)制

很多外包型企業(yè)管理者流動性很強(qiáng)，管理者為增加其在職期間的業(yè)績成果，很少充分考慮企業(yè)的未來發(fā)展，只求在職期間業(yè)績優(yōu)異。因此，在具體的成本核算過程中，尤其在企業(yè)運(yùn)營成本費用的劃分、各類成本差異的調(diào)整、固定資產(chǎn)計提折舊、大修以及企業(yè)存貨的盤盈、盤虧、壞賬損失和待攤或計提等方面有較強(qiáng)的隨意性。這類企業(yè)管理者存在為粉飾業(yè)績、偽造成本數(shù)據(jù)，從而“美化”財務(wù)報表的行為。這種缺乏長效機(jī)制的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理勢必會給后續(xù)企業(yè)管理造成很大的隱患，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、戰(zhàn)略成本管理存在問題的原因分析

（一）企業(yè)的技術(shù)瓶頸制約了戰(zhàn)略成本的降低

一個企業(yè)的技術(shù)儲備程度對降低戰(zhàn)略成本有著直接影響。在企業(yè)發(fā)展時期，基于既有的技術(shù)水平，企業(yè)的戰(zhàn)略成本可以通過加強(qiáng)管理來降低。但通過管理降低成本難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略成本長期下降的要求。為此，通過技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)儲備來研發(fā)更具成本優(yōu)勢的產(chǎn)品，是企業(yè)管理者控制企業(yè)戰(zhàn)略成本的有效途徑和首要選擇。

（二）企業(yè)成本預(yù)算管理體系不完備，成本支出結(jié)構(gòu)不科學(xué)

如果企業(yè)沒有意識到建立完善的成本預(yù)算管理體系對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要作用，就會導(dǎo)致企業(yè)片面理解預(yù)算管理內(nèi)容。雖然很多企業(yè)已推行全面預(yù)算管理，但是在實際操作過程中，單純的成本預(yù)算仍是重點，成本以外的采購、融資和投資等方面的預(yù)算較少被企業(yè)所考慮。在具體的預(yù)算執(zhí)行過程中，很多企業(yè)執(zhí)行的仍然是老舊的水平預(yù)算法，沒有充分執(zhí)行較為先進(jìn)的零基預(yù)算和成本動因預(yù)算法。從某種意義上說，這是企業(yè)變相保留既有不合理成本費用，過分依賴于歷史預(yù)算經(jīng)驗，這種“水平預(yù)算法”使預(yù)算管理缺乏科學(xué)性，難以從根本上減少企業(yè)不合理的成本開支。在預(yù)算考核的方式上，許多企業(yè)由于預(yù)算編制不合理，且預(yù)算動態(tài)調(diào)整體系缺失，很難根據(jù)企業(yè)生存環(huán)境、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)變化和市場動態(tài)快速應(yīng)變并調(diào)整預(yù)算，其結(jié)果往往是預(yù)算超支的后果權(quán)責(zé)難以厘清，難于對預(yù)算編制的人員和組織進(jìn)行嚴(yán)考核和硬兌現(xiàn)。同時，粗放型的預(yù)算管理導(dǎo)致對企業(yè)成本控制僅局限于總量控制，對于成本支出結(jié)構(gòu)控制嚴(yán)重不足。

（三）部分企業(yè)管理者缺乏市場觀念，經(jīng)營管理能力不足

市場經(jīng)濟(jì)體制與計劃經(jīng)濟(jì)體制的最大區(qū)別在于，市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的主體，企業(yè)能夠充分發(fā)揮主觀能動性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不再以政府指令為導(dǎo)向，市場成為驅(qū)動企業(yè)發(fā)展的唯一風(fēng)向標(biāo)。在這樣的巨大變化下，部分計劃經(jīng)濟(jì)體制下轉(zhuǎn)型過來的管理者不能很好地適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，沒有形成市場競爭觀念，甚至仍然存在計劃經(jīng)濟(jì)條件下的“等”、“靠”、“要”思想，導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理起不到應(yīng)有的效用。有的企業(yè)甚至存在領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私、企業(yè)人心渙散等消極情況，這樣的企業(yè)更是難以實現(xiàn)企業(yè)成本的有效管控。

三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的對策建議

（一）政府創(chuàng)造更利于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實施的軟硬件環(huán)境

政府需不斷優(yōu)化企業(yè)競爭環(huán)境，逐步放開國有壟斷權(quán)，在更開放的環(huán)境下促使企業(yè)通過提高自身管理從而獲得更高水平競爭優(yōu)勢，憑借自身強(qiáng)大實力創(chuàng)造更大利益。同時政府可以通過加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)以及出臺激勵性的財政或稅收政策來提高企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的積極性。加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)從而保護(hù)企業(yè)創(chuàng)新軟實力，進(jìn)而催動企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實施，而財政稅收政策也是從另一方面給予企業(yè)優(yōu)惠來提高企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的動力。

（二）調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，完善信息系統(tǒng)

遵循成本效益原則調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，在確保調(diào)整后對戰(zhàn)略成本管理的實施上能起到積極正向影響的同時兼顧調(diào)整成本，從根源上注重成本管理的實施。企業(yè)在鋪設(shè)戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)條件——企業(yè)信息系統(tǒng)時可以選擇自建或外包方式，一切構(gòu)建從企業(yè)自身實際情況出發(fā)，合理科學(xué)地選擇與之對應(yīng)的管理模式?？紤]企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部信息的協(xié)調(diào)一致性以及相互關(guān)聯(lián)性，以保證信息的準(zhǔn)確、有效和及時全面，同時注意信息安全問題，在使用和構(gòu)建系統(tǒng)時時刻保持動態(tài)性，根據(jù)不同情況隨時進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)和完善對戰(zhàn)略成本管理全方位的服務(wù)。

（三）創(chuàng)新管理方法，提高企業(yè)的管理水平

企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，就要不斷提高自身的管理水平，戰(zhàn)略成本管理在其中占據(jù)重要地位。戰(zhàn)略成本管理并非千篇一律，也非固守成規(guī)，需要用動態(tài)發(fā)展的眼光看待，而不能局限于某一個成本管理辦法。企業(yè)在與時俱進(jìn)發(fā)展的同時，應(yīng)大膽嘗試一切對企業(yè)成本管理有利的管理方法，破舊立新，引進(jìn)、創(chuàng)新先進(jìn)的管理方法，不斷地提高企業(yè)的管理水平。例如目前生命周期成本管理及作業(yè)成本管理已被多家企業(yè)成功應(yīng)用。

（四）樹立企業(yè)現(xiàn)代成本文化

培養(yǎng)企業(yè)全體人員的現(xiàn)代成本管理意識，形成企業(yè)自有的成本文化，創(chuàng)造從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視到基層員工支持的成本管理氛圍，這種文化氛圍能夠更細(xì)致地推動企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實施。企業(yè)可結(jié)合本身的企業(yè)管理方式，通過成本管理培訓(xùn)、成本文化宣傳等方式形成特有的成本文化。在企業(yè)內(nèi)部營造出上層獎勵創(chuàng)新、中層賞罰分明、下層虛心學(xué)習(xí)的全員參與、特色鮮明的企業(yè)現(xiàn)代成本文化。

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