文/于葶

會計信息披露

文/于葶

在這個高度信息化的時代，信息開始成為一種特種資源，信息的完善程度與競爭能力開始成正比。然而現(xiàn)階段我國會計信息的披露情況卻差強人意，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離造成了嚴重的信息不對稱。影響了企業(yè)的發(fā)展與社會的進步，會計信息披露制度改革刻不容緩。

信息披露；信息質(zhì)量；CPA審計

投資者不直接參與生產(chǎn)經(jīng)營活動，了解公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況的主要方式就是通過其所披露的會計信息。[1]根據(jù)我對2015年8月31日財政部發(fā)布的25家問題企業(yè)的調(diào)查報告的統(tǒng)計得出：( 會計信息質(zhì)量檢查公告第32號 )出現(xiàn)資產(chǎn)錯記12次涉及29.62億，出現(xiàn)負債錯記7次涉及33.22億，出現(xiàn)成本費用錯記15次涉及64.83億，出現(xiàn)利潤錯記14次涉及90.85億，出現(xiàn)所有者權(quán)益錯記4次涉及12.84億，出現(xiàn)收入錯記11次涉及122.91億。

各公司存在選擇性披露(只披露利好)與過度披露(用冗雜的信息迷惑投資者)甚至是信息造假的情況，在預(yù)測性會計信息方面更是胡亂預(yù)測甚至不報。[2]這就使得上市公司的信息披露有效性和可信度不高。無數(shù)投資者面臨著參考價值低的會計信息，這影響了投資者對上市公司盈利能力與發(fā)展前景的判斷。

一、成因：我國相關(guān)制度的制定不甚完善，很多制度沒能落到實處成為一紙空文

(一)會計披露報告質(zhì)量不過關(guān)

對剛發(fā)布的各地財政廳(局)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報告統(tǒng)計得出，在對共計20635家企事業(yè)單位的檢查中有6426家已出現(xiàn)問題，31.14%的比例不得不讓我們正視這個問題。 我國對披露的信息質(zhì)量要求不夠具體，如對于無形資產(chǎn)的確認與計量(對商譽等的界定)，衍生金融工具的反映等都沒形成有體系的規(guī)定。我國會計信息的披露以歷史性信息為主，對于預(yù)測性信息，我國所采取的自愿披露的制度使得上市公司主觀上不愿意披露，即便是披露也由于預(yù)測性信息沒有成型的披露標(biāo)準而造成雜亂無章，信息量零散，使之不具有橫向可比性。再加上對于預(yù)測性信息的監(jiān)管力度很小，披露的內(nèi)容就更加不具有有效性了。

從證監(jiān)會對各公司的年報(2014)的跟蹤調(diào)查顯示，不少公司在年報披露中存在簡單錯誤，財務(wù)報表項目分類不當(dāng)，報表列報存在錯誤會計判斷或會計估計不當(dāng)，會計處理適當(dāng)性存疑等問題。這說明我國現(xiàn)在的會計信息披露面臨著許多問題。

(二) cpa審計獨立性差，違規(guī)成本低，審計時間短

cpa信用危機已經(jīng)成了熱點，頻繁爆出的包庇事件使得人們對于cpa的信任降到冰點。cpa的審計獨立性不強和違規(guī)代價太低所造成的。

由于公司與事務(wù)所存在雇傭關(guān)系，事務(wù)所的審計費是由公司所決定的，這客觀上就使得cpa不具有審計的獨立性。加上對于會計師事務(wù)所而言，出示虛假的審計報告的違規(guī)成本較低，對財政部近日發(fā)布的對1358家會計師事務(wù)所檢查的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出：共對91家會計師事務(wù)所予以行政處罰，其中2家被撤銷。對107名注冊會計師予以警告、45名注冊會計師予以暫停執(zhí)業(yè)、7名注冊會計師予以吊銷注冊會計師證書的行政處罰。由此我們可以看出cpa和會計師事務(wù)所的違規(guī)成本是很低的。

(三)規(guī)定的會計本質(zhì)目標(biāo)的不正確

利潤最大化的目標(biāo)，使得會計傾向于把信息加工成最有利于企業(yè)利益而非社會利益的形式。

其一，選擇最利于企業(yè)的會計政策，鉆政策的空子。如對于會計準則與稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制、減值損失確認方面的差異，企業(yè)傾向于合理避稅。如會計準則規(guī)定可以加速折舊，減少前幾年的稅金，而稅法規(guī)定不得使用加速折舊法計提。其二，融資銀行會要求企業(yè)提供會計報表，為了取得融資，企業(yè)會偽造變造會計信息，以保持良好的財務(wù)狀況來換取融資。其三，對于上市公司，根據(jù)滬深兩市修訂的規(guī)則，連續(xù)四年虧損，終止上市，為了不被下市，公司通過會計違規(guī)遮掩企業(yè)的真實情況(如，非正常出賣固定資產(chǎn)以保證利潤為正)。

其四，公司賬面業(yè)績也就是公司經(jīng)理人的成績單，而財務(wù)系統(tǒng)也是受經(jīng)理人所管轄的，經(jīng)理人可能會像小學(xué)生篡改成績一樣篡改會計信息。[3]

(四)監(jiān)管制度不完善

從公司內(nèi)部看，很多上市公司都存在股份結(jié)構(gòu)不合理的情況，決定權(quán)掌握在少數(shù)大股東手中，雖設(shè)立了獨立董事和監(jiān)事會，但他們都是表面功夫，實際上由大股東們掌握，是不能起到制衡作用的花瓶。

從外部看，政府監(jiān)管制度缺乏行之有效的細則，政府監(jiān)管對財務(wù)性信息和預(yù)測性信息的披露的作用沒能達到應(yīng)有的水平。對會計師事務(wù)所的監(jiān)管制度也不合理，依照《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》“每三年至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查”的規(guī)定，其只需要接受三年一次且抽查的檢查，大量的違規(guī)行為無法被查出來，更勿論接受處罰了。

二、對策

(一)明確信息質(zhì)量要求

及時性：應(yīng)該切實提高信息傳遞的廣度和深度，保證公平交易，不可蓄意拖延。精準性 提高信息的精準度，減少內(nèi)外部信息的不一致，杜絕偽造變造信息。

合規(guī)性：公開接受監(jiān)督，遵守發(fā)露法規(guī)規(guī)定。有用性 發(fā)布信息簡明有效，做到該報的一定報，不該報的不多報。[4]

(二)解除cpa的信任危機，關(guān)鍵在于保證會計師事務(wù)所應(yīng)有的獨立性和，加大cpa的違規(guī)成本

我們應(yīng)該設(shè)置國家所有的中間機構(gòu)，對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平進行評價，按業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度按一定標(biāo)準為企業(yè)安排不同層次的會計師事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)，由該機構(gòu)按一定標(biāo)準對企業(yè)進行定價，收取相關(guān)的費用并向會計師事務(wù)所支付薪金。并且實行事務(wù)所輪換制度，避免長期合作可能造成的貪腐，從而保證了cpa的獨立審計。[5]修訂相關(guān)法律法規(guī)，加大對于cpa違法違規(guī)的處罰力度，運用巨額罰款，刑事責(zé)任對cpa的行為予以規(guī)范，同時加強對cpa的職業(yè)道德和專業(yè)水平的繼續(xù)教育。

(三)改變現(xiàn)有的會計視利潤最大化為最終目標(biāo)的體系

設(shè)置社會責(zé)任會計，一方面對財務(wù)會計的報告進行內(nèi)部監(jiān)督，另一方面對企業(yè)社會責(zé)任的履行情況進行反映和敦促，(借鑒寶鋼集團對環(huán)境保護的披露)，并將企業(yè)履行社會責(zé)任的情況在財務(wù)報表中予以披露，提高企業(yè)對社會責(zé)任的重視程度。

(四)制定公開透明的信息披露體系與全面效率的信息監(jiān)督體系相結(jié)合的制度

針對不同行業(yè)的特點制定具體細則，對于企業(yè)所應(yīng)披露信息的內(nèi)容格式等進行細致的要求，使得信息披露具備橫向可比性，并對各企業(yè)披露的信息進行等級評定，方便廣大投資者進行選擇，并對于得分低的企業(yè)責(zé)令整改或罰款等，倒逼企業(yè)重視并規(guī)范會計信息的披露。建立健全信息披露監(jiān)督體系，切實對信息披露不佳的企業(yè)予以監(jiān)督直至其改進信息披露方式。對預(yù)測性會計信息的披露者予以鼓勵，制定關(guān)于披露預(yù)測性會計信息的具體內(nèi)容和方法的要求，用定性分析與定量分析相結(jié)合的方式為投資者判斷公司前景打下堅實的基礎(chǔ),同時也可以結(jié)合現(xiàn)在炙手可熱的XBRL技術(shù)增加信息的關(guān)聯(lián)性和實效性，減少會計披露的主觀性。

[1]席龍勝.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評價模型與運用.給予投資者保護角度，2013，7.

[2]劉賽項.我國上市公司會計披露的合規(guī)性研究，2012，5.

[3]盧雪婷.上市公司社會責(zé)任信息披露研究.集美大學(xué)，2012，6.

[4]牟巍，王曉霞.上市公司會計信息披露的質(zhì)量探討-信息不對稱視角，2015，8.

[5]吳勛，謝賢婧.上市公司內(nèi)部控制評價信息披露分析.財會通訊，669期，2015，5.

(作者單位：山東科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 )