文/代方舟

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究

文/代方舟

自改革開(kāi)放后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了空前發(fā)展，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的逐步完成，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)生了巨大變化。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不僅是財(cái)務(wù)考核的重要指標(biāo)，更真實(shí)反映了事業(yè)單位資產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，為管理決策提供了依據(jù)。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是一把雙刃劍，既有積極影響也有消極影響，一些硬性要求會(huì)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算造成影響。因此，事業(yè)單位應(yīng)積極提升自身會(huì)計(jì)核算能力，適應(yīng)性新的會(huì)計(jì)環(huán)境，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。本文將針對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算展開(kāi)研究和分析。

會(huì)計(jì)；新會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)組成部分，其業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自然離不開(kāi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范和約束。雖然早在一九九八年，我國(guó)就已經(jīng)頒布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)展，類型越來(lái)越多，涉及內(nèi)容越來(lái)越廣，舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能完全適用。為了完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，二零一三年一月一日，全國(guó)實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。新制度的實(shí)施給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生著巨大影響，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提出了更高要求，事業(yè)單位應(yīng)積極針對(duì)新的會(huì)計(jì)核算環(huán)境，采取相應(yīng)措施，保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

一、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

事業(yè)單位在我國(guó)社會(huì)發(fā)展中承擔(dān)著重要職能，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要組成部分，但它與非事業(yè)單位有著本質(zhì)上的區(qū)別，其業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不以營(yíng)利為目的，而是以增進(jìn)社會(huì)福利，提供各類社會(huì)服務(wù)為直接目的。新時(shí)代背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，資本市場(chǎng)逐步形成，為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)多次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，繼行政機(jī)構(gòu)和國(guó)有企業(yè)改革后，事業(yè)單位從性質(zhì)上已經(jīng)開(kāi)始發(fā)生根本性的改變。經(jīng)過(guò)改革后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與舊會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度間的矛盾越來(lái)越突出，舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能完整反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有通過(guò)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，來(lái)規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量[1]。為了保障事業(yè)單位社會(huì)職能的發(fā)揮，提高資源利用率，我國(guó)于二零一三年一月一日，正式實(shí)施新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)于規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著很大幫助。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，涉及內(nèi)容更多，信息量更大，財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)科目都發(fā)生了較大變化，具體涉及到負(fù)債類賬戶核算、凈資產(chǎn)類型賬戶核算、收入類賬戶核算、支出類賬戶核算、資產(chǎn)類賬戶核算、財(cái)務(wù)報(bào)告等眾多方面內(nèi)容。其中資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中只有十一個(gè)，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中擴(kuò)展到了十七個(gè)。而負(fù)債類科目從原來(lái)的八個(gè)增加到了十一個(gè)。負(fù)債類科目最能夠反映事業(yè)單位狀態(tài)，十一個(gè)負(fù)債類科目能夠更詳盡的反映事業(yè)單位狀態(tài)。凈資產(chǎn)類科目由六個(gè)變?yōu)榱司艂€(gè)，使事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金也能夠得到體現(xiàn)。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，適應(yīng)了財(cái)政改革需要，完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)科目體系使用說(shuō)明，使事業(yè)單位預(yù)算資金核算、預(yù)算編制更加規(guī)范、細(xì)化[2]。但新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是一把雙刃劍，既給事業(yè)單位發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。事業(yè)單位應(yīng)積極適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算環(huán)境，針對(duì)新制度帶來(lái)了影響，采取改進(jìn)措施，保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

(一)對(duì)核算范圍的影響

通過(guò)新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的對(duì)比可以明顯的看到，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍發(fā)展了變化，核算內(nèi)容調(diào)整很明顯，外部投資核算更細(xì)化，不僅涉及長(zhǎng)期投資和短期投資兩大內(nèi)容，同時(shí)又增設(shè)了累計(jì)折舊，取消了撥款會(huì)計(jì)科目設(shè)置，消除了行政管理特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算范圍的變化，使得事業(yè)單位常用的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法無(wú)法適用，很多時(shí)候不能保障核算質(zhì)量，所以事業(yè)單位就需要改變會(huì)計(jì)核算方法。此外，舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，短期投資中收到短期投資現(xiàn)金股利時(shí)，持有的短期投資獲得的現(xiàn)金股利作為投資收益處理，認(rèn)為是當(dāng)前利潤(rùn)的增加。但事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，短期現(xiàn)金股利收益不做財(cái)務(wù)處理，收到的現(xiàn)金股利只是沖減短期投資賬面價(jià)值，只有短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)才確認(rèn)收益[3]。這種變化將對(duì)使事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算發(fā)展變化，影響核算結(jié)果，增加核算難度。

（二）對(duì)核算過(guò)程的影響

由于新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)告變化，報(bào)表內(nèi)容重新界定，這就會(huì)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程產(chǎn)生影響。財(cái)務(wù)報(bào)告是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要資料和依據(jù)，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作中的重點(diǎn)，是完成會(huì)計(jì)核算工作的重要保障。通過(guò)對(duì)比可以看出，新會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告要求更多，所以核算過(guò)程也要隨著這些要求而變化。例如，舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，報(bào)表并不公開(kāi)，其主要功能是向撥款單位或上級(jí)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)匯報(bào)，使相關(guān)單位能夠?qū)κ聵I(yè)單位的管理情況和財(cái)務(wù)狀態(tài)有個(gè)詳細(xì)了解[4]。但新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度使事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表走向了透明化、公開(kāi)化，所以編制難度更高，核算內(nèi)容要求更細(xì)化。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算影響的對(duì)策

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施具有重要意義，已經(jīng)是不可逆轉(zhuǎn)的必然趨勢(shì)。在新的會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算發(fā)生著轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位應(yīng)積極去適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度環(huán)境，針對(duì)這些影響采取相應(yīng)對(duì)策。下面通過(guò)幾點(diǎn)來(lái)分析新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算影響的對(duì)策：

（一）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法

通過(guò)前文分析可以知道，新的會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，核算范圍和內(nèi)容已經(jīng)改變，內(nèi)容更多，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法已難以保障核算質(zhì)量。因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求，改革會(huì)計(jì)核算方法。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革不斷深入的情況下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式正在逐步向企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式靠攏，所以事業(yè)單位應(yīng)積極借鑒和吸取企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，利用多種會(huì)計(jì)核算方法提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

從目前我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展情況下來(lái)，事業(yè)單位性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生根本性變化，事業(yè)單位轉(zhuǎn)型，必然要面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在這種情況下，為了保障資產(chǎn)安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制[5]。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作開(kāi)展中，要結(jié)合事業(yè)單位特征，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)資金科目管理，降低事業(yè)單位資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金管理水平，遏制虛假會(huì)計(jì)信息，保障資金安全。在不久的將來(lái)風(fēng)險(xiǎn)管理必然成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）做好會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)用實(shí)踐研究

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程受到影響后，報(bào)表內(nèi)容發(fā)生變化，為了更好的適應(yīng)這個(gè)變化，事業(yè)單位應(yīng)做好會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)用實(shí)踐研究，以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，使報(bào)表職能得到更好的發(fā)揮，提高報(bào)表透明性、公開(kāi)性、對(duì)比性，使社會(huì)全體及相關(guān)部分能夠通過(guò)報(bào)表更準(zhǔn)確的了解到事業(yè)單位的資產(chǎn)管理及負(fù)債實(shí)際情況，從而避免會(huì)計(jì)造假。

（四）對(duì)報(bào)表編過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督

為了保障核算質(zhì)量，發(fā)揮報(bào)表職能，必須保障報(bào)表有效性。因此，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)報(bào)表要求，對(duì)報(bào)表編制過(guò)程進(jìn)行改革，加強(qiáng)編制過(guò)程的監(jiān)督與審核，規(guī)范整個(gè)編制過(guò)程，降低錯(cuò)誤率，提高編制水平，使其能夠真實(shí)反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況，以便于為決策者提供決策依據(jù)。此外，為了提高報(bào)表編制效率，應(yīng)積極融入信息技術(shù)，從而使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作走向信息化。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著重要的社會(huì)責(zé)任，規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有重要意義。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的影響不容忽視，事業(yè)單位應(yīng)積極適應(yīng)新的會(huì)計(jì)環(huán)境，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算改革和創(chuàng)新，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保障會(huì)計(jì)工作有效性。

[1]劉華強(qiáng).事業(yè)單位改制對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2013,29:209.

[2]宗曉潔.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》視角下的中職教育成本核算和控制研究[D].山東大學(xué),2013,06:181-183.

[3]劉菁.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響評(píng)析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014, 04:172-173.

[4]楊周南,畢瑞祥,吳鑫.會(huì)計(jì)核算和管理模式的影響現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和管理模式的影響[J].會(huì)計(jì)研究,2015,05: 66-70.

[5]殷文紅.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].財(cái)會(huì)研究,2013,16: 41-43.

（作者單位：云南省漁業(yè)科學(xué)研究院）