文/閻柳青

探討新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變

文/閻柳青

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，我國(guó)綜合國(guó)力明顯提升，與國(guó)外各個(gè)國(guó)家的聯(lián)系日益緊密。鑒于此，為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，并且打造出于國(guó)際資本市場(chǎng)接軌的良好平臺(tái)，我國(guó)在2007年7月1日頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，它在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向更快、更好、更健康發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。與此同時(shí)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也給企業(yè)審計(jì)工作帶來(lái)新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大環(huán)境出發(fā)，分析企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)工作；轉(zhuǎn)變

在世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)才呈復(fù)雜化特點(diǎn)。與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)正朝著市場(chǎng)化、國(guó)際化方向不斷推進(jìn)。以往的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的滯后性，不能有效滿足我國(guó)企業(yè)發(fā)展的需要[1]。除此之外，我國(guó)一些企業(yè)管理層面的弊端日益凸顯，比如存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象等，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨著諸多困難。為了促使企業(yè)財(cái)務(wù)核算、審計(jì)工作的有效開(kāi)展，確保企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。下文主要探討新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的變化

我國(guó)在2007年7月頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，與以往的企業(yè)準(zhǔn)則相比，它發(fā)生了幾點(diǎn)重要的變化。具體來(lái)講，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)公允價(jià)值

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及到公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，將其變動(dòng)計(jì)入資本公積和當(dāng)期損益的項(xiàng)目中，并且做出嚴(yán)格限制。因此，對(duì)于該準(zhǔn)則頒布后的上市企業(yè)來(lái)講，對(duì)于可出售的金融資產(chǎn)等，可以計(jì)入當(dāng)前損益中。

(二)資產(chǎn)減值

從我國(guó)實(shí)際國(guó)情來(lái)看，我國(guó)的社會(huì)環(huán)境、法律制度尚不完善。因此，為了堵住上市公司出現(xiàn)利潤(rùn)造假的漏洞，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，提出了“資產(chǎn)組”的概念，即在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，不能單獨(dú)確定單向資產(chǎn)的可回收金額，而是要以“資產(chǎn)組”為基礎(chǔ)，且當(dāng)被提出后，不能隨意更改。

(三)企業(yè)自由選擇權(quán)

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，放大了對(duì)企業(yè)自由選擇權(quán)。目前，我國(guó)企業(yè)向國(guó)際化方向發(fā)展，鑒于此，為了促使我國(guó)企業(yè)與國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了原則性導(dǎo)向，從而讓企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇多元化的會(huì)計(jì)政策。

此外，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，還對(duì)企業(yè)的債務(wù)重組做出規(guī)定，即對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的債務(wù)重組利益，需將其計(jì)入資本公積。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變

企業(yè)審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)起著舉足輕重的影響。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)。

(一)所得稅審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅準(zhǔn)則進(jìn)一步加大了對(duì)其會(huì)計(jì)核算的難度。其中，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)應(yīng)用指南規(guī)定，在企業(yè)審計(jì)工作中，當(dāng)確認(rèn)由可抵扣性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)后，在抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)以在未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限用[2]。由于在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值大量吸入，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅申報(bào)的“應(yīng)納稅所得額”的距離越來(lái)越遠(yuǎn)。此外，從目前情況來(lái)看，我國(guó)并沒(méi)有公開(kāi)活躍的交易市場(chǎng)，這些都給所得稅審計(jì)帶來(lái)重大的轉(zhuǎn)變。

(二)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)報(bào)表重組現(xiàn)象進(jìn)行了遏制[3]。但實(shí)際上，如果企業(yè)審計(jì)工作人員只注重形式上的債務(wù)重組，則會(huì)造成被交易事項(xiàng)所蒙蔽的情況發(fā)生，進(jìn)而給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)審計(jì)工作更加注重實(shí)質(zhì)，即要求在審計(jì)工作的過(guò)程中，重視并加強(qiáng)實(shí)質(zhì)情況，恰當(dāng)出具審計(jì)意見(jiàn)。

(三)審計(jì)工作人員綜合能力的轉(zhuǎn)變

企業(yè)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量起著重要的影響。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)講，影響其職業(yè)判斷正確性的因素比較多，比如：企業(yè)所處的行業(yè)，由于企業(yè)所處行業(yè)的不同，企業(yè)的生命周期、產(chǎn)品生命周期、資產(chǎn)可收回金額的多少等均存在較大的差異；審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力等，包括知識(shí)面、業(yè)務(wù)能力等。一旦企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，則極有可能造成分歧。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作的具體措施

由上文可知，自2007年7月1日頒布實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)審計(jì)工作發(fā)生轉(zhuǎn)變，要想加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)工作，發(fā)揮其作用，需要以下幾個(gè)方面入手。

(一)正確理解、應(yīng)用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在企業(yè)的審計(jì)工作中，工作人員需要認(rèn)真解讀新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，熟練掌握。具體來(lái)講，企業(yè)需要從自身實(shí)際情況出發(fā)，自由地放大新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響，進(jìn)而產(chǎn)生一個(gè)良好的推動(dòng)力，促使審計(jì)工作人員認(rèn)真對(duì)待自己的工作，并且不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身的職業(yè)判斷的正確性。目前，我國(guó)上市公司存在諸多問(wèn)題，比如信息披露質(zhì)量、隱蔽的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，審計(jì)人員需以此為研究對(duì)象，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等方面的研究，在此基礎(chǔ)上提升綜合業(yè)務(wù)能力[4]。

(二)做好審前調(diào)查工作

要想在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下做好企業(yè)審計(jì)工作，審計(jì)人員需要了解企業(yè)基本情況，而審前調(diào)查是其中一個(gè)重要環(huán)節(jié)[5]。在審前調(diào)查中，其中涉及的內(nèi)容較多，包括企業(yè)管理體制、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)工作情況、內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)預(yù)算等。審計(jì)工作人員了解上述內(nèi)容后，就可以了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)范圍、資金流向、企業(yè)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行程度等。通過(guò)審前調(diào)查，審計(jì)工作人員才能在整體上把握被審計(jì)單位的情況，從而找出審計(jì)重點(diǎn)等，確保審計(jì)工作的條理清晰。

(三)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)

在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。通常情況下，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，完善的內(nèi)部控制制度可以減輕錯(cuò)誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)工作人員開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，需要加強(qiáng)并重視檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是其中的一些薄弱環(huán)節(jié)。這樣一來(lái)，一方面，可以大大提高審計(jì)工作的效率；另一方面，還能節(jié)約審計(jì)時(shí)間，從而降低審計(jì)成本[6]。

(四)加大對(duì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)和觀察的力度

監(jiān)盤(pán)是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，指的是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)各種有形資產(chǎn)，比如實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金等的盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為了檢查有形資產(chǎn)是否真實(shí)存在，采用抽查方式進(jìn)行驗(yàn)證，從而查明是否存在短缺、毀損、貪污等問(wèn)題。在監(jiān)盤(pán)的過(guò)程中，對(duì)于貴重物資，審計(jì)工作人員需要進(jìn)行詳細(xì)的抽查、復(fù)點(diǎn)。此外，重視并加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)觀察，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，判斷有形資產(chǎn)是否存在減值，并加強(qiáng)勘測(cè)、分析。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)、綜合國(guó)力不斷上升的大環(huán)境下，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，并且于2007年7月1日頒布實(shí)施。與以往企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、企業(yè)自由選擇權(quán)等方面均發(fā)生重大變化?；诖?，我國(guó)的企業(yè)審計(jì)工作發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，比如所得稅審計(jì)工作、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)工作人員綜合能力。為了有效提高企業(yè)審計(jì)工作效率，發(fā)揮其作用，需要正確理解、應(yīng)用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好審前調(diào)查工作，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，加大對(duì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)和觀察的力度，確保我國(guó)企業(yè)的良好發(fā)展。

[1]王書(shū)仁.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的發(fā)展與轉(zhuǎn)變[J].財(cái)經(jīng)界,2010,19(12): 303-304.

[2]呂霞.我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同效果研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.

[3]王秀娟.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響芻議[J].中外企業(yè)家,2015,29(01):122+127.

[4]張菁芳.論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2011,13(10):108-109.

[5]林子力,張宇虹.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響探析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2015,21(07):77+79.

[6]張京盛.論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011,24(09):123.

(作者單位：山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)