文/李馥娟

企業(yè)所得稅納稅籌劃思考和探索研究

文/李馥娟

企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌安排，目的在于盡量減少企業(yè)所得稅的繳納。隨著新所得稅法律的頒布，分析企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀，總結(jié)目前企業(yè)納稅籌劃方面存在的問題，幫助企業(yè)構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的思路，為企業(yè)減少負擔,提高盈利,以達到稅負最低或稅收利益最大化。

企業(yè)所得稅；納稅；納稅籌劃

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃的定義十分重要，也十分廣泛，所以很多學者有著不一樣的見解。方衛(wèi)平教授認為，納稅籌劃指的是企業(yè)通過合法的手段去避開納稅的方法，或者將企業(yè)的納稅轉(zhuǎn)移到其他的方面去，減少企業(yè)納稅的數(shù)量。而胡蕾認為，納稅是通過財務(wù)上的計劃來將企業(yè)所應該納稅的數(shù)量進行避免和減少，享受最大的優(yōu)惠和利益。稅務(wù)專家李向陽認為，稅收籌劃必須在合法的范圍之內(nèi)進行，可以通過一些投資和理財?shù)仁侄芜M行提前安排，獲取稅收的減免。中國人民大學李光緒教授認為，稅收籌劃的前提是不違反法律，必須在納稅之前執(zhí)行，可以通過對企業(yè)的行為進行控制和調(diào)整，以此實現(xiàn)減少納稅的目標。

根據(jù)以上學者的定義可以得出，納稅籌劃是在事前發(fā)生的、必須在法律允許的范圍之內(nèi)、目的都是減少企業(yè)所繳納的稅收。而學者對定義的區(qū)別在于，有的學者覺得進行稅前籌劃目的在于提高企業(yè)的利益；有的學者認為可以在法律的邊緣進行。所以，不同的人有著不同的見解，筆者認為納稅籌劃目的在于將企業(yè)的利潤實現(xiàn)最大化，為企業(yè)的發(fā)展減輕負擔。因為根據(jù)企業(yè)的運營來說，納稅越少對企業(yè)的發(fā)展越有利，能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金運用到更加關(guān)鍵的項目上。但是由于企業(yè)的經(jīng)營非常復雜，所以，有時候?qū)⑵髽I(yè)的納稅數(shù)量減少而花費的其他方面的資金，總體上會導致企業(yè)得不償失，反而會阻礙企業(yè)的發(fā)展。所以并不是企業(yè)納稅越少對企業(yè)發(fā)展越有利，而是應該根據(jù)企業(yè)的實際情況進行納稅籌劃，在最大程度上減少企業(yè)的負擔。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

(一)企業(yè)設(shè)立地點的選擇

地理位置對于企業(yè)的納稅有著極為重大的影響，因為在很多特定的區(qū)域有很多的特殊的政策，企業(yè)在不同的區(qū)域享受到的稅收政策也是不一樣的。如一些西部開發(fā)地區(qū)、民族性地區(qū)、保稅區(qū)等一些特殊區(qū)域中的企業(yè)稅收和其他地區(qū)都是不一樣的。因為政策的差異會對企業(yè)的稅收產(chǎn)生直接的影響，所以，企業(yè)在建設(shè)廠房、投資的時候要慎重考慮。為了進行納稅籌劃，企業(yè)可以在建立公司的時候，將特殊的地域因素考慮進去。

(二)企業(yè)組織形式的確定

所得稅法的第一條直接表明個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。所以，企業(yè)在設(shè)立的時候，可以充分考慮建立個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)。但是個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)與公司制的企業(yè)相比也存在一些其他方面的不足，如經(jīng)營風險、法律責任等，所以企業(yè)在設(shè)立的時候，根據(jù)市場的情況以及自身的發(fā)展方面要予以充分的考慮，將企業(yè)的發(fā)展向更加合理的方向推動。

(三)企業(yè)性質(zhì)的選擇

根據(jù)法律的要求，一些小型企業(yè)納稅的比重比大型企業(yè)要少，如減按20%的稅率征收等。也可以根據(jù)國家現(xiàn)行的政策來設(shè)立相應的企業(yè)。有些高新企業(yè)就是政府的扶持對象，他們減少的稅收也非?？捎^。所以企業(yè)的建立需要參考國家法律和政策的規(guī)定，盡量選擇最適合自身發(fā)展的模式，能夠巧妙地為企業(yè)進行納稅的有效籌劃。

(四)選擇合理的融資結(jié)構(gòu)

融資成本也是納稅籌劃階段需要考慮的問題。融資過程中，根據(jù)其資金來源的不同，其所需要的融資成本也是不一樣的。如股票的利潤是在稅后支付，債券的利息在稅前支付。所以根據(jù)企業(yè)的具體情況，要考慮融資成本的不同，形成合理的資本組合結(jié)構(gòu)。

(五)經(jīng)營租賃

對于企業(yè)來說，融資租賃和經(jīng)營租賃都可以減少長期資產(chǎn)使用產(chǎn)生的損耗的風險，但經(jīng)營租賃能夠先將企業(yè)的租金進行稅前抵扣，從而減少企業(yè)應納所得稅額，避免不必要的損失。尤其是在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生租賃活動的情況下，企業(yè)所需要支付的租賃費用就遠遠低于在其他企業(yè)租賃，最后實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

(六)投資過程中的納稅籌劃

投資包括間接與直接投資。直接投資是根據(jù)政府的政策和措施，直接投資政府明確指出有稅收優(yōu)惠的項目，而間接投資就是指債券與股權(quán)投資之間的差別，如國家規(guī)定購買國債的收入可以免除繳納稅收等。

三、企業(yè)所得稅籌劃中應注意的問題

(一)明確會計準則與稅收法規(guī)的差異

根據(jù)會計準則的要求，出現(xiàn)資產(chǎn)的可回收凈值低于賬面價值時，企業(yè)要確定二者之間的差額，計提資產(chǎn)減值損失。而稅法規(guī)定，企業(yè)的壞賬只能在實際發(fā)生時允許扣除，所以納稅之前，要先將企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失調(diào)增應納稅所得額，再進行納稅核算。除此之外，法律上還要求救助性捐款、非公益性捐贈、給投資者支付的股息、企業(yè)收到的罰金、和被沒收的財產(chǎn)等遭受到的資金的減損，并不能看作壞賬處理，而應該納入稅收當中，因為這部分資產(chǎn)的損失與企業(yè)的經(jīng)營活動并不存在法律效益，所以不能在稅前抵扣，應該收取稅費。

(二)納稅籌劃與逃稅、偷稅等行為區(qū)分

根據(jù)文中的納稅籌劃的定義可知，納稅籌劃的前提就是不違反法律，但是可以針對國家相關(guān)的稅收法律的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的特點進行分析和研究，制定出一套有效的稅收籌劃的方案，目的是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)利益的最大化。而逃稅和偷稅屬于違反法律法規(guī)的行為，是不被法律所允許的，一旦被執(zhí)行機關(guān)發(fā)現(xiàn)，需要受到法律的制裁。雖然逃稅、偷稅的目的與籌劃稅收的目的一樣，但是其性質(zhì)卻是違法的。因為納稅籌劃會幫助企業(yè)發(fā)展，而逃稅和偷稅只會使企業(yè)進入更加艱難的處境。所以，當企業(yè)進行納稅籌劃之前，就應該明確納稅籌劃的具體意義，避免出現(xiàn)不必要的麻煩，給企業(yè)增添風險。

(三)控制企業(yè)風險

根據(jù)企業(yè)的日常運營情況來說，在企業(yè)接受納稅之前，籌劃納稅的所有步驟就應該已經(jīng)完成。其中要考慮到企業(yè)運營時周圍的環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營狀況和納稅狀況等，還要關(guān)注企業(yè)自身的多樣化的變化，避免出現(xiàn)不能由人為因素控制的事件發(fā)生。納稅出現(xiàn)不確定的風險是經(jīng)常會發(fā)生的事，所以在納稅籌劃之前，就要控制企業(yè)潛在的風險問題，一旦發(fā)現(xiàn)籌劃方案中的風險，就應該及時提出和解決，使企業(yè)避免遭受損失。

(四)核算成本收益

企業(yè)的納稅籌劃是為了幫助企業(yè)獲取最大的利益，而想要具體評價企業(yè)的效果如何，最主要的因素就是企業(yè)的成本與收益之間的匹配程度。在企業(yè)納稅過后，可以將企業(yè)納稅籌劃的成本與收益進行分析，驗證納稅籌劃的有效性和有效程度，為今后的納稅籌劃方案的進一步完善，打下基礎(chǔ)。

(五)加強與稅務(wù)執(zhí)法部門的溝通與聯(lián)系

想做好納稅籌劃的方案，就必須全面地了解稅收相關(guān)法律法規(guī)、市場環(huán)境，以及稅法的意義、精神，當前政策的偏向也需要很好地了解，對稅務(wù)機關(guān)工作性質(zhì)和流程也要掌握。由于我國目前稅務(wù)機關(guān)的決策權(quán)力較大，企業(yè)必須重視與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系，及時將企業(yè)的情況向稅務(wù)機關(guān)反映，把握最新的稅收政策變動，幫助企業(yè)納稅工作順利開展。

四、結(jié)論

我國的第二大稅收就是企業(yè)所得稅，國家對于企業(yè)所得稅的重視程度非常高。企業(yè)作為納稅的對象，由于納稅的數(shù)量大、計算復雜，企業(yè)所得稅也成為企業(yè)十分關(guān)注的對象。如果企業(yè)所得稅繳納過多，就會給企業(yè)帶來沉重的納稅負擔，阻礙企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，因而企業(yè)的管理者有極大的積極性去進行納稅籌劃。納稅部門計算企業(yè)稅收數(shù)目的難度很高，花費的時間長，所以給了企業(yè)充分的時間進行納稅前的籌劃工作。隨著企業(yè)納稅相關(guān)法律的不斷完善，企業(yè)受到的挑戰(zhàn)和機遇也隨之增加。在這樣的形勢之下，企業(yè)應該保持長期學習的心態(tài)進行納稅籌劃。隨著時代的改變和進步，將原來傳統(tǒng)守舊的納稅籌劃方案進行改善，研究新法律法規(guī)的規(guī)定以及市場環(huán)境的導向，來不斷完善企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃制度，使企業(yè)的發(fā)展能夠充分符合政策的優(yōu)惠，為企業(yè)的利潤達到最大化而努力。隨著法制建設(shè)越來越完善，經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)對于納稅的重視程度越來越高，也預示著我國企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境將會大大改善，國際間的交流也將不斷加深，納稅籌劃的發(fā)展將更加廣闊。

[1]方衛(wèi)平.稅收籌劃[M].上海:上海財經(jīng)大學出版社，2011.

[2]胡蕾.基于稅法會計分離的稅收籌劃空間分析[D].重慶大學，2014.

[3]楊一蓮.淺談新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃[J].會計師，2008,12.

[4]王江.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].北京交通大學，2010.

[5]李向陽.企業(yè)納稅籌劃研究[D].湖南大學，2012.

(作者單位：連云港金源會計師事務(wù)所有限公司)