文/顧亞芳

淺談衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

文/顧亞芳

衍生金融是指基本金融工具(債券、股票)以外的金融工具。衍生金融工具在規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)和提高資金使用率方面提供了一條新的途徑。衍生金融會(huì)計(jì)本身也會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避衍生金融工具引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，是目前會(huì)計(jì)研究的一項(xiàng)重要課題。

衍生金融工具；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中衍生出許多新型的金融工具，雖然這些衍生金融工具帶來(lái)一種機(jī)遇，但對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在近年來(lái)的金融危機(jī)和金融創(chuàng)新廣泛應(yīng)用下，衍生金融工具在確認(rèn)、計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)這三方面至今沒有一個(gè)全面性、科學(xué)性的標(biāo)準(zhǔn)，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究所已經(jīng)將這三方面的問題進(jìn)行了研究。衍生金融工具作為當(dāng)代一種新興的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)主流之一。

一、衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

(一)對(duì)費(fèi)用收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

在以往傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)于費(fèi)用收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是建立在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上，這種實(shí)現(xiàn)制主要是根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則，對(duì)于以后發(fā)生的交易不進(jìn)行確認(rèn)[1]。衍生金融工具不是過(guò)去事項(xiàng)和交易的結(jié)果，是預(yù)示以后一系列的財(cái)務(wù)變動(dòng)，衍生金融工具將信息全面提供給使用者，讓使用者能夠快速的理解，提高了監(jiān)管的質(zhì)量，在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展中成為最重要的部分之一。從會(huì)計(jì)理論的角度上來(lái)看，將衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)上已全部轉(zhuǎn)移給了企業(yè)作為標(biāo)準(zhǔn)。衍生金融工具費(fèi)用的確認(rèn)和收入情況，成為費(fèi)用中計(jì)及當(dāng)期收入費(fèi)用的價(jià)值量，在不同概率下，費(fèi)用及收益的價(jià)值量都會(huì)有不同。因此，為了改變這種情況，就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員整體的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的素質(zhì)。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量原則的影響

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)入賬的資金。當(dāng)衍生金融工具與傳統(tǒng)的合約簽訂相撞時(shí)，就是一個(gè)交割到換回原有資產(chǎn)的過(guò)程[2]。在這一過(guò)程中，市場(chǎng)的價(jià)格每天都不一樣，這種變化主要是由于會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性而引發(fā)的。衍生金融工具的出現(xiàn)讓經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)真實(shí)價(jià)值和公允價(jià)值，這兩種價(jià)值是目前最為科學(xué)合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

二、衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

衍生金融工具對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響與風(fēng)險(xiǎn)，需要從客觀的角度來(lái)分析。在對(duì)會(huì)計(jì)處理中經(jīng)常存在的問題進(jìn)行分析后，存在以下兩種風(fēng)險(xiǎn)。

(一)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)階段：(1)會(huì)計(jì)確認(rèn)階段。首先受目前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的影響，一些資產(chǎn)證券化的交易量越來(lái)越多，導(dǎo)致衍生金融工具的費(fèi)用確認(rèn)更加復(fù)雜。其次，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量方法不同，導(dǎo)致利潤(rùn)表和綜合收益表的項(xiàng)目難以區(qū)分。最后，在交易的過(guò)程中，控制權(quán)確認(rèn)較為模糊，是分別終止確認(rèn)還是整體終止確認(rèn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)規(guī)定。(2)會(huì)計(jì)計(jì)量階段。在會(huì)計(jì)計(jì)量階段中最大的風(fēng)險(xiǎn)就是衍生金融工具的公允價(jià)值確認(rèn)的問題了?，F(xiàn)行公允價(jià)值的確定，不能完全滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。在不存在活躍公開市場(chǎng)，同時(shí)又不存在獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)時(shí)，公允價(jià)值可能無(wú)法可靠的計(jì)量。(3)會(huì)計(jì)信息披露階段?，F(xiàn)代社會(huì)中，一部分人是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表這種形式來(lái)了解其中的信息[3]?，F(xiàn)有或潛在的信息使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲取對(duì)決策有用的信息。而衍生金融工具交易大多為表外業(yè)務(wù),交易本身無(wú)法加以體現(xiàn),人們無(wú)法從財(cái)務(wù)報(bào)告上直接了解到企業(yè)所從事的金融交易以及所面臨的風(fēng)險(xiǎn),從而使金融市場(chǎng)和企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)都變得更加不可捉摸。

(二)職業(yè)素養(yǎng)的風(fēng)險(xiǎn)

若會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)衍生工具的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，不熟練，容易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)。也可能出于自身利益，在會(huì)計(jì)核算和信息披露中存在人為性的操作，這些均易導(dǎo)致報(bào)表的不真實(shí)，給會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建議

(一)建立健全衍生金融工具會(huì)計(jì)制度

在我國(guó)，財(cái)政部頒布的四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅對(duì)金融工具會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定，對(duì)衍生金融工具仍沒有一套規(guī)范性的管理制度。因此應(yīng)針對(duì)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)特征，建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、計(jì)量、披露和控制的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。特別是金融工具披露內(nèi)容應(yīng)包括金融工具的類別、性質(zhì)、會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的政策、套期保值及有效性評(píng)價(jià)、未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等。衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)信息則應(yīng)通過(guò)表內(nèi)列報(bào)和報(bào)表附注中披露兩種方式發(fā)布。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)從業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)

衍生金融工具有跨期性、杠桿性、聯(lián)動(dòng)性和高風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)，許多金融行業(yè)人員對(duì)其認(rèn)識(shí)還不夠，沒有較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平很難掌握。因此要經(jīng)常對(duì)這些人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，在專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)及專業(yè)水平。

四、結(jié)語(yǔ)

衍生金融工具在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)代，會(huì)引發(fā)出許多的會(huì)計(jì)問題，給會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)于衍生金融工具會(huì)計(jì)問題的研究必須與衍生金融工具快速發(fā)展同步進(jìn)行，唯有這樣，衍生金融工具才能在我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)展的更加完善。

[1]陳明軒，周鵬.現(xiàn)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問題[J].西部財(cái)會(huì)，2012,10(16)：11-14.

[2]魏雄玲.衍生金融工具的研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，10(8)：24-25.

[3]劉占.淺談衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)[J].北中國(guó)財(cái)會(huì),2013,10(9)：24-25.

(作者單位：昆山旅游度假區(qū)管理委員會(huì))