文/林春曉

新常態(tài)下優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題初探

文/林春曉

十八大后，特別是2014年1月1日財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》在全國執(zhí)行后,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)條例與管理有了更為明確規(guī)定。新常態(tài)下，如何優(yōu)化、完善、規(guī)范和加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題迫在眉睫，已經(jīng)成為提高單位管理水平和防范風險能力，落實“八項規(guī)定”，推進廉政建設的主要舉措。為此，各地各級行政事業(yè)單位積極進行資源整合，調(diào)整內(nèi)部管控，加強行政事業(yè)單位對權(quán)力運用的控制，進一步加快行政事業(yè)單位反腐整合，防止權(quán)力濫用，切實保障權(quán)力在合理范圍內(nèi)有效運行，推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更加系統(tǒng)化，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部管控更加透明，達到將權(quán)力關(guān)進籠子的目的?；诖耍疚囊孕姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制為研究主體，首先闡述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義及主要特征，針對當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題進行論述，并相應提出優(yōu)化建議，以期借助本次研究，為行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制提供些許參考。

行政事業(yè)單位；財務管理；內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位作為國家權(quán)力行使的基本單位，如何保障權(quán)力有效行使，政策順暢運行，將成為國家全面防腐工作關(guān)注的重點。習近平總書記曾提及到“把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里”，而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制就是關(guān)“權(quán)力”的“籠子”之一。內(nèi)部控制是從源頭上預防風險、防治腐敗的有效手段，能有效確?！笆蛊洳荒芨?。筑牢內(nèi)控制度這一“籠子”，對于行政事業(yè)單位來說尤為重要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制含義及意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。行政事業(yè)單位財務部門需對國家財政進行整合和計算，并按照不同類別進行劃分，統(tǒng)計和記錄行政事業(yè)單位支出，負債等相關(guān)基本情況。其中行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制管控特征包括服務運行管控和活動執(zhí)行管控，在整個國家機構(gòu)的有序運行過程中占有著重要的意義：

(一)保障公共服務運行順暢，完成財務內(nèi)部管控目標

行政事業(yè)單位以服務為宗旨，實施內(nèi)部財務管控，以保證公共服務運行順暢，提高公共建設效率，提升建設效果。行政事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)決定著公共建設目標能否按時完成，能否及時實現(xiàn)社會效益[1]。

(二)實行預算管控與績效評價，提升行政事業(yè)單位運行效率

對行政事業(yè)單位財務預算進行管控的主要目的在于實現(xiàn)資源的有效運行，減少社會資源浪費，提升市場運行效率，并以社會資源為基石，對財政支出進行整體籌劃。而進行績效評價則有利于實現(xiàn)社會效益，形成集約型內(nèi)部控制方式，促進行政事業(yè)單位為公共建設、社會發(fā)展提供發(fā)展支撐，通過執(zhí)行與評價，檢測財政運營是否真正為社會所服務。

二、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題

(一)部分領導管理意識相對缺乏，忽視財政內(nèi)部控制工作

行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制工作難以有效實施，與領導管理工作密切相關(guān)。由于部分領導管理意識相對缺乏，較為忽視財務內(nèi)部控制工作。而建設有效的財務內(nèi)部控制機制，將會導致領導權(quán)力被約束，因此部分領導對待內(nèi)部控制整合具有強烈的排斥心理，使得財務內(nèi)部建設難以有效開展。

(二)機構(gòu)設置出現(xiàn)偏差，影響內(nèi)部控制工作有效運行

行政事業(yè)單位主要履行執(zhí)法監(jiān)管、權(quán)力行使等各種職能，為促進行政事業(yè)工作有效進行國家財政撥款，并設置財務管理部門進行管理和執(zhí)行。但當前行政事業(yè)單位在結(jié)構(gòu)設置中出現(xiàn)一定的偏差，如行政職位分配不均勻、行政工作難以開展等，這種偏差將會進一步影響內(nèi)部控制工作的有效運行[2]。內(nèi)部控制中各項項目內(nèi)的設定無效化，缺失專門的審計部門也進一步影響著財政的順暢運行。

(三)執(zhí)行制度松懈，缺失風險評估

執(zhí)行與管控之間相互影響并形成有效的統(tǒng)一體，一旦執(zhí)行制度混亂，便會使政策失去實際管控作用。另外從當前行政事業(yè)單位運行現(xiàn)狀來看，在財務管理中還缺失一定的風險評估，尤其在進行財務支出與籌劃之前，相關(guān)會計人員忽視對項目實施進行風險評估，計算財務風險，缺乏做好相關(guān)防范措施。

(四)內(nèi)控隊伍素質(zhì)水平較低，影響內(nèi)部控制工作執(zhí)行

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部隊伍素質(zhì)偏為低下，在進行財務計劃時，缺乏財務重視意識，如在應繳預算款時，無法準確計算出行政單位財物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項，這將會導致實際財務超出預算支出，最后阻礙社會公共建設實施，并進一步影響國家整體經(jīng)濟建設。

三、優(yōu)化事業(yè)單位財務內(nèi)部控制相關(guān)建議

針對當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中暴露出的問題，筆者認為應從意識管控、機構(gòu)設置、制度設定、風險評估和人才培養(yǎng)等多方面進行全面協(xié)調(diào)管控：

(一)進行意識教育，全面提升財務工作人員素質(zhì)

針對當前部分領導干部內(nèi)控控制意識薄弱現(xiàn)象，筆者認為應對全體職工干部進行全面的意識教育，尤其是領導干部、財務人員、內(nèi)審監(jiān)察等與內(nèi)控密切相關(guān)人員。在行政事業(yè)單位財務工作中，應全面提高財務工作人員素質(zhì)，特別應對其相關(guān)負責人員進行培訓教育，強化其內(nèi)部控制運行意識，促進財務工作的順利實施。此外，領導干部作為權(quán)力行使主體，必須積極配合財政工作各項項目實施，做好帶頭先鋒作用，以切實貫徹黨的十八大精神，保障政策有序落實。

(二)結(jié)合實際制訂內(nèi)控制度，優(yōu)化機構(gòu)設置

結(jié)合當前制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各項問題，筆者認為應堅持在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的指導下，結(jié)合本單位工作實際，制訂適合本單位的、具有可行性的內(nèi)控制度和實施細則。在優(yōu)化機構(gòu)設置的基礎上，可另設立專門的督察內(nèi)審、內(nèi)控機構(gòu)，設定責任問責制，明確單位不同崗位、人員的權(quán)限、責任。

(三)改革執(zhí)行制度，確定風險評估方式

行政事業(yè)單位作為我國國家公職單位的代表，在權(quán)利行使的過程中，及時做好相關(guān)監(jiān)控工作，保障行政事業(yè)單位財務有效運行具有重要的實施意義。筆者認為首先應根據(jù)當前財政工作中存在的問題，加強改革執(zhí)行制度，強化財政人員相關(guān)工作，促使行政事業(yè)單位財政工作人員工作趨向規(guī)范化。其次，通過建立專項基金，并根據(jù)實際變化不斷完善基金運行條例，定期檢查財政經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余情況。最后還應在財政計劃實施前，確定風險評估方式，通過嚴格執(zhí)行制度，如定期自查(自我評價)、系統(tǒng)內(nèi)審、結(jié)合制訂風險評估、總結(jié)評估意見等相關(guān)手段不斷地完善財政執(zhí)行制度。

(四)建立適當?shù)氖跈?quán)審批制度

行政事業(yè)單位應該根據(jù)本單位實際，明確單位內(nèi)部各部門、崗位日常管理和業(yè)務辦理的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。借助信息化系統(tǒng)，設定網(wǎng)上審批流程，限時辦結(jié)，確保在提高工作效率的同時可以最大限度降低人為因素干擾。以單位經(jīng)費支出審批為例，筆者認為“一支筆”審批制具有很大弊端。單位大小支出都需由主管一人簽批，簽字將形式化。因此筆者認為應積極提倡適度授權(quán)、明確權(quán)限、權(quán)責等，以便真正起到審核、批準的效果。另外，建立“三重一大”事項決策審批機制和會簽制度，也是內(nèi)部授權(quán)審批控制重要內(nèi)容。

(五)加強教育，培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)控隊伍

為有效促進社會主義現(xiàn)代化各項建設，滿足經(jīng)濟、教育、文化、科學等方面發(fā)展，國家建立行政事業(yè)單位，以便于更好地服務于各項社會組織。但從行政事業(yè)單位財政工作行為來看，其整體素質(zhì)較低，難以與當前財政管理工作相適應，致使財政工作內(nèi)部出現(xiàn)紊亂，甚至滋生腐敗貪污行為。因此需要不斷地加強教育，培養(yǎng)、建設一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊伍。具體可通過教育提升整體執(zhí)行效率，更好地劃分行政事業(yè)單位會計各項工作，全面提升財政管理水平，并通過建立相關(guān)管控機制，防止財政運行期間出現(xiàn)腐敗貪污現(xiàn)象，真正實現(xiàn)“將權(quán)力關(guān)進籠子”，真正做到預防、減少貪污腐敗事件的發(fā)生。

綜上所述，行政事業(yè)單位資金來源主要以財政預算資金為主，導致其內(nèi)部控制先天動力不足，實施內(nèi)部控制動力主要來源于單位外部的監(jiān)督和推動力量，與企業(yè)為實現(xiàn)利潤最大化而自發(fā)的強烈內(nèi)部控制實施意愿不同。因此，強化內(nèi)部控制管理，制定有效的制度、實施細則，并加以落實顯得尤為重要。全面實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，促使行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動更加透明勢在必行。擺正行政事業(yè)單位各公職人員位置，促進各公職人員秉承為人民服務宗旨，更好地促使其為社會主義事業(yè)建設奮斗，全面推進社會主義事業(yè)建設進程。

[1]海紅.關(guān)于實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的思考[J].會計之友，2014，06:24-26.

[2]喬春華.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制若干理論問題探討——兼評《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》[J].會計之友，2014，22:22-27.

[3]時軍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施問題研究[J].財會通訊，2015，13:35-38.

[4]方周文，張慶龍，聶興凱 .《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施指南》.

(作者單位：廈門市集美區(qū)地方稅務局)